1、財務管理財務會計企業會計準則有關壞賬準備的賬務處理20XX 年 XX 月精心制作您可以自由編輯更多企業學院：更多企業學院：中小企業管理全能版183套講座+89700份資料總經理、高層管理49套講座+16388份資料中層管理學院46套講座+6020份資料國學智慧、易經46套講座人力資源學院56套講座+27123份資料各階段員工培訓學院77套講座+324份資料員工管理企業學院67套講座+8720份資料工廠生產管理學院52套講座+13920份資料財務管理學院53套講座+17945份資料銷售經理學院56套講座+14350份資料銷售人員培訓學院72套講座+4879份資料更多企業學院：更多企業學院：中小企

2、業管理全能版183套講座+89700份資料總經理、高層管理49套講座+16388份資料中層管理學院46套講座+6020份資料國學智慧、易經46套講座人力資源學院56套講座+27123份資料各階段員工培訓學院77套講座+324份資料員工管理企業學院67套講座+8720份資料工廠生產管理學院52套講座+13920份資料財務管理學院53套講座+17945份資料銷售經理學院56套講座+14350份資料銷售人員培訓學院72套講座+4879份資料企業會計準則關于壞賬準備的賬務處理企業會計準則第8號一資產減值的規走，是針對部分長期資產的資產減值制定的 準則，并不是全部長期資產,不適用于在其他具體準則中規范的

3、減值。該準則規范的長期資產減值視同永久性減值,經提取不得轉回。只能在處置相關資產后或資產離開企業時,再 進行資產減值的賬務處理。企業會計準則第22號金融工具的確認和計星應用指南規定，對于單項金額重大的 應收款項，應單獨進行減值測試,有客觀證據表明其發生了減值的，應當根據其未來現金流 星現值低于賬面價值的差額，確認減值損失,計提壞賬準備。壞賬準備計提后，可以轉回。企業會計準則第22號金84工具的確認和計呈準則第六章第四十二條規走，短期應 收款項的預計未來現金流星與其現值相差很小的,在確走相關減值損失時,可不對其預計未 來現金流量進行折現。企業會計準則第18號所得稅規走,所得稅會計采用資產負債表債

4、務法。引入資產 的計稅基礎、負債的計稅基礎、暫時性差異等概念。暫時性差異,是指資產或負債的賬面價 值與其計稅基礎之間的差額。財政部發布的應用指南會計科目和主要賬務處理附錄規走，一般企業壞賬準備的計 提范圍是：應收票據、應收賬款、預付賬款、具他應收款、長期應收款等應收款項。計提范 圍較舊準則有所擴大。舊準則體系計提8項資產減值準備形成的損失分別計入不同的損益類科目，比如計入管理 費用、營業外支出、投資收益等。新準則體系計提資產減值準備要求統一i己入新 設置的資產減值損失科目。計提時，應借記資產減值損失，貸記壞賬準備、存 貨跌價準備等減值準備類科目。資產價值回升時，借記有關減值準備類科目，貸記資產

5、 減值損失”。企業會計準則第22號規定：有客觀證據表明應收款項發生了減值的,確認減值損失, 計提壞賬準備。稅法規走,企業發生的壞賬，一般應按實際發生勰實扣除。但經稅勢機關批準,也可提取 壞賬準備金，提取壞賬準備金的納稅人發生壞賬損失時，應沖減壞賬準備。實際發生的壞賬 損失,超過已提取壞賬準備金的部分，可在當期直接扣除。由于財稅處理的差異,企業計提的壞賬準備就存在”可抵減暫時性差異”根據企業會計 準則第18號所得稅規走,應采用債務法計提或沖回計提的壞賬準備。例：某企業2007年應收款項余額200萬元，當年計提壞賬準備10萬元。2008年發生壞賬12萬元,收回前期已核銷的壞賬3萬元,2008年年末

