1、（四）負債與借款費用專題  【典型案例1】甲公司2005年初發行可轉換公司債券，面值為1000萬元，票面利率為7%，發行價為1010萬元，期限為5年，每年末付息到期還本，該債券發行一年后可轉為普通股股票，每100元債券面值轉為80股普通股，每股面值為1元，不足轉股部分以現金支付。乙公司于發行當日購入了面值為800萬元的可轉換公司債券，并于2006年初完成了轉股，占到了甲公司5%的股份，達不到對甲公司的重大影響能力。其他購買者未進行轉股。假定交易雙方未發生相關稅費，與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為8%，乙公司購買該債券的內含報酬率為6.76%。要求：根據上述資料，作出20

2、05年、2006年甲公司和乙公司相關的會計處理。【答案及解析】業務甲公司乙公司2005年初借：銀行存款1010 應付債券可轉換公司債券（利息調整）39.93貸：應付債券可轉換公司債券（面值）1000資本公積其他資本公積49.93借：持有至到期投資 成本800利息調整8貸：銀行存款808備注： 49.931010-70/（1+8%）+70/（1+8%）2+70/（1+8%）3+70/（1+8%）4+70/（1+8%）5+1000/（1+8%）5 39.931000-70/（1+8%）+70/（1+8%）2+70/（1+8%）3+70/（1+8%）4+70/（1+8%）5+1000/（1+8%）5

3、2005年末計提利息費用（收益）時借：財務費用76.81 貸：應付利息70應付債券可轉換公司債券（利息調整）6.81 借：應付利息70貸：銀行存款70借：應收利息56貸：投資收益54.62持有至到期投資利息調整1.38 借：銀行存款56貸：應收利息56備注： 76.81（1000-39.93）×8%；54.62（800+8）×6.76%2006年初轉股時借：應付債券可轉換公司債券（面值）800資本公積其他資本公積39.94 貸：應付債券可轉換公司債券（利息調整）26.5股本640資本公積股本溢價173.44借：長期股權投資806.62貸：持有至到期投資 成本800利息調整6

4、.62備注： 39.9449.93×80%，因為轉股部分占到了總債券的80%，所以資本公積也只轉80%；26.5（39.93-6.81）×80%； 640800÷100×80；倒擠認定。 【典型案例2】甲公司是一家上市公司，采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅率為25%，2008年2011年發生如下業務：1甲公司以出包方式籌建某生產線，出于工程資金需要于2008年1月1日借入一筆長期借款1500萬元，年利率為6%，期限為4年，每年末付息，到期還本。甲公司將閑置的專門借款資金用于國債投資，月收益率為2。工程于2008年6月1日正式開工，相關資產

5、支出如下表所示：時間資產支出額（萬元）6月1日1009月1日20011月1日15012月1日502.2009年初，甲公司以1010萬元的價格發行面值為1000萬元到期一次還本付息的債券，票面利率為8%，期限為3年，所籌資金未指定用途。甲公司委托M證券公司代為發行此債券，M公司收取發行價格的3%的發行費用。經計算該債券的實際利率為8.17%。2009年2月1日甲公司又從銀行貸款600萬元，年利率為5%，期限為3年，每年2月1日付息，到期還本。該借款屬于一般借款。當生產線專門借款用完后以上述兩筆借款資金補足。2009年有關工程的支出如下表：時間資產支出額（萬元）3月1日4007月1日9008月1日

6、因工程事故發生停工，直至12月1日才重新開工12月1日27032010年有關工程的支出如下表：時間資產支出額（萬元）2月1日1004月1日30010月1日150工程于10月31日達到預定可使用狀態，于11月2日驗收合格，12月25日正式投入使用。該生產線預計凈殘值為18.27萬元，使用壽命為4年，采用年數總合法提取折舊，稅務上認可此生產線的入賬成本和凈殘值，但稅務上認可的折舊方法為5年期直線法。4.甲公司2010年實現稅前利潤600萬元，假定利潤在各月間平均分布。甲公司2011年實現稅前利潤700萬元，所得稅率為25%。假定不存在其他納稅調整事項。【要求】根據上述資料，作出如下業務的會計處理：

