1、稅基評估課前語稅基即“課稅基礎”，它是稅收課征的經濟基礎和客觀依據，它包括質的規定性和量的規定性雙重含義。稅基有廣義和狹義之分 。從廣義上說，稅基是指某種稅的經濟基礎。狹義上的稅基，是指據以計算應 納稅額的基數。包括實物量和價值量兩類。其質的規定性 是指課稅的具體對象。其 量的規定性 是指課稅對象中有多少可以作為計算應納稅額的基 數。它包括實物量與價值量兩類。稅基是課稅依據質與量的統一。稅基又制約著稅率的具體形式和使用標準。稅基與征稅對象數量有聯系，也有區別。稅基評估既屬于資產評估范疇，又屬于稅收管理的范疇。稅基評估是資產評估范疇中的一個重要分支， 它的活動涉及稅收與資產評估兩個領域，其業務內

2、容是由稅收活動與資產評估活動結合在一起的特殊評估 業務構成。“評”是評定，“估”是估計、估算。評估是指專業人士（專家）根據所掌握的數據資料，對資產價值進行定性、定量的說明和評價的過程估價和評估 一般可以通用。但科學地說，兩者涵義不同。估價相對于價值分析、測算和判斷活動，估 價的含義更加精準、明確、具體，即對經濟物品（我們通常說的商品、資產、財產等）的價值進行評估。評 估的含義很寬泛，不只限于對價值進行評估，還可以指查驗某人、某物或者某項活動、工作等，以判斷其表 現、能力、質量、效果、影響等。如教育評估、規劃實施情況評估、績效評估、風險評估、節能評估、人才 評估等。資產（Asset ）是特定權利

3、主體擁有或控制的能以貨幣計量的，并能給特定權利主體帶來未來經濟利益 的經濟資源。資產的特征：依法取得財產權利是經濟主體擁有并支配資產的前提條件；預期會給企業帶來經濟效益； 從未來潛在能力來講，資產具有使用價值和交換價值；資產價值能以貨幣計量。資產的分類?存在形態：有形資產和無形資產。?是否具有綜合獲利能力：單項資產和整體資產。?能否獨立存在：可確指資產和不可確指資產。?資產與生產經營過程的關系：經營性資產和非經營性資產。資產評估（Assets Valuation）是專業機構和人員，按照國家法律、法規和資產評估準則，根據特定目的，遵循評估原則，依照相關程序，選擇適當的價值類型，運用科學方法，對資

4、產價值進行分析、估算并發 表專業意見的行為和過程。資產評估的基本要素（10 個）=評估主體從事資產評估的機構和人員=評估客體被評估的資產=評估依據根據什么進行資產評估（法規、行為、產權、取價依據）=評估目的資產評估結果的具體用途=評估原則資產評估的行為規范=評估程序評估工作順序一評估價值類型對資產價值的質的規定一評估方法資產評估所運用的特定技術=評估基準日=資產評估假設（交易、公開市場、持續經營、清算）資產評估的目的一般目的：取得資產在評估時點的公允價值 特定目的：引起資產評估的特定行為資產評估的特定目的：（1 ）評估當事人委托進行資產評估的特定行為；（2 ）資產業務對評估結果的具體要求；（3

5、）資產評估有哪些特殊情況或適用于哪些場合。具體：資產交易、產權變動、企業清算、融資服務、納稅服務、其他資產評估的特定目的實質上是判斷特定條件下或具體條件下資產的公允價值。資產評估原則： 工作原則（獨立性、客觀公正、科學性）、經濟技術原則（預期收益、供求、替代、貢獻、評估時點原則）評估價值類型。資產評估價值類型是指資產評估結果的價值屬性及其表現形式，或資產評估價值的 質的規定性。以資產評估的估價標準形式表述的價值類型，包括重置成本、收益現值、現行市價（或變現價值）和 清算價格四種。從資產評估假設的角度來表述資產評估價值類型，包括繼續使用價值、公開市場價值和清 算價值三種。從資產業務的性質來劃分資

6、產評估價值類型，包括抵押價值、保險價值、課稅價值、投資價 值、清算價值、轉讓價值、保全價值、交易價值、兼并價值、拍賣價值、租賃價值、補償價值等。以資產 評估所依據的市場條件，以及被評估資產的使用狀態來劃分資產評估結果的價值類型，包括市場價值和市 場價值以外的價值。資產評估價值類型指導意見第五條指出，市場價值（Market Value ）是指自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強迫的情況下，評估對象在評估基準日進行正常公平交易的價值估計數額。第六 條指出，市場價值以外的價值類型包括投資價值、在用價值、清算價值、殘余價值等。中外合資資產評估抵押擔保典當法律糾紛財產保險咨詢性評估以財務報告為

7、目的的評估風險投資項目評估有形、無形單項、整體（機器、車船、房地產、 :源、金融、流動、珠寶、 文化、無形；企業）稅基評估Assets Evaluati on資產評估的功能是指資產評估本身所具有的某種效能，是開展資產評估工作所發揮的實際作用。?評值功能-評定和估算，為資產的交易行為提供價值尺度?評價功能一一對資產經營的狀況和效果進行評價，可以反映不同時間、地域、經濟背景條件下的資產價值和運營績效的差異性，以此檢查、考核和評價企業的經營狀況。公證功能-資產評估結果的真實性、公平性和合法性在法律上具有公證效力。證明資 產的存在以及資產的價值量?管理功能-是我國資產評估特有的功能資產評估的作用：咨詢