6、應收款余額220萬元,計提壞賬準備5.5萬元。2009年發生壞賬15萬元,2009年年末應收款余額260萬元,計提壞賬準備13萬元。 假設企業年末計提壞賬準備,其發生的壞賬損失已全部經過稅務部門審批。企業所得 稅稅率為30% ,每年會計利潤為500萬元,無其他調整項目,稅法允許的計提壞賬準備的 比例為0.5%。預計在未來3年內有足夠的應納稅所得額可以抵扣。2007年：年末計提壞賬準備:借:資產減值損失100000貸：壞賬準備100000。年末計算所得稅:壞賬準備的賬面價值=10（萬元）；壞賬準備的計稅基礎=200 x0.5%（萬元）；累計可抵扣的暫時性差異=10-1=9（萬元）；期末遞延所得稅

7、資產=9X30%=2.7（萬元）；應交所得稅=（500+10-1 ）X30%=152.7（萬元）。借:所得稅費用遞延所得稅資產27000貸：應交稅費應交所得稅。2008年：發生壞賬及收回已沖銷的壞賬：借：壞賬準備120000貸：應收貝縑120000。年末計提壞賬準備：借：資產減值損失55000貸：壞賬準備55000。年末計算所得稅:壞賬準備的賬面價值=10-12+3+5.5=6.5（萬元）；壞賬準備的計稅基礎=220 x0.5%=l.l （萬元）；累計可抵扣的暫時性差異=6.5-1.1=5.4（萬元）期末遞延所得稅資產=5.4X30%=1.62（萬元）；應轉回遞延所得稅資產=2.7-1.62=

8、1.08（萬元）；應交所得稅=500+3-12+5.5- （ 220-200 ） x0.5%x30%=148.92（萬元）。借：所得稅費用貸：應交稅費應交所得稅遞延所得稅資產10800。2009年：發生壞賬：借:壞賬準備150000貸:應收貝縑150000。年末計提壞賬準備：借:資產減值損失130000貸：壞賬準備130000。期末計算所得稅:壞賬準備的賬面價值=6.5-15 + 13=4.5（萬元）；壞賬準備的計稅基礎=260 x0.5%=1.3 （萬元）；累計可抵扣的暫時性差異=4.5-13=3.2（萬元）；期末遞延所得稅資產=3.2X30%=0.96（萬元）； 應轉回遞延所得稅資產=1.

9、62-0.96=0.66（萬元）； 應交所得稅=500-15+13- ( 260-220 ) x.5洵x30%=149.34(萬元)。借：所得稅費用貸：應交稅費應交所得稅遞延所得稅資產6600。企業會計制度下壞帳準備的財稅處理企業會計制度下壞帳準備的財稅處理執行企業會計制度的企業,一般需要制走具體的壞帳準備計提政策。制度允許采用的計 提方法有余額百分比法、帳齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法,計提比例由企業自行確 走。目前企業通常采用的計提方法主要是帳齡分析法，針對不同帳齡的應收款項規定相應的 壞帳計提比例。企業確走的壞帳計提比例通常要高于稅收法規允許稅前扣除比例,這樣企業 計提的壞帳準備就形

10、成事實上的可抵減時間性差異O本文擬對壞帳準備在實勢中的財稅 處輕行探討。、關于壞帳準備稅前扣除的相關稅勢規走1、 國稅發（2000）84號文企業所得稅稅前扣除辦法,文件規定內資企業可按照年末應 收款項（包括應收帳款和應收票據）余額的0.5%稅前扣除壞帳準備，并明確了申請壞帳核 銷的條件。2、 國稅發（2003 ）45號文關于執行企業會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知， 文件主要明確了兩方面的內容：一是重新界走了稅前扣除壞帳準備的計提范圍,允許企業按 照執行企業會計制度計提范圍（應收帳款、其他應收款）稅前扣除0.5%的壞帳準備； 二是明確了壞帳準備的性質為可抵減時間性差異，該文件自2003年

11、1月1日起執行。3、 財會（2003 ） 29號文財政部、國家稅務總局關于印發關于執行企業會計制度和相關 會計準則有關問題解答（三）,文件給出壞帳準備財稅處理的詳細規走,并將”可抵減 時間性差異”的概篇擴大到執行企業會計制度的所有企業（內資和外資）。4、涉及外資企業壞帳準備的稅務規定主要四個文件：中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法、 中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則和國稅 發（1991 ）165號關于貫徹執行外商投資企業和外國企業所得稅法若干業務處理問題的通 知和解答（三），按照規走,只有從事信貸、租賃的外資企業,經稅務機關批準，準予稅 前扣除按照年末應收帳款余額

