1、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控途徑研討中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控途徑研討 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控途徑研討中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控途徑研討 教育網(wǎng)我國中小企業(yè)不同成長階段的稅務(wù)風(fēng)險 處于成長期的中小企業(yè),銷售快速增長,企業(yè)規(guī)模迅速擴張,管理逐步走向標準,籌資成為當務(wù)之急;企業(yè)雖然開始了重視內(nèi)部控制、財務(wù)管理和對稅的管理,但主要精力大多放在籌資、投資和市場管理上。同時受初創(chuàng)期遺留問題和思維定式的影響,此時企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險是:(1)會計核算不健全或不準確,導(dǎo)致多繳或少繳稅、錯過稅收優(yōu)惠時機等稅務(wù)風(fēng)險;(2)未能全面、深化地理解和理解相關(guān)稅收政策,不具備合理納稅才能,導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險;(3)開始嘗試“納稅籌劃,但因?qū)Χ愂諆?yōu)惠

2、政策理解不系統(tǒng)不透徹、業(yè)務(wù)設(shè)計不合理,其“納稅籌劃往往成為額外的稅務(wù)風(fēng)險成因。 處于蛻變期的中小企業(yè),一般將主要精力放在業(yè)務(wù)調(diào)整、資本運作等重大變革上。此時企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險是:(1)對企業(yè)變革事項所涉及的稅費法規(guī)不能及時、全面、系統(tǒng)、深化地掌握,對稅務(wù)風(fēng)險估計缺乏,因此經(jīng)常出現(xiàn)多繳稅、漏繳稅、加重日后的稅費負擔(dān)、造成日后的稅務(wù)糾紛等稅務(wù)風(fēng)險;(2)將面對大型企業(yè)在各個生命周期所要面對的各種稅務(wù)風(fēng)險。 我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的最終成因已有研究文獻大都基于時機主義、有限理性和信息不對稱三大傳統(tǒng)風(fēng)險成因理論,將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因分為外部成因和內(nèi)部成因,并將外部成因歸納為稅收法制不完善、稅收執(zhí)法不標準

3、、稅收政策多變、稅務(wù)機關(guān)與納稅人信息不對稱等,將內(nèi)部成因歸納為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識不強、納稅專業(yè)程度不夠、缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制、會計核算不健全等23。筆者摒棄直接基于傳統(tǒng)風(fēng)險成因理論而展開分析獲得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成因認識的研究范式,基于本人長期從事企業(yè)稅務(wù)咨詢理論工作的經(jīng)歷體會,將中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成的主要根源歸納為以下四項:(一)缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理文化。多數(shù)高管都認為納稅是不可控制的,無研究稅收政策和稅務(wù)風(fēng)險的風(fēng)氣和習(xí)慣,稅務(wù)“了難思想和消極守法意識嚴重;涉稅事項處理未做到制度化、程序化和標準化。在這樣的企業(yè)文化氣氛中,企業(yè)各管理層很難有學(xué)習(xí)稅收法規(guī)、研究稅政策、防范稅務(wù)風(fēng)險的意識、動機和積極性,稅務(wù)風(fēng)

4、險也就在各部門、各經(jīng)營環(huán)節(jié)中不知不覺地產(chǎn)生了。(二)有限理性和內(nèi)部時機主義1。稅務(wù)風(fēng)險雖然最終爆發(fā)于財務(wù)部門,但實際上主要產(chǎn)生于企業(yè)各個部門互相之間、員工與企業(yè)之間的博弈中,尤其是決策部門與業(yè)務(wù)部門、關(guān)鍵相關(guān)員工與企業(yè)之間的博弈中。其產(chǎn)活力理是:研究稅收政策、在制訂和決策業(yè)務(wù)方案時考慮稅費因素,都需要花費較大的本錢,但方案的收益是客觀不變的。假設(shè)企業(yè)的考核鼓勵機制沒有照顧好這一情況時,某個部門研究稅收政策和考慮稅費因素,盡管有利于企業(yè)整體收益進步,但很可能會減少本部門的收益。因此,在企業(yè)沒有統(tǒng)一安排的情況下,各個部門一般都會選擇不研究稅收政策和不考慮稅費因素,例如,銷售部門在組織營銷和簽訂合同

5、時,往往只考其銷售業(yè)績,而不考慮銷售方式等對企業(yè)整體稅負的影響;消費技術(shù)部門在設(shè)計產(chǎn)品、組織消費時,往往只考慮產(chǎn)品性能和消費本錢,而不考慮不同材料構(gòu)成和不同消費工藝對企業(yè)整體稅負的影響。(三)欠缺相關(guān)知識。多數(shù)高管都簡單地認為稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生于財務(wù)部門,而看不到其產(chǎn)生于企業(yè)各個部門、各個業(yè)務(wù)環(huán)境的實際根源。多數(shù)關(guān)鍵崗位人才都不具備必要的稅務(wù)風(fēng)險管理才能。例如,財務(wù)人員的工作根本上只是記賬報賬、申報納稅等簡單工作,沒有、也不會從稅務(wù)風(fēng)險管理的角度參與企業(yè)對經(jīng)營活動的預(yù)測、規(guī)劃和控制,主要表如今:在籌資中缺乏對債務(wù)融資利息費用抵稅財務(wù)杠桿效應(yīng)的充分認識;在投資決策中大多忽略了對稅務(wù)風(fēng)險的識別和估計,從

