1、會計案例分析報告-應收賬款案例分析報告2015學號：15340012521132017-01-05應收賬款案例分析報告南京天加空調集團有限公司摘要：應收賬款在供應鏈中有重要的傳遞作用， 一旦某一環節出現較大額度 的壞賬就容易引起連環反應，給一些行業甚至整個經濟帶來非常嚴重的影響， 應 收賬款也是企業流動資金的重要組成部分，也是企業收入中不確定的部分。如果 企業應收賬款積累過大且不能及時收回就會影響資金的周轉和使用，會造成企業 I 的現金流危機，尤其對于融資能力較弱的中小企業而言， 應收賬款能否及時收回 更是企業生存和發展的關鍵。在當前的宏觀經濟形勢下，這一風險值得警惕。本 文主要以南京天加空調

2、集團有限公司為案例分析應收賬款存在的問題，并針對這 些問題給出相應的解決措施。、公司概況南京天加空調集團有限公司 位于南京，公司成立于1990年，具有現代 企業制度、股權多元化的高新技術企業。公司具有多項重點行業國家級資質，是 國內主要的一體化行業信息化解決方案提供商之一。 公司不斷推動并引領信息技 術發展方向，大力發展云計算、物聯網等新技術的研究與實踐，憑借雄厚的技術 實力和豐富的行業經驗聚焦電子政務、公共安全、國防軍工、智慧城市、大型企 業等重點領域，研發出一系列具有自主知識產權的行業核心應用產品，并構建起 從咨詢、規劃、實施到運維的信息化建設全生命周期產業鏈，可為全國各行業客 戶提供一體

3、化信息技術服務。二、南京天加空調集團有限公司應收賬款數據分析（一）應收賬款總體分析根據經驗初步判斷應收賬款主要與營業收入、存貨、財務費用的關聯性比較大，由于南京天加空調集團有限公司 從事的政府采購業務主要是在合同簽訂 后再向上游企業下單訂貨，通常都是入庫后就馬上出庫，所以可以考慮把存貨排 除。從2009年至2012年的所有月份里隨機挑選12個月的數據進行線性回歸分 析，發現只考慮收入一個因素時應收賬款對收入顯著，但當把財務費用和收入進行顯著性檢驗時，其t值對應的P值分別為0.32和0.06均大于0.05，表示對應收賬款均不顯著，原因一方面是觀察值的數量偏少，另一方面是收入對應收賬 款的形成是直

4、接影響，而應收賬款對財務費用則是間接影響。本文選取主營業務 收入和財務費用這兩個因素對應收賬款進行基本分析。同時，近四年的應收賬 這些都說明銷售收入中2011年最高達到490% 這主要是由南京天加空調集團有限公司 自2010年起開始向銀行申請應收賬款質 押貸款直接導致的，可見應收賬款的增加會引起企業成本費用的大幅增加，造成企業資金營運困難，同時由于南京天加空調集團有限公司 自身的特點導致不能把 這種成本費南京天加空調集團有限公司的應收賬款隨著主營業務收入的增加呈不 斷增長趨勢，余額從2009年的270萬至2012年末變成了 740萬，增長了約2.7 倍，而主營業務收入在此期間增長僅為 1.6倍

5、，而且應收賬款的增長率在 2010 年低于主營業務收入的增長率，而到 2012年其增長率大大高于主營業務收入的 增長率，說明實現同樣多的收入將帶來更多的應收賬款。 款增加額占當年主營業務收入的比例總體呈現上升趨勢， 的賒銷比例大幅提咼。1,另外，財務費用近四年來環比增長率均超過用向上游企業轉移。這是因為南京天加空調集團有限公司的主要供貨方是大型集 團公司，他們有比較健全的管理制度，發貨、付款均嚴格按照合同執行，而且因 為他們的客源充足，所以不會像小型企業那樣為了留住客戶任意提供各種信用優 惠條件。從應收賬款占總資產的比重來看，近四年均超過了50%表明南京天加空調集團有限公司的資產極不穩定，一旦

6、出現長期難以收回的賬款或者發生壞賬， 企業將面臨非常嚴峻的經營問題。|_（二）下面通過應收賬款周轉率、應收賬款回收率兩個財務指標來分析 南京天加空調集團有限公司應收賬款。1.應收賬款周轉率二主營業務收入凈額/應收賬款平均余額，一般情況_ 下，應收周轉率越高，表明收賬迅速，賬齡較短，資產流動性與短期償債能力強。- 通過分析發現南京天加空調集團有限公司應收賬款周轉率總體呈下降趨勢，2009 年周轉率為4.2，到2012年變成了 2.46。就單該指標來看，南京天加空調集團 有限公司的應收賬款周轉率非常低，近兩年平均要5個月才能收回貨款，這對南 京天加空調集團有限公司 的資金回籠是一個巨大的阻礙，這也