12、3%計提的壞帳準備；其他類型的外資企業申請稅前列支3%的壞帳準備，主管稅務機關需要嚴格審批。實務中特別是執行企業會計制度后,極少有 外資企業申請稅前列支3%壞帳準備。二、執行壞帳計提政策當年的財稅處理（）外資企業（假設外資企業不允許稅前扣除壞帳準備）1、當年度不存在壞帳核銷和以前年度已核銷壞帳收回時本年度納稅調整增加應納稅所得額二年末壞帳準備余額2、當年度存在壞帳核銷時壞帳核銷的會計處理為：借：壞帳準備貸：應收帳款（擬核銷壞帳數額）企業申請核銷的壞帳經稅務機關批準后，其數額允許稅前扣除。年末計提壞帳準備的會計處理為：借：管理費用貸：壞帳準備（已核銷壞帳數額+按規走比例計提的年末應收款項的壞帳準

13、備）本年度記入扌員益的壞帳準備數額由兩部分組成：一是已核銷壞帳數額（允許稅前扣除），二 是按規走比例計提的年末應收款項的壞帳準備（作為可抵減時間性差異）。這樣”本年度納 稅調整增加應納稅所得額二年末壞帳準備余額3、存在以前年度已核銷壞帳本年收回時收回款項時的會計處理為：借：應收帳款或其他應收款貸：壞帳準備借：貨幣資金貸：應收帳款或其他應收款按照稅法規走,已核銷的壞帳收回時,應相應增加當期的應納稅所得額o年末計提壞帳 準備的會計處理為：借：管理費用貸：壞帳準備（按規走比例計提的年末應收款項的壞帳準備一已核銷壞帳收回數額）本年度記入損益的壞帳準備數額由兩部分組成：一是規走比例計提的年末應收款項的壞

14、帳準 備（作為可抵減時間性差異）,二是已核銷壞帳收回數額（企業需要按已核銷壞帳收回數額 調整增加當期應納稅所得額）。這樣，本年度納稅調整增加應納稅所得額=年末壞帳準備余 額綜上所述,外資企業在執行壞帳計提政策當年,只需要按照”壞帳準備”帳戶年末余額調整 增加當年度的應納稅所得額即可。（二）內資企業內資企業與外資企業財稅處理的不同在于，內資企業允許稅前扣除按照應收帳款和其他應收 款年末余額0.5%的壞帳準備，因此執行壞帳計提政策當年，納稅調整增加應納稅所得額二年末壞帳準備余額一（應收帳款+具他應收款）年末帳面余額*0.5%三、以后年度的財稅處理（）外資企業1、當年度內不存在壞帳核銷和以前年度已核

15、銷壞帳收回、應收款項余額年末數大于年初數時年末補提壞帳準備會計處理借：管理費用貸：壞帳準備（補提數額）因此企業應按照補提壞帳準備數額調整增加當年應納稅所得額,而補提數額等于壞帳準備帳 戶年末余額與年初余額的差額,所以本年度納稅調整增加應納稅所得額二壞帳準備余額（年 末數年初數12、 當年度內不存在壞帳核銷和以前年度已核銷壞帳收回、應收款頃余額年末數小于年初數 時，年末沖回壞帳準備會計處理借：壞帳準備（沖回數額）貸：管理費用按照稅法規定“原計提減值準備時已調增應納稅所得額的部分，在價值恢復時，因價值恢復 而増加當期利潤總額的金額，不計入恢復當期的應納稅所得額。因此企業應按照沖回的壞 帳準備數額調

16、整減少當年應納稅所得額，而沖回數額等于壞帳準備帳戶年末余額與年初余額 的差額，所以本年度納稅調整減少應納稅所得額二壞帳準備余額（年初數一年末數）綜上，當年度內不存在壞帳核銷和以前年度已核銷壞帳收回時，企業該年度壞帳準備納稅調 整公式為：納稅調整増加應納稅所得額二壞帳準備余額（年末數一年初數）3、當年度內存在壞帳核銷時壞帳核銷的會計處理為：借：壞帳準備 貸：應收帳款（擬核銷壞帳數額） 企業申請核銷的壞帳經稅務機關批準后,其數額允許稅前扣除。年末計提壞帳準備的會計處 理為：借：管理費用貸：壞帳準備（已核銷壞帳數額+補提或中回的壞帳準備）本年度記入損益的壞帳準備數額由兩部分組成：一是已核銷壞帳數額（