8、、管理、鑒證作用稅基評估帶有行政結論性質從資產業務的性質來劃分 資產評估的價值類型，具體包括：抵押價值、保險價值、課稅價值、投資價值、清算價值、轉讓價值、保全價值、交易價值、兼并價值、拍賣價值、租賃價值、補償價值等。課稅價值是指根據稅法中規定的與征納稅收相關的價值定義所確定的價值。現行稅種的稅基評估一、增值稅稅基評估（一）增值稅內容回顧（二）增值稅稅基評估混合銷售行為、兼營、售價明顯偏低、視同銷售行為、進口貨物（三）實務操作1. 某企業為增值稅一般納稅人，2010年5月生產加工一批新產品 450件，每件成本價 380元（無同類產品市場價格），全部售給本企業職工，取得不含稅銷售額171000元。

9、請評估增值稅的稅基。2. 某進出口公司當月進口辦公設備500臺，每臺進口完稅價格 1萬元，委托運輸公司將進口辦公用品從海關運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的貨運發票。當月以每臺1.8萬元的含稅價格售出400臺，本公司自用20臺，為全國運動會捐贈 2臺。另支付銷貨運輸費 1.3萬元（有運輸發 票）。要求：計算該企業當月應納增值稅。（假設進口關稅稅率為 15%）3. 綜合案例二、消費稅稅基評估（一）消費稅內容回顧（二）消費稅稅基評估1. 卷煙某牌號規格卷煙消費稅計稅價格=該牌號規格卷煙市場零售價格+（1+45%沒有調撥價格的某牌號規格卷煙計稅價格=該牌號規格卷煙市場零售價

10、格+（1+35%2. 白酒3. 自產自用非應稅消費品、其他方面：有，按同類；無，按組成計稅價格計稅。（從價定率）組成計稅價格=成本x（ 1+成本利潤率）十 （1 消費稅比例稅率 ）（復合計稅）組成計稅價格=（成本 + 利潤+自產自用數量X定額稅率）+ （1消費稅比例稅率 ）4. 委托加工一一委托加工的應稅消費品，由受托方按受托方同類消費品銷售價格代收代繳消費稅；沒有受托方同類消費品銷售價格的，以組成計稅價格計稅：（從價定率）組成計稅價格=（材料成本+加工費）+ （ 1 消費稅比例稅率）（復合計稅）組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量X定額稅率）+ （1比例稅率）5. 進口環節（從價定

11、率）組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）+ （ 1-消費稅率）（復合計稅）組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數量X定額稅率）+ （ 1-比例稅率）進口卷煙價格=（每條關稅完稅價格 +每條關稅+消費稅定額稅額0.6 ）*（ 1-消費稅稅率30% ）（三）稅基評估角度對公式的修正稅基形成的基礎：“價內計稅”與“價外計稅”方式比較稅基存在的類型：“含稅價格”與“不含稅價格”內涵分析稅基計算的特例：特殊納稅業務“組成計稅價格”的科學公平確認1. 現行消費稅“組價”的缺陷分析2. 消費稅的“組價”構成中應該全面考慮稅金因素3. 消費稅的“組價”重組納稅人自產自用的應稅消費品組價成本（什成本利潤率）

12、組價仁消費稅稅率（什城市維護建設稅稅率 什教育費附加率）什消費稅稅率 （什城市維護建設稅稅率 +教育費附加率）組價 成本+利潤+消費稅定 額稅（什城市維護建設稅稅率 +教育費附加率）材料成本+加工費（2）納稅人委托加工的應稅消費品幺組價什消費稅稅率 （什城市維護建設稅稅率 +教育費附加率）仁消費稅稅率 （什城市維護建設稅稅率 +教育費附加率）組價材料成本+加工費+消費稅定額稅（什城市維護建設稅稅率+教育費附加率）關稅完稅價格+關稅納稅人進口的應稅消費品組價 仁消費稅稅率 （什城市維護建設稅稅率 +教育費附加率）組價 關稅完稅價格+關稅+ 消費稅定額稅（什城市維護建設稅稅率 +教育費附加率） 組

13、價什消費稅稅率（什城市維護建設稅稅率 +教育費附加率）（四）實務操作三、營業稅稅基評估（一）營業稅內容回顧（二）營業稅稅基評估（三）實務操作四、關稅稅基評估（一）關稅內容回顧按計征方式分類：從量關稅；從價關稅；復合關稅；選擇關稅；滑動關稅按征收目的分財政關稅、保護關稅按差別待遇分歧視關稅和優惠關稅歧視關稅反補貼關稅（附加、保護）、反傾銷關稅（附加、保護）、報復關稅（附加）優惠關稅-特惠稅、普通關稅、最惠國關稅進口關稅率分為：最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率從價稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量X單位完稅價格X稅率從量稅應納稅額的計算關稅稅額= 應稅進（出）口

