1、     二、綜合舉例     【案例】     A公司20×7年度利潤表中利潤總額為2400萬元，該公司適用的所得稅稅率為25。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關的情況如下：     1、20×7年發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：    (120×7年1月開始計提折舊的一項固定資產，成本為1200萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊

2、，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會計規定相同。    (2向關聯企業捐贈現金400萬元。假定按照稅法規定，企業向關聯方的捐贈不允許稅前扣除。    (3期末持有的交易性金融資產成本為600萬元，公允價值為1200萬元。稅法規定，以公允價值計量的金融資產持有期間市價變動不計入應納稅所得額。    (4違反環保規定應支付罰款200萬元。    (5期末對持有的存貨計提了60萬元的存貨跌價準備。    20×7年度

3、應交所得稅應納稅    所得額24000000120000040000006000000200000060000025800000元應交所得稅25800000×256450000元     【案例】    沿用上述資料，假定A公司20×8年當期應交所得稅為924萬元。資產負債表中有關資產、負債的賬面價值與其計稅基礎相關資料如下表所示，除所列項目外，其他資產、負債項目不存在會計和稅收的差異。（單位：元）    1、當期所得稅當期應交所得稅9240000(元&

4、#160;   2、遞延所得稅    (1期末遞延所得稅負債(5400000×25            1350000    期初遞延所得稅負債                     &

5、#160;        1500000    遞延所得稅負債減少                               150000    (2期末遞延

6、所得稅資產(5920000×25            1480000    期初遞延所得稅資產                             

7、60; 450000    遞延所得稅資產增加                              1030000    遞延所得稅15000010300001180000(元    3、所得稅費用 &#

8、160;   所得稅費用924000011800008060000(元    借：所得稅費用                                8060000      

9、0;  遞延所得稅資產                            1030000         遞延所得稅負債          

10、60;                  150000    貸：應交稅費應交所得稅                      9240000   

11、【案例】    企業于2000年12月購入一套生產設備，當月安裝調試完畢，投入使用，原始價值800萬元。    該企業采用平均年限法分4年計提折舊，預計凈殘值率為0。    稅法折舊年限為8年。    企業從2001年至2008年每年實現的會計利潤都是1000萬元，所得稅率33%；又假設從200年初開始所得稅率調整為30%，所得稅年末一次交納。    解析：    2003年當期應交稅法360=（1000+（減值10

12、0+會計折舊200）-稅法折舊100）×30%=360     上例中，假設2003年12月31日，根據該固定資產的使用狀況和生產產品的市場競爭能力等進行綜合測試，A企業對該固定資產提取了100萬元的減值準備。假定提取減值準備后，該固定資產的預計使用年限和預計凈殘值不變。    2003年的會計分錄：    借：所得稅費用              

13、0;             306        遞延所得稅資產                         54    &

14、#160; 貸：應交稅費應交所得稅                360    暫時性差異有兩項：    一是在2003年初進行的稅率調整；    二是在2003年末固定資產減值準備    如果長期資產計提資產減值準備后，未用到報廢就出售或轉讓處置了，則視為稅法規定的損失實現處理，此時需要經稅務機關審核批準后

15、將尚未轉回的“遞延稅款資產”余額在資產處置當期全部轉銷。    如上例中： 第六節 其他問題的會計處理    一、虧損彌補的所得稅會計處理    1、確認可抵扣虧損產生的遞延所得稅資產需提供相關證據    2、能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損，應以可能獲得用于抵扣虧損的未來應稅利潤為限，確認遞延所得稅資產。    3、企業應對五年內可抵扣暫時性差異是否能在以后經營期內的應稅利潤充分轉回作出判斷。如果不能，企業不應確認。  

16、0; 【案例】    企業在2001年至2004年每年應稅所得額分別為：-100萬、40萬、20萬、50萬元，適用稅率25，假設無其他暫時性差異。(會計分錄以萬元為單位處理    2001年    借：遞延所得稅資產                    25     

17、 貸：所得稅補虧減稅                25    2002年    借：所得稅                        

18、    10      貸：遞延所得稅資產                    10    2003年    借：所得稅            &#

19、160;                5      貸：遞延所得稅資產                     5    2004年  &

20、#160; 借：所得稅                          12.5      貸：遞延所得稅資產               

21、0;    10          應交稅費應交所得稅             2.5    二、不可抵扣遞延所得稅資產的轉出    1、設置遞延稅款備查登記薄，記錄暫時性差異的原因、金額、預計轉銷期限、已轉銷數額等。    2、每一資產負債表日，對遞延所得稅資產的賬面

22、價值進行復核，如果未來期間不可能獲得足夠的應稅利潤可供抵扣，應減記遞延所得稅資產。    借：資產減值損失      貸：遞延所得稅資產    三、新舊準則的銜接    1、原應付稅款法    首次執行日，應調整有關資產、負債的賬面價值，計算確定計稅基礎，確認相關的遞延所得稅影響，同時調整盈余公積和未分配利潤。    2、原納稅影響法    按調整后的賬面價值與計稅基礎比較，確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，沖減原已確認的遞延所得稅借項或貸項，同時調整留存收益。     【案例】    某企業首次執行日有關資產、負債的賬面價值及計稅