7、與南京天加空調集 團有限公司從事的業務是密切相關的，南京天加空調集團有限公司主要從事政府 采購方面的業務，客戶主要是省內各大高校，項目工程如果是在年末和上半年完 成驗收南京天加空調集團有限公司不可能馬上收回貨款，因為政府采購合同大部 分都要經過財政國庫支付，然而，國庫在上半年都處于關賬狀態不向外支付， 就造成南京天加空調集團有限公司相對一般企業資金流動性就更難。2. 應收賬款回收率=應收賬款回收額/應收賬款占用及發生額，應收賬款 回收率指標能夠真實、正確地反映企業應收賬款的變現速度。該指標越高，說明 客戶付款及時、企業收款迅速，資產流動性強、償債能力強；企業發生壞賬損失減少，企業信用政策執行情

8、況良好。 南京天加空調集團有限公司2009年至2011 年的應收賬款回收率都在80%付近波動，而2012年應收賬款回收率降為65.37%。 可見南京天加空調集團有限公司 應收賬款回收水平不高且呈下降態勢。結合上述 應收賬款周轉率可知，企業收回賬款一般需要5個月，企業七月份以及之前完成 的項目可以在當年收回賬款，由于國庫支付的特點，七月之后完成的項目在當年 收回賬款的可能性就大大降低，所以這也是引起南京天加空調集團有限公司 應收 賬款回收率低的一個重要因素。（三）下面對南京天加空調集團有限公司 進行簡單的賬齡分析把南京天加空調集團有限公司的應收賬款賬齡按一、二、三、四個月和 一年及一年以上劃分為

9、六檔。分析發現近四年來各年末應收賬款賬齡在0-30和31-60這兩個檔的比例最高，這是由該公司的行業特點決定的，因為從每年11同時，超5%以下，20%這是因月開始是政府采購招標的高峰期，中標后就開始各項供貨和施工形成應收賬款， 但是由于一般工程都需要一個月試用導致項目不能及時驗收收回賬款。 過三個月的應收賬款比例較低，特別是一年以上的應收賬款比例均在 并且其中沒有兩年以上的應收賬款，其他四個檔次所占比之和約為 為該公司合作方均為教育行業，教育業的采購絕大部分通過國庫支付， 所以南京 天加空調集團有限公司的應收賬款出現壞賬的可能性也比較低。 通過上述分析，發現應收賬款總額過高且周轉率和回收率低是

10、 南京天加 空調集團有限公司 面臨的主要問題。造成這些問題的主要原因有：擴大市場占有 份額與追求高收入、特殊的客服群體與付款方式和操作利潤。應收賬款居高不下 一方面會增加機會成本和管理、 融資費用；另一方面加速企業現金流出，降低了 企業的資金使用效率，嚴重影響其再生產能力。三、應收賬款對企業的影響（一）應收賬款的1. 有利影響 1）增加銷售收入,應收賬款產生的直接原因是商業競爭， 在產品市場處于競爭激烈的局勢中時， 企 業會采用信用銷售方式占據市場。 在這種銷售方式下，企業與客戶之間會產生兩 項交易：一是銷售產品；二是在一定時期內提供資金。當市場處于賣方市場時，產品會出現供不應求，那么企業也就

11、沒有必要采用信用銷售而產生應收賬款。而 當市場處于買方市場時，各企業才會為了擴大市場占有率和增加銷售收入而采用 信用銷售的方式。2）減少存貨，降低存貨風險和管理開支一般情況下，企業持有應收賬款比持有庫存商品更具有優勢。 從財務的角度出發， 應收賬款和存貨均屬于流動資產， 但是兩者的性質并不同，在正常情況下，應收 賬款是一種可以確認為收入的債權，但是存貨本身的存在會占用企業的資金，而 且其存在還會產生相關的成本，如：儲存成本、機會成本等2. 不利影響1）應收賬款長期掛賬會影響到企業的資金運轉企業采用賒銷方式將產品售出，若在雙方協定的時期內無法收回資金， 那么就有 可能會造成資金結構不合理，進而影

12、響到企業的資金資金使用率，會給企業造成 一定的損失。2)應收賬款會增加企業的營運成本企業資金是否能夠正常運轉會直接影響到企業是否能夠正常經營。 應收賬款的增加賬面上使企業的利潤增加， 但實際上并沒有使得企業的現金流 量增加，反而會由于繳納賒銷部分所涉及的相關稅費而使得企業的現金流出量增 加。 企業可能會由于大量應收賬款的存在而使得被占用的資金喪失其他的投資機會，同時企業在對應收賬款進行管理時會發生相應的管理費用，比如：收賬費用;從而使得企業的機會成本增加。四、企業應收賬款管理中存在的問題目前大部分產品市場都屬于買方市場，市場競爭越來越激烈，企業為了在 激烈的市場競爭中不被淘汰、提高市場占有率，