14、貨物數量X單位貨物稅額復合稅應納稅額的計算關稅稅額= 應稅進（出）口貨物數量X單位貨物稅額+應稅進（出）口貨物數量X單位完稅價格X稅率滑準稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量X單位完稅價格X滑準稅率（二）關稅稅基評估1. 進口貨物完稅價格的確定進口關稅的完稅價格是以進口貨物的實際成交價格為基礎，由海關審定的計算關稅的價格。（1）一般進口貨物完稅價格：以到岸價格為進口貨物的完稅價格進口貨物完稅價格=貨價+采購費用（包貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的運、保和其他勞務費用） 需要計入完稅價格的項目下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應付價格中，應當計入完稅價格： 買方負擔的除購貨傭

15、金以外的傭金和經紀費。 由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用； 由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用；不需要計入完稅價格的項目下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區分，不得計入完稅價格： 廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用； 貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用； 進口關稅及其他國內稅。（2）特殊貿易方式進口貨物完稅價格的確定1. 加工貿易進口料件及其制成品時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定2. 內銷的進料加工進口料件或其制成品，以料件原件進口時的價格估定。3保稅區內的加工企業內銷的進口料件或其制成品，分別以料件或制成品申報內銷時的價格估

16、定4. 運往境外修理的貨物。運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關報明，并在海 關規定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外修理費和料件費為完稅價格5. 運往境外加工的貨物。運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運進境的， 應當以海關審定的境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。6. 暫時進境貨物。對于經海關批準的暫時進境的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規定估定完稅價 格。7. 租賃方式進口貨物。租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定 的租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關

17、審定的留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅 款的，經海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規定估定完稅價格。8. 留購的進口貨樣等。對于境內留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅 價格。9. 予以補稅的減免稅貨物。減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格， 扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下：完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格X1 申請補稅時實際已使用的時間（月）+ （監管年限X 12） （類似于按照凈值在征收關稅）2. 進口貨物海關估價方法相同或類似貨物成交價格方法；倒扣價格方法；計算價格方法；其他合理方法 注意不得

18、使用的價格有：境內生產的貨物在境內的銷售價格；可供選擇的價格中較高的價格；貨物在出口地市場的銷售價格； 以計算價格方法規定的有關各項之外的價值或者費用計算的價格；出口到第三國或者地區的貨物的銷售價 格；最低限價或武斷虛構的價格。3. 出口貨物完稅價格的確定（1）一般規定 出口貨物的完稅價格由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國 境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。完稅價格=離岸價格+（ I +出口關稅稅率）出口貨物成交價格中含有支付給國外的傭金， 如與貨物的離岸價格分列， 應予扣除； 未分列則不予扣除。（2）售價中含

19、離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費的，該運費、保險費可以扣除。4. 進出口貨物完稅價格中運輸及相關費用、保險費計算（1）以一般陸、空、海運方式進口貨物： 運費應計算至卸貨口岸（海運），目的地口岸（空運、陸運）。 運費和保險費的實際支出費用計算。無法確定的應估算，其中運費按運費率、保險費可按照“貨價 加運費”的3%。估算。【例】某公司進口一批小轎車，價款 450 萬，運費無法確定，運費率是 2%， 【例】某公司從境外進口小轎車 30 輛，每輛小轎車貨價 15 萬元，運抵我國海關前發生的運輸費用、 保險費用無法確定，經海關查實其他運輸公司相同業務的運輸費用占貨價的比例為2%。（2）以其他方式進口

20、貨物： 郵運進口貨物，以郵費作為運輸、保險等相關費用；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，按貨價的 1%計算運輸及相關費用、保險費。（三）實務操作【例】某市大型商貿公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發、零售和進出口業務，2011 年 12月相關經營業務如下：（1）進口化妝品一批，支付國外的買價 220萬元、國外的采購代理人傭金 6 萬元、國外的經紀費 4萬 元；支付運抵我國海關地前的運輸費用 20萬元、裝卸費用和保險費用 11 萬元；支付海關地再運往商貿公 司的運輸費用8萬元、裝卸費用和保險費用 3萬元要求：計算該公司進口環節應繳納的關稅、消費稅、增值稅； （關稅稅率為

21、20%，消費稅稅率 30%）五、企業所得稅稅基評估（一）企業所得稅內容回顧（二）企業所得稅稅基評估企業所得稅稅基應納稅所得額直接法應納稅所得額 =收入總額一不征稅收入免稅收入各項扣除金額彌補虧損間接法應納稅所得額 =會計利潤總額納稅調整項目金額（三）實務操作【例】某一業企業為居民企業 ,2011 年經營情況如下 :產品銷售收入為 560萬元,產品銷售成本 400萬元；其 他業務收入 80 萬元；其他業務成本 66 萬元；固定資產出租收入 6 萬元；非增值稅銷售稅金及附加 32.4 萬 元；當期發生的管理費用 86 萬元，其中新技術的研究開發費用為 30萬元，業務招待費 35 萬元；財務費用 2