7、1.計算2008年借款費用資本化額并作出相應的賬務處理；2.計算2009年借款費用資本化額，作出相應的賬務處理；3.計算2010年借款費用資本化額，作出相應的賬務處理；4.計算工程完工時固定資產的入賬成本；5.作出2010年、2011年所得稅的會計處理；【答案及解析】12008年專門借款利息費用的會計處理（1）開始資本化日為2008年6月1日；（2）截止資本化日為2010年10月31日；（3）2008年借款費用資本化期間為6月1日?D12月31日；（4）2008年資本化期間專門借款利息總額1500×6%×7/12=52.5（萬元）；（5）2008年資本化期間閑置資金創造的收

8、益1400×2×31200×2×21050×2×11000×2×117.3（萬元）；（6）2008年專門借款利息費用資本化額52.517.335.2（萬元）。（7）2008年非資本化期間專門借款借款利息總額1500×6%×5/12=37.5（萬元）；（8）2008年非資本化期間專門借款閑置資金創造的收益1500×2×515（萬元）；（9）2008年非資本化期間形成的財務費用37.51522.5（萬元）；（10）會計分錄如下：借：在建工程35.2財務費用22.5應收利息32.3

9、（17.315）貸：應付利息902.2009年借款費用的會計處理（1）專門借款費用在當年資本化期間的利息費用總額1500×6%×8/1260（萬元）；（2）專門借款費用在當年創造的閑置資金收益1000×2×2600×2×4=8.8（萬元）。（3）專門借款費用在當年利息費用資本化額608.851.2（萬元）；（4）一般借款費用當年加權平均利率（979.7×8.17%600×5%×11/12）÷（979.7+600×11/12）×100%7.03%；（5）一般借款針對的資本支出的

10、加權平均數300×2/12270×1/1272.5（萬元）；（6）一般借款利息費用資本化額72.5×7.03%5.1（萬元）；（7）2009年利息費用資本化總額51.25.156.3（萬元）。（8）專門借款利息費用的會計處理如下：借：在建工程51.2應收利息8.8財務費用30貸：應付利息90（9）一般借款的會計處理如下：借：在建工程5.1財務費用102.44（979.7×8.17%600×5%×11/12-5.1）    貸：應付債券應計利息80利息調整0.04（979.7×8.17%80）應付

11、利息27.5（600×5%×11/12）3.2010年利息費用資本化的計算過程如下：（1）專門借款利息費用資本化額1500×6%×10/12=75（萬元）；（2）兩筆一般借款的加權平均利率979.7×（18.17%）×8.17%600×5%）÷979.7×（18.17%）+600×100%7.02%；（3）一般借款針對的資本支出的加權平均數570×10/12100×9/12300×7/12150×1/12737.5（萬元）；（4）一般借款利息費用資本化額7

12、37.5×7.02%51.77（萬元）；（5）2010年利息費用資本化總額7551.77126.77（萬元）。（6）會計分錄如下：借：在建工程126.77財務費用79.81貸：應付債券應計利息80利息調整6.58（979.7×108.17%×8.17%80）應付利息120（600×5%1500×6%）4.固定資產完工時的入賬成本（10020015050）（400900270）（100300150）（35.251.25.1126.77）2838.27（萬元）；5.2010年、2011年所得稅會計處理如下：（1）2010年、2011年該生產線的賬面價值和計稅基礎對比表如下：年份2010年2011年年初年末年初年末賬面價值02838.272820×40%×2/12=2650.272650.22650.27-(2820×40%×10/12+2820×30%×2/12=1569.27計稅基礎02838.272820/5×2/12=2744.272744.272744.27-2820/5=2180.27可抵扣暫時性差異09494611變化態勢新增可抵扣暫時性差異94新增可抵扣暫時性差異51