1、交易性金融資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理差異分析 交易性金融資產(chǎn)是指根據(jù)金融工具確認與計量會計準則的規(guī)定，企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)取得的核算某居民企業(yè)2008年4月8日購入居民企業(yè)H公司股票8萬股，作為交易性投資，每股成交價格18元，其中1元是已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。同時，支付相關(guān)稅費等交易性費用10萬元。所有款項以銀行存款支付。5月8日收到H公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。論文百事通一、會計處理企業(yè)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、

2、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。取得公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)所支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收款項。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按公允價借“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按交易發(fā)生的費用，借“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或股利，借“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。1購入股票時借：交易性金融資產(chǎn)成本136萬元應(yīng)收股利8萬元投資收益10萬元貸：銀行存款154萬元2收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款8萬元貸：應(yīng)收股利8萬元。二、稅務(wù)處理1交易性金融資產(chǎn)購入成本企業(yè)所得

3、稅法和實施條例規(guī)定，投資資產(chǎn)應(yīng)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。2賬務(wù)的調(diào)整處理按上述例子來說，企業(yè)在購買交易性金融資產(chǎn)時，取得的8萬元應(yīng)收未收股息和10萬元的交易性稅費應(yīng)一并計入成本，支付的相關(guān)稅費等交易性費用不得沖減當(dāng)期利潤。假設(shè)2008年企業(yè)利潤總額為100萬元，除交易性金融資產(chǎn)需要作納稅調(diào)整以外，無其他納稅調(diào)整項目，當(dāng)年應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）計提當(dāng)期所得稅時借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用25萬元貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅25萬元（2）作納稅調(diào)整時借：所得稅費用遞

4、延所得稅費用2.5萬元貸：遞延所得稅負債2.5萬元本期實際繳納的所得稅=25+2.5=27.5（萬元）。交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利的核算例：假如該企業(yè)從H公司購入的8萬股股票，在2009年3月份，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利20.4萬元，2009年5月8日收到現(xiàn)金股利。2009年利潤總額為100萬元，除現(xiàn)金股利以外，無其他納稅調(diào)整項目，企業(yè)應(yīng)進行以下賬務(wù)處理和納稅調(diào)整。一、會計處理持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債日按債券票面利率計算利息時，借“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借“銀行存款”科目，貸“應(yīng)收股利”

5、或“應(yīng)收利息”科目。1宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利20.4萬元貸：投資收益20.4萬元2收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款20.4萬元貸：應(yīng)收股利20.4萬元。二、稅務(wù)處理1計提當(dāng)期所得稅時借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用25萬元貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅25萬元2作納稅調(diào)整時（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間的處理股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。論文百事通 （2）征免稅的處理根據(jù)企業(yè)所得稅法和實施細則規(guī)定，企業(yè)取得的利息收入和股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。但

6、企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。所以，企業(yè)當(dāng)期取得的股權(quán)投資收益應(yīng)作納稅調(diào)減處理。借：遞延所得稅資產(chǎn)5.1萬元貸：所得稅費用遞延所得稅費用5.1萬元本期實際繳納的所得稅=25-5.1=19.9（萬元）。交易性金融資產(chǎn)期末計量的核算例：假如2008年12月31日，該企業(yè)從H公司購入的8萬股股票，賬面價值為136萬元，公允價值為128萬元。當(dāng)年利潤總額為100萬元，除交易性金融

7、資產(chǎn)公允價值變動以外，無其他納稅調(diào)整項目，那么該企業(yè)應(yīng)進行以下會計處理和納稅調(diào)整。一、會計處理資產(chǎn)負債日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，貸“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，借“公允價值變動損益”科目，貸“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目。企業(yè)年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：公允價值變動損益8萬元貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動8萬元。二、稅務(wù)處理企業(yè)所得稅法實施細則第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。而歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的

8、支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。因此，該企業(yè)年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：1計提當(dāng)期所得稅時借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用25萬元貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅25萬元2作納稅調(diào)整時借：所得稅費用遞延所得稅費用2萬元貸：遞延所得稅負債2萬元本期實際繳納的所得稅=25+2=27（萬元）。交易性金融資產(chǎn)處置的核算例：假如截至2010年2月28日，該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價為128萬元，公允價為152萬元。3月18日，該企業(yè)從H公司購入的8萬股股票以184萬元的價格出售，銷貨款通過銀行存款收訖，當(dāng)年實現(xiàn)利潤總額為100萬元，除交易性金

9、融資產(chǎn)出售和2月底交易性金融資產(chǎn)公允價值變動以外，無其他納稅調(diào)整項目，在不考慮稅費的情況下，該企業(yè)應(yīng)如何進行會計處理和納稅調(diào)整？一、會計處理企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，將處置時的該交易性金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借“銀行存款”等科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的成本，貸“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸或借“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，按差額，貸或借“投資收益”科目。同時，將原計入該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借或貸“公允價值變動損益”科目，貸或借“投資

10、收益”科目。1出售H公司股票時借：銀行存款184萬元貸：交易性金融資產(chǎn)成本136萬元交易性金融資產(chǎn)公允價值變動16萬元投資收益32萬元借：投資收益32萬元貸：公允價值變動損益32萬元。二、稅務(wù)處理企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。實施條例第七十二條還規(guī)定：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。而投資資產(chǎn)應(yīng)按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計稅成本應(yīng)為購入時支付的全部價款即154萬元，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)為30萬元（184-154），企業(yè)計入當(dāng)期利潤的收入為32萬元，應(yīng)調(diào)減當(dāng)期所