1、百度文庫讓每個人平等地提升自我公司治理框架下的企業(yè)內(nèi)部審計模式構(gòu)建國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計、審計委員會、管理層和外部審計稱為公司治理的四大基石。內(nèi)部審計作為一項內(nèi)部治理活動，是治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵組成部份。要成立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，必需從頭定位內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的地位。（一）新型內(nèi)審治理框架的構(gòu)建目前，在中國制造業(yè)上市公司中，內(nèi)部審計的行政隸屬有董事會、總經(jīng)理、監(jiān)事會、財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)部等，比例分別為36%、34%、7%、12%、11%。以上內(nèi)部審計的兒種設(shè)置模式在權(quán)威性、獨立性和有效性方面也各有特點和不足。一般來說，內(nèi)部審計機構(gòu)的地位和設(shè)置層次越高，則獨立性越強、權(quán)威性越大，內(nèi)部審計的

2、作用就發(fā)揮得越充分，在公司治理中充當(dāng)?shù)慕巧簿驮街匾A對首席審計執(zhí)行官（CAE）的調(diào)查研究報告顯示：被調(diào)查者建議董事會應(yīng)鼓勵建立和維持CAE直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會的報告關(guān)系，CAE、CEO、CFO和審計委員會之間應(yīng)存在持續(xù)的交流和溝通。這是一種很好的公司治理下的審計模式，即內(nèi)部審計在CEO和監(jiān)事會的雙重領(lǐng)導(dǎo)下參與企業(yè)的經(jīng)營管理、風(fēng)險評估，從而更好地融入到公司治理的框架中，發(fā)揮其積極的作用（如圖）。圖CEO和監(jiān)事會雙重領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計在該審計模式中，內(nèi)部審計在確保內(nèi)部控制制度的有效運轉(zhuǎn)及經(jīng)營管理和風(fēng)險等方面發(fā)揮著獨特的作用，是有效公司治理框架中必不可少的構(gòu)成因素之一。在這種模式下的內(nèi)部審計具

3、有較高的地位、較強的獨立性和較大的監(jiān)控能力，能夠充分發(fā)揮其作用。但是由于是在監(jiān)事會和CEO的雙重領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計對CEO和簞事會的經(jīng)濟責(zé)任審計也就會受到一定的限制。因此這時將該部分的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包，即內(nèi)部審計外部化，將會更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用。具體來說，在設(shè)置內(nèi)部審計模式時，將公司全部內(nèi)部審計業(yè)務(wù)按照委托代理層次分為兩個部分：一部分就是對CEO下屬各級經(jīng)濟責(zé)任和業(yè)務(wù)職能進行審計；另一部分則是對CEO和董事會受托經(jīng)濟責(zé)任進行審計。前一部分由公司的內(nèi)部審計部門負責(zé)，其出具的審計報告同時向CEO和監(jiān)事會報告。后一部分則實施外包，審計的信息僅向監(jiān)事會報告。（二）新型內(nèi)市治理模式的作用監(jiān)事會和CEO雙重領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計，首先是較好地解決了內(nèi)部審計獨立性缺乏的問題，內(nèi)部審計機構(gòu)的地位和設(shè)置層次較高，獨立性增強、權(quán)威性增大，從而保證內(nèi)部審計的作用更好地發(fā)揮。其次，內(nèi)部審計與外部審計共同參與公司治理，加強了企業(yè)全面風(fēng)險管理，雙重促進公司治理規(guī)范的發(fā)展，在審計范圍上相互協(xié)調(diào)，在審計作業(yè)過程中相互合作，提高了總體審計效率。產(chǎn)生了“聯(lián)合治理”的協(xié)同效應(yīng)。最后，將部分審計內(nèi)容外包不僅是提高內(nèi)部審計獨立性的客觀要求,也是保證審計質(zhì)量的有效措施，外包的最大優(yōu)勢是會計公司擁有更強的技術(shù)實力，可以彌補企業(yè)內(nèi)部審計人員業(yè)