1、債務(wù)重組債務(wù)重組(12)債務(wù)重組債務(wù)重組(12)本章的主要內(nèi)容本章的主要內(nèi)容1 1、債務(wù)重組方式、債務(wù)重組方式 2 2、債務(wù)重組的主要會計處理、債務(wù)重組的主要會計處理債務(wù)重組債務(wù)重組(12)第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組方式債務(wù)重組方式 新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則: :在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出做出“讓步讓步”的事項。的事項。 債務(wù)重組債務(wù)重組(12) “債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或

2、者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。 “ “債權(quán)人作出讓步債權(quán)人作出讓步”，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。額或者價值償還債務(wù)。 “ “債權(quán)人作出讓步債權(quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。利率等。債務(wù)重組債務(wù)重組(12) 債務(wù)重組的方式債務(wù)重組的方式 （一

3、）以資產(chǎn)清償債務(wù)；（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)； （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； （三）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本（三）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述第一和第金、減少債務(wù)利息等，不包括上述第一和第二兩種方式；二兩種方式； （四）以上三種方式的組合等。（四）以上三種方式的組合等。債務(wù)重組債務(wù)重組(12) 債權(quán)人的處理債權(quán)人的處理 對于債權(quán)人而言，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與對于債權(quán)人而言，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損組后債權(quán)

4、的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備的，失計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。 債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬。權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬。債務(wù)重組債務(wù)重組(12) 第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理 （一）以現(xiàn)金償還債務(wù)（一）以現(xiàn)金償還債務(wù) 1、債務(wù)人應(yīng)將重

5、組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)、債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益(營業(yè)外收入營業(yè)外收入)； 2、債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之、債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失(營業(yè)外支出營業(yè)外支出)。u需要注意的是，債權(quán)人已對債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備需要注意的是，債權(quán)人已對債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的，在確認(rèn)當(dāng)期損失時，應(yīng)先沖壞賬準(zhǔn)備。的，在確認(rèn)當(dāng)期損失時，應(yīng)先沖壞賬準(zhǔn)備。 債務(wù)重組債務(wù)重組(12) 【例題例題1】2006年年10月月10日，甲公司銷售一日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價格為批材料

6、給乙公司，不含稅價格為100萬元，萬元，增值稅率為增值稅率為17%。2007年年3月月20日，乙公司日，乙公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙財務(wù)發(fā)生困難，無法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意減免乙公司方協(xié)商，甲公司同意減免乙公司20萬元債萬元債務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)金立即還清，甲公司務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)金立即還清，甲公司已對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備已對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備15萬元。萬元。債務(wù)重組債務(wù)重組(12)（1）乙公司）乙公司3月月20日會計處理如下：日會計處理如下：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲公司甲公司117 貸：銀行存款貸：銀行存款 97 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得營業(yè)外收入債務(wù)重組

7、利得20 債務(wù)重組債務(wù)重組(12)（2）甲公司）甲公司3月月20日會計處理如下：日會計處理如下：借：銀行存款借：銀行存款 97壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 15營業(yè)外支出債務(wù)重組損失營業(yè)外支出債務(wù)重組損失5貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款117債務(wù)重組債務(wù)重組(12)若甲公司已對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備若甲公司已對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備25萬元，則甲公司萬元，則甲公司3月月20日會計處理如下：日會計處理如下：借：銀行存款借：銀行存款97壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備25貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 5（見（見p204例題）例題）債務(wù)重組債務(wù)重組(12)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清

8、償債務(wù) 債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值賬面價值與轉(zhuǎn)讓與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值公允價值之間的差額，計入當(dāng)期之間的差額，計入當(dāng)期損益。（營業(yè)外收支）損益。（營業(yè)外收支） 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值公允價值與其與其賬面價值賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。之間的差額，計入當(dāng)期損益。債務(wù)重組債務(wù)重組(12) 抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： 1. 1. 抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第14

9、14 號號收入收入按其公允價值確認(rèn)按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 2. 2. 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出. . 3. 3. 抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。面價值的差額，計入投資收益。債務(wù)重組債務(wù)重組(12) 債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的允價

10、值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，比照本非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。 債務(wù)重組債務(wù)重組(12) 【例題例題2】2007年年1月月1日，甲公司銷售一批日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公司，含稅價為產(chǎn)品給丙公司，含稅價為150萬元。萬元。2007年年7月月10日，丙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合日，丙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為市價為100萬元，增值稅稅率為萬元，增值稅稅率為1

11、7%，產(chǎn)品，產(chǎn)品成本為成本為80萬元。甲公司為債權(quán)計提了壞賬萬元。甲公司為債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備30萬元。假定不考慮其他稅費(fèi)。萬元。假定不考慮其他稅費(fèi)。債務(wù)重組債務(wù)重組(12)（1）丙公司會計處理如下：）丙公司會計處理如下：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款150貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（銷項稅額）17營業(yè)外收入營業(yè)外收入33借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品貸：庫存商品80債務(wù)重組債務(wù)重組(12)（2）甲公司的會計處理如下：）甲公司的會計處理如下：借：庫存商品借：庫存商品 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額