22、0萬元；取得直接投資其他居民企業的權益性投資收益 34萬元（已在投資方所在地按 15%的稅率繳納了所 得稅） ；營業外收入 10萬元；營業外支出 25萬元（其中含公益捐贈 6萬元）。要求 :確定該企業本年企業所 得稅稅基。稅基評估綜合實訓實訓 1某市卷煙生產企業為增值稅一般納稅人，2011 年 6 月有關經營業務如下 :(1) 2 日向農業生產者收購煙葉一批，收購憑證上注明的價款 500 萬元，并向煙葉生產者支付了國家規定的 價外補貼；支付運輸費用 100 萬元，取得運輸公司開具的運輸發票，煙葉當期驗收入庫；3日領用自產煙絲一批，生產A牌卷煙600標準箱；(3) 5 日從國外進口 B 牌卷煙

23、400 標準箱，支付境外成交價折合人民幣 260 萬元、到達我國海關前的運輸費 用 10 萬元、保險費用 5 萬元；(4) 16日銷售A牌卷煙300標準箱，每箱不含稅售價1.35萬元，款項收吃；將 10標準箱A牌卷煙作為福利發給本企業職工；25日銷售進口 B牌卷煙380標準箱，取得不含稅銷售收入720萬元；(6) 27 日購進稅控收款機一批，取得增值稅專用發票注明價款 10萬元、增值稅 1.7 萬元；外購防偽稅控通 用設備，取得的增值稅專用發票注明價款 1 萬元、增值稅 0.17 萬元；(7) 30 日盤點，發現由于管理不善庫存的外購已稅煙絲 15萬元(含運輸費用 0.93 萬元)霉爛變質。(

24、其他相關資料 :煙絲消費稅比例稅率30； 卷煙消費稅比例稅率 :每標準條調撥價格在 70元以上的(含 70 元，不含增值稅 )為 56，每標準條調撥價格在 70 元以下的為 36；卷煙消費稅定額稅率 : 每標 準箱(250標準條)150元；卷煙的進口關稅稅率為20% ;相關票據已通過主管稅務機關認證。)要求 :根據上述資料按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：(l) 外購煙葉可以抵扣的進項稅額；(2)進口卷煙應繳納的關稅；(3) 進口卷煙應繳納的消費稅； (4) 進口卷煙應繳納的增值稅；(5 ) 直接銷售和視同銷售卷煙的增值稅銷項稅額；(6) 購進稅控收款機和防偽稅控通用設備可以抵扣的進

25、項稅額；(7) 損失煙絲應轉出的進項稅額； (8) 企業 6月份國內銷售應繳納的增值稅；(9) 企業 6月份國內銷售應繳納的消費稅。實訓 2某市一家居民企業為增值稅一般納稅人，主要生產銷售彩色電視機，假定2011 年度有關經營業務如下 :(1) 銷售彩電取得不含稅收入 8600 萬元，與彩電配比的銷售成本 5660萬元；(2) 轉讓技術所有權取得收入 700 萬元，直接與技術所有權轉讓有關的成本和費用 100 萬元；(3) 出租設備取得租金收入 200 萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發票注明材料金額50 萬元、增值稅進項稅金 8.5 萬元，取得國債利息收入 30 萬元；(4) 購進原材料共

26、計 3000 萬元，取得增值稅專用發票注明進項稅額 510 萬元；支付購料運輸費用共計 230 萬元，取得運輸發票；(5) 銷售費用 1650萬元，其中廣告費 1400萬元；(6) 管理費用 850 萬元，其中業務招待費 90 萬元；(7) 財務費用 80 萬元，其中含向非金融企業借款 500萬元所支付的年利息 40 萬元(當年金融企業貸款的年 利率為 5.8%)；(8) 計入成本、費用中的實發工資 540萬元，發生的工會經費 15萬元、職工福利費 82萬元、職工教育經費 18萬元；(9) 營業外支出 300萬元，其中包括通過公益性社會團體向貧困地區的捐款 150萬元。(其他相關資料：上述銷售

27、費用、管理費用和財務費用不涉及技術轉讓費用；取得的相關票據均通過主 管稅務機關認證。 )要求：計算該企業 2011 年度應納的增值稅、營業稅、城建稅、教育費附加；確定2011 年度企業實現的會計利潤；確定 2011 年度企業所得稅稅基及稅額。實訓 3某摩托車生產企業為增值稅一般納稅人，企業有固定資產價值 18000萬元(其中生產經營使用的房產值為 12000 萬元），生產經營占地面積 80000 平方米。 2011 年發生以下業務：（1）全年生產兩輪摩托車200 000 輛，每輛生產成本 0.28 萬元、市場不含稅銷售價 0.46 萬元。全年銷售兩輪摩托車 190000 輛，銷售合同記載取得不

28、含稅銷售收入 87 400 萬元。由于部分摩托車由該生產企業直 接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入 468 萬元并開具普通發票。（2）全年生產三輪摩托車30 000 輛，每輛生產成本 0.22 萬元、市場不含稅銷售價 0.36 萬元。全年銷售三輪摩托車 28000 輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入 10 080 萬元。（3）全年外購原材料均取得增值稅專用發票，購貨合同記載支付材料價款共計35 000 萬元、增值稅進項稅額 5 950 萬元。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用 1 100 萬元，取得運輸公司開具的公路內河運輸 發票。（4）全年發生管理費用 11 000 萬元（其中含業務招