17、允許稅前扣除），二 是補提或沖回的壞帳準備。這樣,本年度納稅調整增加應納稅所得額二壞帳準備余額（年末 數年初數）4、存在以前年度已核銷壞帳本年收回時，收回款項時的會計處理為：借：應收帳款或其他應收款貸：壞帳準備借：貨幣資金貸：應收帳款或其他應收款按照稅法規走,已核銷的壞帳收回時,應相應增加當期的應納稅所得額o年末計提壞帳準備的會計處理為：借：管理費用貸：壞帳準備（補提或沖回的壞帳準備一曲銷壞帳收回數額）本年度記入損益的壞帳準備數額由兩部分組成：一是補提或沖回的壞帳準備，二是已核銷壞 帳收回數額、而這部分數額企業需要調整增加當期應納稅所得額。這樣,本年度纟愀調整增 加應納稅所得額=壞帳準備余額（

18、年末數一年初數）綜上所述，外資企業在執行壞帳計提政策以后年度，壞帳準備的納稅調整額為：當年度納稅調整增加應納稅所得額=壞帳準備余額（年末數一年初數）（二）內資企業同樣的道理， 由于內資企業允許稅前扣除按照應收帳款和具他應收款年末余額0.5%的壞帳 準備,因此執行壞帳計提政策以后企業壞帳準備的納稅調整額為：當年度納稅調整增加應納稅所得額=壞帳準備余額（年末-年初）K應收帳款+其他應收 款）（年末余額年初余額）J *0.5%稅法與企業會計制度對壞帳準備計提方法的規定不盡相同,使得一些企業在會計核算和 繳納稅款方面出現了差錯，引發了不必要的麻煩。相關稅法規走，納稅人發生的壞帳損失，原則上應按規走自主

19、提取壞帳準備金，除另有對頂 外，壞帳準備金提取比例一律不得超過年末應收帳款余額的0.5%，但企業會計制度規走, 企業只用采用備抵法核算壞帳損失,計提壞帳準備的方法和計提比例又企業自行確走。采用備抵法核算壞帳損失的企業在企業所彳尋稅前應如何處理?舉例脫明如下：某企業第一年年初應收帳款項余額為元；第二年年末余額為800000元；第三年年末余額為600000元，其中當年發生壞帳損失6000元；第四年年末余額為零。已知企業壞帳準備計 提比例為10%,所得稅稅率為33%。該企業采用納稅影響會計法核算所得稅。根據上述資 料依不同年度計算出壞帳準備并作相應帳務處理和納稅調整。計提壞賬準備的計算公式為（不考慮

20、收回已核銷的壞賬因素）：公式：會計上本期應提取的壞賬準備二當期按應收款項計算應提取壞賬準備金額一本科目 的貸方余額,負數表示企業減提的壞賬準備；公式：稅法上本期按稅法規走提取的壞賬準備二期末應收賬款余額x5%o-（期初應收賬款 余額x 5%。-本期實際發生壞賬）；如果公式-公式為正數,具差額表示應調增應納稅所得額；如果公式-公式為負數， 其差額表示應調減應納稅所得額。1第一年計提壞賬準備：xi0%o=20000（元）。借：管理費用20000貸:壞賬準備20000。按稅法規定提取的壞賬準備：x5%o=10000（元）；遞延稅款=（20000-10000 ） x33%=3300 （元）。借：遞延爾3300貸：應交稅金應交所得稅3300。2第二年計提壞賬準備：800000 xl0%o-20000=-12000 （元）。借：壞賬準備12000貸：管理費用12000。按稅法規定提取的壞賬準備：（800000-）X5%O=-6000（元）。分析：會計上減提壞賬準備會增加利潤12000元,而按稅法規走只應增加利潤6000元，所以企業應調減應納稅所得額6000元，結轉遞延稅款=6000 x33% = 19809（元）。借：應交稅金應交所得稅1980貸：遞延瞬1