1、所得稅作業答案一、單項選擇題1、 正確答案:A解析:2008年12月31日設備的賬面價值 =20-20+5X2=12萬元，計稅基礎=20-20X40%- (20-20X40% X 40%藥元，應納稅暫時性差異余額=二萬元。2、 正確答案:B解析：該公司2003年應確認的所得稅費用 =(1000-100+80-20 ) X 33% (80-20 ) X 33%=297 萬元。3、 正確答案:D解析：當期所得稅=(1000+50-100 ) X 33%=(萬元)，當期遞延所得稅負債 =(5000-4700 ) X33%66=33 (萬元)，所得稅費用總額 =+33=(萬元)，凈利潤=(萬元)。4、

2、正確答案:B解析:2007年12月31日遞延所得稅資產余額 =(8000-6000 ) X 25%=500元(要按照預期收回該資產期間的適用稅率計量)， 2007 年 12 月 31 日遞延所得稅資產發生額為500 元 (借方)；2008年12月31日遞延所得稅資產余額 =(6000-3600 ) X 25%=600元，2008年12月 31 日遞延所得稅資產發生額=600-500=100 元(借方)。5、正確答案:B解析：遞延所得稅負債=800/85 % X 40%< 18%萬元。6、正確答案:B解析 : 因產品質量保證費用在實際發生時可予抵扣，所以產生可抵扣暫時性差異，可抵扣暫時性差

3、異余額=100-90+120=130 萬元。7、正確答案:B解析 :100 萬元的應納稅暫時性差異會增加企業當期應納稅所得額和應交所得稅。8、正確答案:D解析:2008年12月31日設備的賬面價值 =10-10X40%- (10-10X40% X 40%藥元，計 稅基礎=10-10+5X 2=6萬元，可抵扣暫時性差異余額 =萬元。9、正確答案:B解析:2008年12月31日設備的賬面價值 =10-10+5X2=6萬元，計稅基礎=10-10X40%- (10-10X40% X40%藥元，應納稅暫時性差異余額=6 =萬元，遞延所得稅負債余額=x 33%藥元。10、正確答案:D解析：應交所彳#稅款=

4、(300+90) X 33%藥元。11、正確答案:C解析：“遞延所得稅資產”項目的金額=(3000+ 3 -3000+ 5) X 2X 15%=120萬元。二、多項選擇題1、正確答案:AD解析 : 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當分別作為非流動資產和和非流動負債在資產負債中列示。所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。2、正確答案:ACD解析：選項AC8使會計資產賬面價值大于其計稅基礎，從而產生應納稅暫時性差異。選項B,由于會計上期末以公允價值調整交易性金融資產，稅法上以初始確認的金額計量， 所以會使資產賬面價值小于其計稅基礎，從而產生可抵扣暫時性差異。3、正確答案:BC解析 :AD 兩項會引起“

5、遞延所得稅資產”減少。4、正確答案:AC解析 : 對國債利息收入和可計入應納稅所得額的壞賬準備，會計上資產的賬面價值與計稅基礎一致，不產生暫時性差異。5、正確答案:BC解析 :AD 兩種情形產生的是應納稅暫時性差異。三、判斷題1、正確答案：X解析 : 可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。2、正確答案：X解析 : 資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。遞延所得稅資產的賬面價值減記以后，繼后期間根據新的

6、環境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額利用該可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。3、正確答案：V解析 : 遞延所得稅資產和負債的計量，均應采用預期未來轉回期間所適用的所得稅稅率為基礎計算確定4、正確答案：X解析 : 暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。5、正確答案：X解析 : 如果有關的經濟利益不納稅，則資產的計稅基礎即為其賬面價值。6、正確答案：X解析 : 資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值

7、過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。7、正確答案：V解析 : 暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。8、正確答案：V解析 : 遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限9、正確答案：X解析 : 負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額10、正確答案：X 解析 : 如果按稅法規定能夠確定其計稅基礎的，則賬面價值為零與計稅基礎之間也構成暫時性差異。四、業務題習題 1 永興

8、公司2008 年底購入甲設備，價值 3000 萬元， 會計上采用年數總和法計提折舊，使用年限為5 年。稅法規定采用直線法計提折舊，使用年限也是5 年，預計無殘值。2010年之前享受15的所得稅優惠稅率，但是從2010 年開始稅率恢復為33（假設永興公司無法預期所得稅稅率的這一變動）。 假設不存在其它會計與稅收差異，2008 年末 “遞延所得稅資產”科目余額為0， 2009 年至 2011 年計提折舊前稅前利潤分別為5000萬元， 5000 萬元和 6000 萬元。 要求： 計算 2009 年末至 2011 年末資產負債表上的遞延所得稅，以及 2009年至 2011 年的所得稅費用（假設預計未來

