1、企業所得稅改革重大內容變動對比表制表單位：財政部稅政司 2007年1月20日類別序號新稅法和擬制定實施條例的主要內容老稅法主要內容簡要說明內資企業所得稅政策規定外資企業所得稅政策規定稅率125%33%33（30+3）世界主要100個國家稅率在25以上的有13個，19個周邊國家和地區稅率水平超過27的有15個。納稅人2以構成法人的企業或組織為納稅人。以獨立經濟核算的企業或組織為納稅人，即對實行獨立核算的總分公司要分別納稅，而不能匯總納稅。以構成法人的企業為納稅人，即對不具備法人資格的分公司由總公司統一匯總納稅。獨立核算納稅辦法不能實現企業的盈虧互抵，難以真實反映企業財務狀況。所以，在納稅人認定上

2、是內資企業向外資企業靠攏。以法人作為確定納稅人的標準是國際上大多數國家的通行做法，也是國際上企業所得稅制改革的方向。稅前工資3按企業和單位實際發放的工資予以據實扣除。對企業和單位規定稅前扣除標準，實行計稅工資制度，即每月每人工資稅前扣除限額最高為960元，超過部分不允許稅前扣除。按企業和單位實際發放的工資予以據實扣除。工資作為勞動力的成本應當予以補償，所在在工資稅前扣除政策上是內資企業向外資企業靠攏，實行內外一致的政策待遇，有利于提高內資企業的競爭力，工資據實扣除政策也是國際通行做法?？鄢椖烤栀?對企業的公益救濟性捐贈（即企業向民政、教科文衛、環保、社會公共和福利事業等的捐贈）在其年度應納稅

3、所得額12以內的部分準予扣除。對企業的公益救濟性捐贈（即企業向教育、民政等公益事業和遭受自然災害等地區的捐贈）在其年度應納稅所得額3以內的部分準予扣除。對企業的公益、救濟性捐贈（即企業向教育、民政等公益事業和遭受自然災害等地區的捐贈）可全額扣除為鼓勵引導企業向公益事業捐贈，新稅法將捐贈扣除的范圍從現行教育、民政兩類擴大到四類社會公益事業。同時鑒于世界上主要國家（地區）對捐贈扣除比例都有一定限制，如美國為應稅所得的10，韓國為7，荷蘭為6，比利時為5，俄羅斯最高為10，臺灣地區為10，新稅法將內外資企業捐贈稅前扣除比例統一為應納稅所得額的12，即內資企業捐贈扣除比例從現行的3提高到12，外資企業

4、從沒有比例限制改為實行12的扣除政策。廣告費5企業的廣告費支出不超過當年銷售收入15的部分，可據實扣除；超過比例部分可結轉到以后年度扣除。企業廣告費的扣除實行分類扣除政策，一是高新技術企業等可據實扣 除；二是糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除；三是其他企業的廣告費支出按當年銷售收入一定比例（包括2、8、25）扣除，超過比例部分可結轉到以后年度扣除。企業發生的廣告費支出予以據實扣除。廣告費作為企業的成本費用支出應該得到補償，但廣告費具有一次投入受益期較長的特點，考慮到近年來企業廣告費支出不斷提高的實際情況，新稅法將內外資企業廣告費當年扣除比例統一為銷售收入的15，并規定超過比例部分可無限期向后年度結

5、轉。即內資企業廣告費當年扣除比例由若干檔次統一為15一檔，外資企業由沒有限制改為實行15的扣除政策。稅收優惠高新技術6對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15的稅率征收企業所得稅。國家高新技術產業開發區內的高新技術企業，自投產年度起免征所得稅兩年，之后減按15的稅率征收。國家高新技術產業開發區內的外資高新技術企業，自獲利年度起免征所得稅兩年，之后減按15的稅率征收。為體現對高新技術企業的支持，并實現優惠政策由區域向產業轉換，新稅法將高新技術企業優惠政策的適用范圍由現有53個國家高新技術產業開發區內擴大到全國所有地區，即按照新的高新技術產品目錄，對國家需要重點扶持的高新技術企業實行統一的優惠稅

6、率。創業投資7對國家需要扶持的創業投資所得，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額，具體辦法由國務院規定。為了支持科技創新，促進創業投資企業的發展，鼓勵增加對中小高新技術企業的投資，新稅法中新設了此項優惠。研發費用8企業研發費用可按其實際發生額的150抵扣當年應納稅所得額。企業研發費用可據實扣除，對研發費用增長幅度在10以上的，可再按實際發生額的50抵扣當年應納稅所得額。外商投資企業的研發費用可據實扣除，對研發費用比上年實際增長10以上的，可再按實際發生額的50抵扣當年應納稅所得額。為鼓勵企業增加科研投入，將內資企業研發費用加計抵扣應納稅所得額政策適用對象由工業企業擴大到所有企業，同時取消了內