6、而招致投資失敗,常見的案例如以房地產(chǎn)為主要資產(chǎn)的企業(yè)并購等;在日常管理中不熟悉抵稅和稅前扣除的詳細要求,從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險,例如不知道企業(yè)所得稅前扣除會議費的詳細要求,結(jié)果會議費被分解認定為業(yè)務(wù)招待費和宣傳費等。(四)組織機構(gòu)不完善和內(nèi)部相關(guān)管理制度不健全。首先,治理構(gòu)造是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的最高層次,但中小企業(yè)的治理構(gòu)造往往不完善,或者名存實亡,這就給有限理性決策和內(nèi)部時機主義引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險提供了溫床。其次,財務(wù)和風(fēng)險管理制度、以及稅務(wù)風(fēng)險考核和監(jiān)視機制,是重要的稅務(wù)風(fēng)險控制機制,但中小企業(yè)的財務(wù)管理制度往往不健全、考核和監(jiān)視機制不存在或不合理、風(fēng)險管理制度更是較少存在,業(yè)務(wù)方案和交易合同大都未經(jīng)

7、過稅務(wù)風(fēng)險審核,因此其內(nèi)控體系難以有效控制稅務(wù)風(fēng)險。例如,因企業(yè)缺乏必要的監(jiān)視機制,有些財務(wù)人員由于工作失誤,導(dǎo)致企業(yè)多納稅或者承擔(dān)其他重大的稅務(wù)風(fēng)險,事后即便是自己發(fā)現(xiàn)了這些問題,也由于害怕被處分而不作相應(yīng)的調(diào)整,任由錯誤繼續(xù)開展。加強中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的根本對策針對我國中小企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險及其產(chǎn)生原因,參照COSO-ERM框架和?大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引?的建議,結(jié)合我國中小企業(yè)的特點,提出以下稅務(wù)風(fēng)險管理對策,以期能幫助我國中小企業(yè)建立適當?shù)娘L(fēng)險管理機制。(一)建立包含稅務(wù)風(fēng)險管理文化的企業(yè)文化。首先要求企業(yè)老板帶頭重視稅務(wù)風(fēng)險和正確認識稅務(wù)風(fēng)險管理,要求企業(yè)高管層營造良好的稅務(wù)風(fēng)險管

8、理氣氛。其次要求制定與企業(yè)風(fēng)險偏好相一致的稅務(wù)風(fēng)險管理目的;要求將稅務(wù)風(fēng)險管理深化到企業(yè)各個部門、各個環(huán)節(jié),將涉稅事項處理和稅務(wù)風(fēng)險管理制度化、程序化、標準化;還要求重視專家咨詢、尤其是外部專家咨詢。(二)加強稅務(wù)風(fēng)險知識和技能培訓(xùn),進步關(guān)鍵管理人員的整體稅務(wù)風(fēng)險管理知識程度。首先,要對全體員工普及相關(guān)稅務(wù)和風(fēng)險管理知識培訓(xùn);要加強對關(guān)鍵管理人員相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險管理知識與技能的培訓(xùn)。其次,要將稅務(wù)風(fēng)險管理目的傳到達各個部門和全體員工,并做好說明工作,使全體員工、尤其是關(guān)鍵管理人員充分理解各級稅務(wù)風(fēng)險管理目的、實現(xiàn)目的的意義、途經(jīng)與措施等。(三)構(gòu)建高效的稅務(wù)風(fēng)險管理組織,完善稅務(wù)風(fēng)險管理制度,減少

9、企業(yè)內(nèi)部時機主義傾向,進步各部門和人員的決策理性。首先,企業(yè)治理構(gòu)造是稅務(wù)風(fēng)險管理的最高層次,因此應(yīng)當盡量完善企業(yè)治理構(gòu)造,明確企業(yè)治理構(gòu)造各層面的稅務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任。其次,要設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門或崗位,給予其相應(yīng)的權(quán)限與職責(zé),由其整合管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。第三,要建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理制度,標準稅務(wù)風(fēng)險管理流程,確保相關(guān)記錄和信息完好保存。第四,要建立各個部門和各個員工的個體效益與企業(yè)整體效益相統(tǒng)一的考核與鼓勵機制、以及相應(yīng)的內(nèi)部和外部監(jiān)視機制,確保這些機制可以有效減少、及時發(fā)現(xiàn)和糾正稅務(wù)風(fēng)險管理中的錯誤和舞弊行為、以及其他時機主義行為。(五)建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制。中小企業(yè)因規(guī)模較小、資金不大、內(nèi)控體系往往不夠完善、人才缺乏和知識欠缺,其