29、待費用 900 萬元，新技術研究開發費用 800 萬元，支 付其他企業管理費 300萬元；不含印花稅和房產稅） 、銷售費用 7 600 萬元、財務費用 2 100 萬元。（5）全年發生營業外支出3 600 萬元（其中含通過公益性社會團體向貧困山區捐贈 500 萬元；因管理不善庫存原材料損失 618.6 萬元，其中含運費成本 18.6 萬元）。（6）6 月 10 日，取得直接投資境內居民企業分配的股息收入130萬元，已知境內被投資企業適用的企業所得稅稅率為 15 。（7）8 月 20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發票，注明材料金額30萬元、增值稅 5.1 萬元。（8）10月

30、 6日，該摩托車生產企業合并一家小型股份公司，股份公司全部資產公允價值為5 700萬元、全部負債為 3 200 萬元、未超過彌補年限的虧損額為 620 萬元。全并時摩托車生產企業給股份公司的無覓處 權支付額為 2 300 萬元、銀行存款 200 萬元。該合并業務符合企業重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法 執行。（9）12月 20日，取得到期的國債利息收入90萬元（假定當年國家發行的最長期限的國債年利率為6）；取得直接投資境外公司分配的股息收入 170 萬元，已知該股息收入在境外承擔的總稅負為 15。（10）2001 年度，該摩托車生產企業自行計算的應繳納的各種稅款如下： 增值稅=（87 400

31、+10 080 ）X 17%-5 950-1 100 X 7%=16 571.6-5 950-77=10 544.6 萬元 消費稅 =（87 400+10 080 ）X 10%=9 748萬元 城建稅、教育稅附加 =（10 544.6+9 748 ）X（ 7%+3% =2 029.26 萬元 城鎮土地使用稅 =80 000 X 4 - 10 000=32萬元 企業所得稅：應納稅所得額 =87 400+468+10 080-190 000 X 0.28-28 000 X0.22-11 000-7 600-2 100-3 600+130+170+90-9 748-2 029.26=2 900.74

32、萬元企業所得稅 =（2 900.74-620 ） -7 600 X 25%=570.19萬元（說明：假定該企業適用增值稅稅率 17、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率10、城市維護建設稅稅率 7%、教育費附加征收率 3、計算房產稅房產余值的扣除比例 20、城鎮土地使用稅每平方米 4 元、 企業所得稅稅率 25。）要求：根據上述資料，回答下列問題（涉及計算的，請列出計算步驟） 。（ 1 ）分別指出企業自行計算繳納稅款 （企業所得稅除外） 的錯誤之處， 簡單說明理由， 并計算應補 （退） 的各種稅款（企業所得稅除外） 。（2）計算企業 2011 年度實現的會計利潤總額。（ 3）分別指出企業所得稅計算

33、的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應補（退）的企業所得稅。物業稅理論與實踐一、物業稅名稱及涵義有關概念：房地產稅收財產稅不動產稅物業稅房地產稅收 是一個綜合性概念。即一切與房地產經濟運動過程有直接關系的稅收都屬于房地產稅收， 在我國（12種）包括房地產業營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業所得稅、個人所得稅、房產稅、 城鎮土地使用稅、印花稅、土地增值稅、投資方向調節稅、契稅、耕地占用稅。財產稅：通常是指“國家以自然人或法人的財產為征稅對象的稅”。財產稅是世界大多數國家普遍開征的稅，有的稱“不動產稅”，有的稱“財產稅”，有的稱“房產稅”，有的稱“物業稅”不動產稅具有廣義和狹義之分。狹義的不動產

34、課稅是指在不動產的保有環節的課稅。廣義的不動產稅 是指與不動產相關的所有稅收的總稱。物業稅是指向土地、房屋等不動產的所有者或承租人定期征收的一種財產稅。二、世界各國的物業稅廣泛意義上的物業稅， 也稱財產稅（property tax）。物業稅在各國名稱不盡相同，有的稱“不動產稅”，如德、意、法、美、奧地利、波蘭、瑞典、西；有的稱“財產稅”，如韓國、日本、智利等；有的稱“地 方稅”，如新西蘭、英國、馬來西亞等，我國的香港、臺灣地區稱為“物業稅”。從本質上來講，物業稅是房地產稅或不動產稅，屬于財產稅。世界上大多數發達國家都開征物業稅。物業稅并不是一個具體的稅種名稱，而是稅收分類中的一個類別，是按稅基

35、對稅收進行分類中的一個 類別，其含義是對財產征稅。物業稅估價與一般估價的區別價值標準不同評估數量巨大空間分布不同評估的周期性委托單一性評估參數不同三、中國物業稅的提出及發展稅收改革的基本原則是：簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管。2003年10月十六屆三中全會通過的 中共中央關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定，決定提出，“實施城鎮建設稅費改革，條件具備時對不動產開征統一規范的物業稅，相應取消有關收費”。從2003年起，財政部和國家稅務總局先后批準了北京、江蘇南京、遼寧丹東、甘肅寧夏、重慶、深圳 6個省市作為試點先行單位，進行房地產模擬評稅試點（空轉）。2007年又批準河南、安徽、福建、大連