7、外資企業研發費用比上年增長10才能加計抵扣的限制條件?；A設施9企業從事港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎設施項目投資經營的所得，予以兩年免征、三年減免征收企業所得稅。從事港口碼頭建設的中外合資經營企業、在海南特區和上海浦東新區設立的從事能源、交通等基礎設施項目的外商投資企業，從獲利年度起，享受“五免五減半”優惠。全國范圍內從事能源、交通基礎設施項目的生產性外商投資企業，可減按15的稅率征收企業所得稅。為了更好地體現國家鼓勵基礎設施建設的政策導向，體現優惠政策由區域向產業轉換，將基礎設施項目優惠政策適用范圍由部分地區擴大到全國，適用對象由外資企業擴大到所有企業，并實行統一的優惠

8、方式。稅收優惠農業生產10企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，免征企業所得稅，具體辦法由國務院規定。對國有農口企事業單位、國家重點龍頭企業、林業企業從事種植業、養殖業和農林產品初加工業取得的所得，暫免征收所得稅。內資漁業企業從事外海、遠洋捕撈業務取得的所得，暫免征收企業所得稅。從事農業、林業、牧業的外商投資企業，從獲利年度起，享受“兩免三減半”優惠，減免期滿后10年內可繼續按應納稅額減征15至30的企業所得稅。繼續實行稅收優惠向農業產業傾斜的政策，統一了內外資企業從事農林牧漁業生產的所得免稅政策，并實行統一的優惠方式。殘疾人就業11企業安排殘疾人員就業支付給殘疾職工的工資，可按實際發生額加倍扣

9、除。對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產單位，凡安置“四殘”人員占生產人員總數35以上，暫免征收所得稅。為鼓勵社會各類企業吸納更多殘疾人就業，使所有安置殘疾職工的企業都能享受到稅收優惠，將優惠范圍擴大到所有安置殘疾職工的企業，同時將優惠方式由直接減免稅改為按照殘疾職工工資額加計抵扣應納稅所得額優惠，并取消了安置殘疾人比例的限制。此項政策是外資企業向內資企業靠攏。就業再就業12符合條件的企業安置國家鼓勵安置的就業人員所支付的工資，可按實際發生額加倍扣除。對安置待業人員的城鎮勞動就業服務企業，以及吸納安置隨軍家屬、軍隊轉業干部、城鎮退役士兵、下崗失業人員、兩勞釋放人員的企業，可在一定期限

10、內減征或免征所得稅?？紤]到居民服務企業在吸納就業方面的作用比較明顯，所以將享受鼓勵就業稅收優惠的企業范圍限定為居民服務企業，優惠方式統一為按照這類企業安置失業人員所支付的工資加計抵扣應納稅所得額。體現了直接優惠向間接優惠轉換的原則。此項政策是外資企業向內資企業靠攏。稅收優惠資源綜合利用 13對企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定產品所取得的經營收入，減按90計入應稅收入。企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在五年內減征或者免征所得稅。一般資源綜合利用企業銷售利潤率均在8左右，按90減計收入將使銷售利潤率在10以內的企業基本上沒有應納稅所得額，實際上相當于免征所得稅。這

11、樣既充分體現了可持續發展和循環經濟的要求，同時豐富了企業所得稅間接優惠的方式，并使享受資源綜合利用優惠的企業范圍由內資企業擴大到包括外資企業在內的所有企業。環保安全生產14企業購置環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可按投資額的一定比例給予所得稅稅額抵免優惠，具體辦法由國務院規定。企業技術改造項目使用的國產環保、節水設備，其投資額可按一定比例抵免企業所得稅。為進一步體現國家的資源環境保護政策和安全生產的要求，鼓勵企業加大對這方面的投入力度，并貫徹以間接優惠為主的改革原則，采取了按其投資額予以一定比例稅額抵免的優惠方式。其中對安全生產的優惠政策屬于新設的優惠。此類政策是外資企業向內資

12、企業靠攏。加速折舊15企業的固定資產常年處于超強度使用或者由于技術進步等原因，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資項目的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備等，可以實行加速折舊。受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備和常年處于震撼、顫動狀態的廠房和建筑物；由于提高使用率，加強使用強度，而常年處于日夜運轉狀態的機器、設備等，可以縮短折舊年限。繼續實施并統一規定加速折舊優惠的范圍和方式，體現稅收優惠由直接優惠向間接優惠的轉變。非營利組織16非營利公益組織的收入免征企業所得稅。為了鼓勵公益事業的發展，參照國際慣例，新稅法中新設了此項優惠，對各類非營利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優惠。同時，嚴格規定非營利公益組織享受稅收優惠的條件，防止偷漏稅現象發生。納稅地點17各分支機構盈虧互抵后在法人注冊地匯總納稅。以獨立核算的企業為納稅人實行就地納稅，即實行獨立核算的分支機構在各自所在地納稅，不能由總公司匯總納稅。在總公司匯總各分支機構并實行盈虧互抵后，在法人注冊地納稅。在法人注冊地納稅可使企業盈虧互抵，更好地體現凈所得征稅的原則，所以，新稅法在納稅地點認定上是內資企業向外資企業靠攏，這也是國際上通行做法。間接抵免18對企業取得來源于其控股的境外