9、能夠獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣產生的可抵扣暫時性差異）。分析：1 2009 年末：會計折舊=3000X 5/15 = 1000 （萬元）計稅折舊=3000+ 5=600 （萬兀）年末賬面價值=3000- 1000 = 2000 （萬元）年末計稅基礎=3000-600=2400 （萬元）年末可抵扣暫時性差異= 24002000 = 400 （萬元）年末遞延所得稅資產余額=400X 15%= 60 （萬元）年末應確認的遞延所得稅資產=60 （萬元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產可抵扣暫時性差異（甲設備） 60貸：所得稅費用遞延所得稅費用 60本年應交所得稅=（5000-600） X 15

10、%= 660萬元借：所得稅費用當期所得稅費用 660貸：應交稅費應交所得稅 6602 2010 年：（ 1） 2010 年開始稅率恢復至33，需調整年初“遞延所得稅資產”余額。調整后年初“遞延所得稅資產”余額=60+15%X 33%= 132 （萬元）。編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產可抵扣暫時性差異（甲設備） 72貸：所得稅費用遞延所得稅費用 72（ 2） 2010 年末：會計折舊=3000X 4/15 =800 （萬元）計稅折舊=3000+ 5=600 （萬兀）年末賬面價值=2000800= 1200 （萬元）年末計稅基礎=2400600= 1800 （萬元）年末可抵扣暫時性差異= 1

11、800- 1200 = 600 （萬元）年末遞延所得稅資產余額=600X 33%=198（萬元）年末應確認的遞延所得稅資產=66 （萬元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產可抵扣暫時性差異（甲設備） 66貸：所得稅費用遞延所得稅費用 66本年應交所得稅=（5000600） X 33%= 1452萬元編制如下會計分錄：借：所得稅費用當期所得稅費用 1452貸：應交稅費應交所得稅 14523 2011 年末：會計折舊=3000X 3/15 =600 （萬元）計稅折舊=3000+ 5=600 （萬兀）年末賬面價值=1200-600=600 （萬元）年末計稅基礎=1800-600= 1200 （萬元

12、）年末可抵扣暫時性差異= 1200-600=600 （萬元）年末遞延所得稅資產余額=600X 33%=198（萬元）年末應確認的遞延所得稅資產=0 （萬元）本年應交所得稅=（6000-600） X 33%= 1782萬元編制如下會計分錄：借：所得稅費用當期所得稅費用 1782貸：應交稅費應交所得稅 1782習題 2 2010 年末，新華公司購入機床一臺，價值4500 萬元。會計和稅法都規定按直線法計提折舊，但會計上預計折舊年限為10 年，稅法規定折舊年限為15 年，預計殘值為0。根據減值測試的結果，新華公司于2012 年就該機床計提固定資產減值準備400 萬元，折舊年限不變。新華公司2011

13、年的稅前會計利潤為5000 萬元， 2012 年的稅前會計利潤為2000萬元， 2013 年會計虧損4000 萬元， 2014 年和 2015 年的稅前會計利潤均為3000 萬元。所得稅稅率為15。假設除了折舊和固定資產減值準備差異外，企業不存在其他任何會計和稅法差異，2010 年末“遞延所得稅資產”科目余額為0， 。要求：計算2011 年末至 2015 年末資產負債表上的遞延所得稅，以及2011 年至 2015 年的所得稅費用（假設預計未來很可能獲得用以抵扣產生的可抵扣暫時性差異和營業虧損的應納稅所得額）。分析：（ 1 ） 2011 年末會計折舊=4500/10 = 450 （萬元）計稅折舊

14、=4500/15 = 300 （萬元）賬面價值=4500-450=4050 （萬元）計稅基礎=4500- 300=4200 （萬元）年末可抵扣暫時性差異= 4200-4050 = 150 （萬元）年末與該機床有關的遞延所得稅資產的應有余額=150X15%=（萬元）本年應確認的與該機床有關的遞延所得稅資產為萬元。編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產可抵扣暫時性差異（機床）貸：所得稅費用遞延所得稅費用本年應交所得稅=（5000+450300） X 15%=（萬元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用當期所得稅費用貸：應交稅費應交所得稅（ 2） 2012 年末賬面價值=4050450400 = 3200