36、4個省、市的部分區域作為房地產模擬評稅擴大試點范圍。到2008年試點城市數量進一步增加到10個。2007年10月1日起實施的物權法則為開征物業稅提供了法律保障。中國政府網2009年5月25日公布了國務院批轉發改委關于2009年深化經濟體制改革工作意見的通知。意見提出，“加快研究鼓勵民間資本進入石油、鐵路、電力、電信、市政公用設施等重要領域的相 關政策，帶動社會投資；要求財政部、稅務總局、發改委、住房和城鄉建設部四部委深化房地產稅制改革， 研究開征物業稅”。“研究開征物業稅”被寫入了國家發改委關于2009年深化經濟體制改革工作意見，物業稅作為新稅種，其設立和開征尚需要一定的法律支持，目前稅務總局

37、還是立足于研究，從技術上為物 業稅的開征做好準備。房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、土地增值稅介紹我國現行房地產稅費制度存在問題：收費過重、征稅偏輕；流通環節稅費過重，保有環節稅費偏輕； 經營稅費偏重、居住稅費偏輕的特點。2000-2007年我國房地產保有環節稅收收入及比重統計20002001200220032004200520062007城鎮土地使用稅64.966.276.891.6106.2137.3177.9358.5房產稅（含城市209.6228.6282.4323.9366.3435.9515.2575.5房地產稅）我國房地產保有環節稅收收入274.5294.8359

38、.2415.5472.5573.2693.1961我國稅收收入12665.815165.516996.620466.12571830865.83763649442.7房地產保有稅收占比2.2%1.9%2.1%2.0%1.8%1.9%1.8%1.9%各地區物業稅香港1如房地產作出租用途，則該租金收入需要繳納 物業稅。每一個課稅年度按照土地或樓宇的應評稅凈值，以標準稅率向在香 港擁有土地或樓宇的業主征收，稅率為 15%。臺灣按我國臺灣物業稅的征收標準來看，144平方米以上的房源，每年收取的稅費將有可能在房屋總和0.8%-1.5%/年。新加坡由新加坡國內稅務局對所有房產征收，自住房產的物業稅率是4%

39、，其他類型的房產的物業稅率是10%。日本日本財產稅主要是對房地產等不動產課征的不動產取得稅、固定資產稅、城市規劃稅、注冊執照稅等，同時還有遺產繼承 稅與贈予稅。固定資產稅的標準稅率為 14%。韓國韓國的財產稅和綜合土地稅達到驚人的30%。而韓國在接下來的2年內，還有可能進一步調整房地產稅率。財產稅和土地 稅將會被整合為資本收益稅，稅率將增加為：第二套房產為50%，而第三套房產為60%。美國不動產稅，歸在財產稅項下，稅基是房地產評估值的一定比例。目前美國的50個州都征收這項稅收，各州和地方政府的不動產稅率不同，大約平均1%到3%。德國不動產稅：根據評估價值的1%-1.5%征收。法國不動產稅：持有

40、不動產者，每年按3%的公平市場價值（fair market value）納稅。公司將自己房產裝修后出租，按稅基的84%繳納15%-30%營業稅。稅基包括：公司房產的出租價值，或16%的公司所付出租金。瑞典不動產稅，征收額度為不動產稅務評估價值的 0.5-1%。自2001年起，對于單棟獨立家庭住房（相同于國內別墅的那種住房）， 稅率為1%,對共同產權型的公寓住宅，稅率為 0.5%。商業物產不動產稅率為1%，工業物產稅率為0.5%。意大利不動產稅：按照稅務評估價值的0.4%-0.7%。西班牙不動產稅：按照稅務評估價值征收（一般低于市場價值的50%），稅率在3%。四、物業稅的實踐與房產稅試點我國物業

41、稅改革的基本框架是，將現行的房地產稅轉化為保有環節統一收取的物業稅（將現行 房產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、土地出讓金等收費合并，轉化為房產保有環節統一收取的 物業稅）。物業稅在調節收入方面是個人所得稅的一種重要補充。物業稅開征的核心問題是稅基選擇與稅 基評估技術。改革房地產稅制面臨諸多問題：土地出讓金問題、產權問題、評估問題、房地產稅改革需要經 過嚴肅的立法過程等等。物業稅的效果：沒有物業稅時只有一次性的支出（包括土地出讓金和各種一次性稅費）有物業 稅時除了一次性支出之外，以后每年還需要交稅。對這些稅務負擔的預期會降低消費者的購買意愿， 從而降低價格。物業稅的作用：提供穩定的地方稅源；改

42、善地方治理；改善地方政府激勵；改善房地產市場； 加強宏觀經濟穩定性；改善土地市場。上海重慶開征房產稅 2011.1.28財政部、國家稅務總局、住房和城鄉建設部決定2011.1.28日正式開征。上海增量房按人均60平米起征，稅率因房價高低分別暫定為0.6%和0.4%，還規定了幾種退還、免征房產稅的情況。重慶主城九區內存量增量獨棟別墅、新購高檔商品房、外地炒房客在重慶購第二套房，將被征收房產稅，其稅率為0.5%-1.2%兩版房產稅方案差異上海重慶適用范圍及確定均價上海全市仃政區域，作為參 照的“新房成交均價”指上 海市上一年度新建商品住宅 成交均價。重慶市主城9個區，作為參照的 “新房成交均價”指