12、）（進(jìn)項稅額）17壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 30營業(yè)外支出營業(yè)外支出 3貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款150債務(wù)重組債務(wù)重組(12)【例例3 3】20052005年年1 1月月1 1日，日，a a公司銷售一批材料給公司銷售一批材料給b b公司，含稅價為公司，含稅價為105000105000元。元。20052005年年7 7月月1 1日，日，b b公公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，經(jīng)雙方協(xié)議，a a公司同意公司同意b b公司公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。收賬款。該產(chǎn)品市價為該產(chǎn)品市價為8000080000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為1

13、717，產(chǎn)品成本為，產(chǎn)品成本為7000070000元。元。債務(wù)重組債務(wù)重組(12) b公司（債務(wù)人）：公司（債務(wù)人）：（1）重組債務(wù)的賬面價值）重組債務(wù)的賬面價值105000元元 轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價 70000元元 增值稅銷項稅額（增值稅銷項稅額（8000017）13600元元（2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 105000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項稅額）增值稅（銷項稅額）13600 營業(yè)外收入營業(yè)外收入重組收益重組收益 11400 同時：同時：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 70000 貸：庫存商品貸：庫存商品

14、70000債務(wù)重組債務(wù)重組(12)借：庫存商品借：庫存商品 80000 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項稅）增值稅（進(jìn)項稅）13600 13600 營業(yè)外支出營業(yè)外支出重組損失重組損失 1140011400 貸貸: : 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 105000105000a a公司（債權(quán)人）公司（債權(quán)人）債務(wù)重組債務(wù)重組(12) 【例例4 4】20052005年年1 1月月1 1日，日，a a公司銷售一批材料公司銷售一批材料給給b b公司，含稅價為公司，含稅價為105000105000元。元。20052005年年7 7月月1 1日，日，b b公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債公司發(fā)生財務(wù)困難

15、，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，a a公司同意公司同意b b公司以固定資產(chǎn)公司以固定資產(chǎn)抵償?shù)謨敗Ｔ摴潭ㄙY產(chǎn)的公允價值為該固定資產(chǎn)的公允價值為8000080000元，原元，原值值120000120000元，累計折舊元，累計折舊3000030000元，計提減值準(zhǔn)元，計提減值準(zhǔn)備備90009000元，發(fā)生清理費(fèi)用元，發(fā)生清理費(fèi)用10001000元。元。債務(wù)重組債務(wù)重組(12) b公司（債務(wù)人）：公司（債務(wù)人）：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 8100081000 累計折舊累計折舊 3000030000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 90009000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定

16、資產(chǎn) 120000120000 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 105000105000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失 20002000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 8200082000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 2500025000債務(wù)重組債務(wù)重組(12)a a公司（債權(quán)人）公司（債權(quán)人） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 8000080000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 2500025000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 105000105

17、000 債務(wù)重組債務(wù)重組(12) 【例例5】2005年年12月月31日，日，a公司銷售一公司銷售一批商品給批商品給b公司，含稅價為公司，含稅價為468000元。元。2006年年7月月1日，日，b公司發(fā)生財務(wù)困難，無法公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，a公司同公司同意意b公司以其擁有的一項長期股權(quán)投資抵償公司以其擁有的一項長期股權(quán)投資抵償。該投資的公允價值為該投資的公允價值為430000元，賬面成本元，賬面成本470000元，已計提減值準(zhǔn)備元，已計提減值準(zhǔn)備50000元。元。債務(wù)重組債務(wù)重組(12)b b公司（債務(wù)人）公司（債務(wù)人） 借：應(yīng)付賬

18、款借：應(yīng)付賬款 468000468000 長期投資減值準(zhǔn)備長期投資減值準(zhǔn)備 5000050000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 470000 470000 投資收益投資收益 1000010000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 3800038000債務(wù)重組債務(wù)重組(12)a a公司（債權(quán)人）公司（債權(quán)人） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 430000430000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 3800038000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 468000468000 債務(wù)重組債務(wù)重組(12)（三）（三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的 債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值

19、應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。公積。 重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益的差額，計入當(dāng)期損益 債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條

20、的規(guī)定處理。 債務(wù)重組債務(wù)重組(12)（四）（四）修改其他債務(wù)條件涉及的或有應(yīng)付修改其他債務(wù)條件涉及的或有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額（或者應(yīng)收）金額 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，該或有應(yīng)付金額符合有應(yīng)付金額，該或有應(yīng)付金額符合企業(yè)會計企業(yè)會計準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第13 13 號號或有事項或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，認(rèn)條件的，債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債。 在債權(quán)人在債權(quán)人方面，或有應(yīng)收金額屬于或有資方面，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，由于或有資產(chǎn)不予確認(rèn)，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)產(chǎn)，由于或有資

21、產(chǎn)不予確認(rèn)，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。或有應(yīng)收金額。債務(wù)重組債務(wù)重組(12)（五）混合重組方式（五）混合重組方式 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照本準(zhǔn)則第七股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照本準(zhǔn)則第七條的規(guī)定處理。條的規(guī)定處理。 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)