15、 （萬元）計稅基礎=4200 300=3900 （萬元）年末可抵扣暫時性差異=3900-3200 = 700 （萬元）年末與該機床有關的遞延所得稅資產應有余額=700X 15%= 105 （萬元）本年應確認的與該機床有關的遞延所得稅資產=（萬元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產可抵扣暫時性差異（機床）貸：所得稅費用遞延所得稅費用本年應交所得稅=（2000+400+ 150） X 15%=（萬元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用當期所得稅費用貸：應交稅費應交所得稅（ 3） 2013 年末賬面價值=3200 - 3200/8 = 2800 （萬元）計稅基礎=3900- 300=3600 （萬元

16、）（萬元）800X 15%= 120 （萬元）120-105 = 15 （萬元）年末可抵扣暫時性差異= 3600 2800 = 800 年末與該機床有關的遞延所得稅資產應有余額= 本年應確認的與該機床有關的遞延所得稅資產= 編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產可抵扣暫時性差異（機床）貸：所得稅費用遞延所得稅費用本年應納稅所得額= 4000 + 400-300 = - 3900關的遞延所得稅資產=3900X15%= 585 （萬元） 編制如下會計分錄：585借：遞延所得稅資產營業虧損貸：所得稅費用遞延所得稅費用（ 4） 2014 年末賬面價值=2800-400=2400 （萬元）計稅基礎=360

17、0- 300=3300 （萬元） 年末可抵扣暫時性差異= 3300-2400 = 900 （萬元） 年末與該機床有關的遞延所得稅資產應有余額= 本年應追加確認的與該機床有關的遞延所得稅資產= 編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產可抵扣暫時性差異（機床）900X 15%= 135 （萬元）135-120 = 15 （萬元）貸：所得稅費用遞延所得稅費用 本年應納稅所得額= 3000+400300=3100 （萬元）暫時性差異轉回3100 萬元。1515，因此年末應確認的與納稅虧損有58515152014 年納稅虧損造成的可抵扣3100X 15%= 465 （萬元）年末應調整（減少）的與納稅虧損有關

18、的遞延所得稅資產= 編制如下會計分錄：借：所得稅費用遞延所得稅費用 465貸：遞延所得稅資產營業虧損 4656） 2015 年末 賬面價值=2400400=2000 （萬元）計稅基礎=3300 300=3000 （萬元）年末可抵扣暫時性差異= 3000-2000 = 1000 （萬元）年末與該機床有關的遞延所得稅資產應有余額=1000 X 15%= 150 （萬元）本年應追加確認的與該機床有關的遞延所得稅資產=150-135 = 15 （萬元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產可抵扣暫時性差異（機床） 15貸：所得稅費用遞延所得稅費用 15本年應納稅所得額=3000+400300=3100

19、（萬元），因此，轉回尚未彌補的2014年納稅虧損造成的可抵扣暫時性差異800 萬元。年末應調整（減少）的與納稅虧損有關的遞延所得稅資產=800X 15%= 120 （萬元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用遞延所得稅費用 120貸：遞延所得稅資產營業虧損 120本年應交所得稅=（3100-800） X 15%= 345 （萬元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用當期所得稅費用 345貸：應交稅費應交所得稅 3453、 甲上市公司于2010 年 1 月設立，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為25%，該公司2010 年利潤總額為6 000 萬元，當年發生的交易或事項中，會計規定與稅

20、法規定存在差異的項目如下：（1）2010 年 12 月 31 日，甲公司應收賬款余額為5 000 萬元，對該應收賬款計提了 500 萬元壞賬準備。稅法規定，企業按照應收賬款期末余額計提的壞賬準備不允許稅前扣除，應收款項發生實質性損失時允許稅前扣除。（2） 按照銷售合同規定，甲公司承諾對銷售的x 產品提供3 年免費售后服務。甲公司 2010 年銷售的x 產品預計在售后服務期間將發生的費用為400 萬元， 已計入當期損益。 稅法規定，與產品售后服務相關的支出在實際發生時允許稅前扣除。甲公司 2010年沒有發生售后服務支出。（3） 甲公司 2010 年以 4 000 萬元取得一項到期還本付息的國債投

21、資，作為持有至到期投資核算，該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確定利息收入，當年確認國債利息收入200 萬元，計人持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發生減值。稅法規定，國債利息收入免征所得稅。（4）2010年12月31日，甲公司Y產品的賬面余額為2 600萬元，根據市場情況對 Y 產品計提跌價準備400 萬元，計入當期損益。稅法規定，該類資產在發生實質性損失時允許稅前扣除。（5）2010 年 4 月，甲公司自公開市場購人基金，作為交易性金融資產核算，取得成本為 2 000 萬元， 2010 年 12 月 31 日該基金的公允價值為4 100 萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配，稅法規定。該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。其他相關資料：（1） 假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發生變化。（2） 甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 要求：（1） 確定甲公司上述交易或事項中資產，負債在2010 年 12 月 31 日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性