43、上兩個年度 主城新建商品住房建筑面積成交 均價的算術平均。存量房征收與否一律不征。存量獨棟商品住宅要征收。“新購普通房”是否在列本市豕庭：新購的第二套及 以上住房（包括新房和二手 房）；非本市家庭：新購住 房（不論是否第一套）。本市豕庭：獨棟商品住宅（無論存 量還是增量）；新購的高檔住房（指 價格比主城新房成交價咼 2倍）。 非本市家庭（冋時無戶籍、無企業、 無工作）的第二套住房。免稅面積（免征額）按“人均面積”算，人均 60 平方米（含）為免征額。按“戶面積”算，一個家庭只能對 一套應稅住房扣除免稅面積。分每 戶100平方米和180平方米兩種起 征點。適用稅率分兩檔：0.4%和0.6%。分三

44、檔：0.5%、1%和 1.2%。稅款計算應納稅額=新購住房應稅面 積X新購住房單價X相應稅 率 X 70%應納稅額=應稅建筑面積X建筑面 積交易單價X對應稅率。【上海方案】增量房人均60mi起征對上海居民家庭新購第二套及以上住房和非上海居民家庭的新購住房征收房產稅，稅率因房價 高低分別暫定為 0.6%和0.4%。征稅對象：對上海居民家庭新購第二套及以上住房和非上海居民家庭的新購住房免稅面積（免征額）：辦法對上海居民家庭給予人均60平方米的免稅住房面積（住房建筑面積）扣除。即：對居民家庭新購且屬于第二套及以上住房的，合并計算的家庭全部住房面積人均不超過 60平方米（含60平方米）的，其新購的住房

45、暫免征收房產稅；人均超過60平方米的，對屬新購住房超出部分的面積，按規定計算征收房產稅。實行差別化稅率：即一般適用稅率暫定為 0.6%，但對應稅住房每平方米市場交易價格低于上年 度新建商品住房平均銷售價格2倍（含2倍）的，稅率可暫減為 0.4%。“上年度新建商品住房平均 銷售價格”由統計部門每年公布。稅基：試點過程中應稅住房計稅依據為參照應稅住房的房地產市場價格確定的評估值。試點初 期，暫以應稅住房的市場交易價格作為房產稅的計稅依據，房產稅暫按應稅住房市場交易價格的70%計算繳納。幾種退還、免征房產稅的情況 ：女口，上海居民家庭在新購一套住房后的一年內出售該居民家庭 原有唯一住房的，其新購住房

46、已按規定計算征收的房產稅，可予退還；上海居民家庭中的子女成年 后，因婚姻等需要而首次新購住房、且該住房屬于成年子女家庭唯一住房的，暫免征收房產稅；符 合國家和上海有關規定引進的高層次人才、重點產業緊缺急需人才，持有上海居住證并在上海工作 生活的，其新購住房、且該住房屬于家庭唯一住房的，暫免征收房產稅。另外，持有上海居住證滿 3年并在上海工作生活的購房人，其新購住房、且該住房屬于家庭唯 一住房的，暫免征收房產稅；持有上海居住證但不滿3年的購房人，其上述住房先按規定計算征收房產稅，持有上海居住證滿 3年并在上海工作生活的，其上述住房已征收的房產稅，可予退還。【重慶方案】存量增量別墅均征收重慶市市長

47、黃奇帆表示，重慶主城九區內存量增量獨棟別墅、新購高檔商品房、外地炒房客在 重慶購第二套房，將被征收房產稅，其稅率為0.5%-1.2%。重慶市房產稅改革試點采取分步實施，首批納入征收對象 的住房包括：個人擁有的獨棟商品住宅；個人新購的高檔住房，高檔住房是指建筑面積交易單價達到上兩年主城九區新建商品住房成交 建筑面積均價2倍（含2倍）以上的住房；在重慶市同時無戶籍、無企業、無工作的個人新購的第 二套（含第二套）以上的普通住房。未列入征稅范圍的個人高檔住房、多套普通住房，將適時納入 征稅范圍。房產稅稅率征收標準為:獨棟商品住宅和高檔住房建筑面積交易單價在上兩年主城九區新建商 品住房成交建筑面積均價

48、3倍以下的住房，稅率為 0.5%; 3倍（含3倍）至4倍的，稅率為1% 4 倍（含4倍）以上的稅率為1.2%;在重慶市同時無戶籍、無企業、無工作的個人新購第二套（含第 二套）以上的普通住房，稅率為0.5%。重慶新購住房是指房產稅改革試點暫行辦法施行之日起購買的住房（包括新建商品住房和存量 住房）。新建商品住房購買時間以簽訂購房合同并提交房屋所在地房地產交易與權屬登記中心的時間 為準，存量住房購買時間以辦理房屋權屬轉移、變更登記手續時間為準。國務院發展研究中心專家倪紅日所在的房地產稅費改革課題組，針對前期物業稅“空轉”試點 過程中出現的情況，總結出三大障礙：首先是評估能力的制約。其次是納稅人的抵

49、觸。第三是稅務 機關征收能力的制約。評估權之爭資產評估基本方法比較資產評估的市場法、收益法和成本法，以及由以上三條基本評估思路衍生出來的其他評估思路 共同構成了資產評估的方法體系。這些評估方法都有各自的特征、適用范圍和操作規程，它們之間 既相互聯系又互為補充，對評估結果起著相互驗證的作用。各種評估方法的獨立存在又說明它們各 有特點。從國際看，資產評估主要有市場法、收益法和成本法三種基本方法。三大評估方法都是對評估對象在一定條件下的價值的描述，它們之間是有內在聯系并可相互 替代的。（一）資產評估方法之間的聯系評估方法是實現評估目的的手段。對于特定經濟行為，在相同的市場條件下，對處在相同狀態 下的