13、采用信用銷售政策，分期收款的 方式吸引客戶、擴大銷售。然而，這種信用銷售的確是可以提高企業的市場占有 率、擴大銷售，但是，這種賒銷并不能使企業在確認銷售的同時增加企業的現金 流量，而是只會形成一種具有債權性質的流動資產，這部分流動資產并不能被企業真正所利用，所以，企業應嚴加管理這部分資產，盡快實現其價值。 在市場經濟發達的西方國家，企業在應收賬款管理方面一般會采用有價證券化和 保理業務。而在我國由于市場經濟發展較晚， 所以，對應收賬款管理的模式也就 比較單一，沒有將應收賬款管理同企業的信用管理及融資活動更好地結合起來， 也沒有對應收賬款的事前、事中、事后進行嚴格地管理控制。1、企業內部控制制度

14、不健全內部控制是防范風險，提高企業整體效率的有力的保證。企業應該嚴格按照信用 標準和信用政策的規定，控制企業賒銷業務的發生。發生的應收賬款應當及時記 賬、清理、催收,并定期與對方對賬核實。經確定無法收回的應收賬款，應及時處 理。在實際工作當中，許多企業在進行信用銷售前缺少必要的內部控制 ，并不對客 戶的信用等級和資信程度進行嚴格的審查，信用銷售往往取決于行政干預或領導 者的主觀愛好,應收賬款的管理制度形同虛設。2、客戶資信等級評價制度欠佳大多企業在客戶資信等級評價時，盲目地采取傳統的“5C'法,即通過品格(Character)、資本(Capital)、償付能力(Capacity)、抵押

15、品(Collateral)、周 期形勢(Cycle Condition)五方面評定客戶資信,而忽略5C法對中小企業的適_ 應性。還有很多企業為了占領市場，不加選擇地將產品賒銷給客戶，對客戶的信譽 程度、付款能力、財務狀況等缺乏必要的科學分析和評估，使企業的應收賬款平均收款期延長、資金占用數額增大、壞賬比率增大、資金流轉不暢，給企業造成重大經濟損失3、目標定位不準確導致盲目賒銷大多企業通常會把“追求利潤最大化”作為其財務管理的目標，并將其作為績效 考核指標。所以，便產生了一種誤導，銷售人員為了提升業績，盲目賒銷，只追 求眼前的利益，卻忽視了長遠的利益，最終導致企業流動資金周轉不靈， 陷入資金流量

16、困境，進而影響到企業的正常生產經營。問題:1.針對上述材料，分析企業對應收賬款管理有什么建議對策？答：第一、建立正確的客戶信用體系，制定合理的信用標準；第二、建立正確的客戶信用評價體系，做好客戶資信檔案管理，權衡 賒銷成本與盈利；第三、建立正確的售后核算體系，做好應收賬款的售后財務處理、客 戶資信管理、貨款催收管理、風險管理和貨款賬齡管理。做好應收賬款賬齡分析，努力減少和防范呆賬、壞賬的產生，這是企 業應收賬款管理 的根本目的，企業應收賬款防范程度的好壞，既要靠制度 的保證，又要看措施的得力于否，還要取決于領導的重視程度。雖然這些措施的確立，能夠在一定程度上改善目前企業應收賬款管理的 狀況，降

17、低壞賬損失率，但是我在此提出應收賬款的管理措施還不夠完善， 還需要企業管理人員根據企業具體發展狀況做進一步構建，為企業的發展提供更好的建議。2.企業應收賬款的控制途徑有哪些？由于社會道德和社會信用問題的存在，許多企業經營者存有一種心態：即“能 不還的債盡量拖著不還，反正都是公家的”。因此，企業為了降低風險，減少損 失，只有主動出擊方可防患于未然。為此，對應收賬款要采取強有力的管理措施 進行“事前、事中和事后”的全過程控制。（一）源頭控制，壓縮應收賬款發生的額度與頻率情誼，擅自發出約定 應收賬款已經發生了。 或當事人發生變更，應從“源頭”上減少往當賣方市場轉入買方市場后，市場經濟規律和競爭機制發生作用，迫使企 業采用各種手段擴大銷售或承攬工程。一些企業為了達到推銷產品或承攬工程的 目的，不收款或只收一部分款項，往往憑印象或經營經歷、 的貨物或墊資開工，等到有關部門核對庫存商品或結算時， 對方企業在經營中一旦發生變故，陷入困境或故意拖欠， 收賬款的回收難度將增大，企業資金風險隨之上升。因此， 來結算資金的發生、占用，是加強應收賬款管理的主要環節。（二）動態跟蹤、分析，強化日常監督和管理 1加強應收賬款日常動態狀況的傳遞與報送2關注往來客戶的經營情況，加強日常詢證 3建立定期和