50、同一資產進行評估，采用不同評估方法其評估值應該是客觀的。這個客觀的評估值不會因評估 人員所選用的評估方法的不同而出現截然不同的結果。可以認為正是評估基本目的決定了評估方法 間的內在聯系。而這種內在聯系為評估人員運用多種評估方法評估同一條件下的同一資產，并相互 驗證提供了理論根據。但需要指出的是，運用不同的評估方法評估同一資產，必須保證評估目的、評估前提、被評估對象狀態的一致，以及運用不同評估方法所選擇的經濟技術參數合理。由于資產評估工作基本目標的一致性，在同一資產的評估中可以采用多種方法，如果使用這些 方法的前提條件同時具備，而且評估師也具備相應的專業判斷能力，那么，多種方法得出的結果應 該趨

51、同。如果采用多種方法得出的結果出現較大差異，可能的原因有：一是某些方法的應用前提不 具備；二是分析過程有缺陷；三是結構分析有問題；四是某些支撐評估結果的信息依據失真；五是 評估師的職業判斷有誤。建議評估師為不同評估方法建立邏輯分析框圖，通過對比分析，有利于問 題的發現。評估師在發現問題的基礎上，除了對評估方法做出取舍外，還應該分析問題產生的原因, 并據此研究解決問題的對策，以便最后確定評估價值。（二）資產評估方法之間的區別種評估方法的比較差異市場法收益法成本法r評估原理根據替代原則，采用比 較和類比的思路，按所 選參照物的現行市場 價格通過與被估資產 比較差異并調整確定 被估資產的評估值從資產

52、獲利角度，服 從將利求本的思路， 采用資本化和折現的 方法將資產預期收益 還原、折現從資產供給角度，以重建或重 置思路在估測被評估資產重 置成本基礎上扣減各種貶損 因素，然后確定被評估資產價 值資產計價尺 度現行市價（在評估基準 日與被估資產相同或 相似的市場價格）未來預期收益的現值重置成本（評估基準日重新購 建功能完全相同全新被評估 資產所需的全部成本）前提條件有一個活躍的公開市 場；公開市場上有可比 的資產及其交易活動被評估資產的未來預 期收益、所承擔的風 險、預期獲利年限可 以預測并可以用貨幣 衡量被估資產與假設的重置全新 資產有可比性、必須是可以再 生或可以復制的、必須是隨時 間推移具

53、有貶值的資產適用范圍以市場價值為基礎的 評估業務（參股、投資、 承包、企業兼并、轉讓、 保險、租賃等）企業價值評估或能獨 立計算收益額的單項 資產評估范圍廣：一切以資產重置、補 償為目的的資產業務優點原理簡單，容易理解和 掌握；計算較簡單結果準確；易被接受考慮因素全面，應用廣泛缺點參照物難找，資料不易 搜尋，運用受限；差異 量化難度較大，影響評 估結果的準確性適用范圍較小；參數 確定有難度操作難度較大；經濟性貶值不 易全面計算；未與資產的使用 效益相聯系資產評估方法的選擇資產評估方法的多樣性，為評估人員選擇適當的評估方法，有效完成評估任務提供了現實可能。為了簡捷、高效、相對準確合理地評估資產的

54、價值，在選擇評估方法時，應注意以下問題：1. 資產評估方法必須與資產評估價值類型相適應。評估方法的選擇要與評估目的、評估時的市 場條件、被評估對象在評估過程中所處的狀態以及由此所決定的資產評估價值類型相適應。2. 資產評估方法必須與評估對象相適應。評估方法的選擇受評估對象的類型、理化狀態等因素 制約。3. 資產評估方法受可收集數據和信息資料的制約。4. 評估方法的選擇要統籌考慮。單體評估方法已經相當成熟，主要有市場比較法、重置成本法、收益法，目前房地產評估業主要使用市場比較法， 而另外兩種方法作為補充和驗證。批量評估的目的是在評估過程中達到成本低、速度快的目標，以求在較短時間內對大量不動產進行

55、評估并用于征稅。單體評估方法是批量評估的 基礎，批量評估實際上是在單體評估的基礎上應用計算機技術進行大批量的評估和修正。適用于中國的評估方法中國應采取以市場比較法為主，其他方法作為補充的批量評估體系。市場比較法最適合中國進行稅務目的的批量評估，這是因為：1. 目前東部地區的不動產市場已經較為發達，可以滿足實施市場比較法的條件2. 租賃市場的監控手段短期內很難有質的改變3. 計算機評估系統的建立有利于提升公共服務質量稅基評估理論與方法稅基評估及其相關概念稅基是稅收課稅基礎的簡稱，它是指稅收課征的經濟基礎和客觀依據，它包括質的規定和量的規定雙重涵義。其質的規定是指課稅的具體對象；其量的規定是指課稅對象中有多少可以作為計算 應納稅額的基