1、第五章第五章 主要經濟業務的賬務處理主要經濟業務的賬務處理 第一節第一節 企業的主要經濟業務企業的主要經濟業務 1資金籌集業務資金籌集業務 2.固定資產業務固定資產業務 3.材料采購業務材料采購業務 4.生產業務生產業務 5.銷售業務銷售業務 6.期間費用期間費用 7.利潤形成與利潤分配業務利潤形成與利潤分配業務 第二節第二節 資金籌集業務的賬務處理資金籌集業務的賬務處理 一、所有者權益籌資業務一、所有者權益籌資業務 （一）所有者投入資本的構成（一）所有者投入資本的構成 1.按投資主體分類：國家資本金、法人資本按投資主體分類：國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。金、個人資本金和外

2、商資本金等。 2.構成內容：實收資本（或股本）和資本公構成內容：實收資本（或股本）和資本公積。積。 （二）主要賬戶設置（二）主要賬戶設置 1、實收資本：所有者權益賬戶。用來核算投、實收資本：所有者權益賬戶。用來核算投資者按規定投入企業的資本金，以及由資本公資者按規定投入企業的資本金，以及由資本公積、盈余公積轉增的資本金。積、盈余公積轉增的資本金。 2、資本公積：所有者權益賬戶。用來核算、資本公積：所有者權益賬戶。用來核算企業收到投資者出資額超過注冊資本或股本的企業收到投資者出資額超過注冊資本或股本的金額，以及直接計入所有者權益的利得和損失。金額，以及直接計入所有者權益的利得和損失。 3、銀行存

3、款：資產類賬戶。、銀行存款：資產類賬戶。 4、無形資產：資產類賬戶。包括專利權、非、無形資產：資產類賬戶。包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。 （三）主要經濟業務的財務處理。（三）主要經濟業務的財務處理。 1、股份有限公司、股份有限公司以外的公司以外的公司接受貨幣資金投資的接受貨幣資金投資的賬務處理：賬務處理： （1）初建初建有限責任公司時，各投資者按照合同、有限責任公司時，各投資者按照合同、協議或公司章程投入企業的資本，應全部記入協議或公司章程投入企業的資本，應全部記入“實實收資本收資本”科目，注冊資本為在公司登記機關登記的科目，注冊

4、資本為在公司登記機關登記的全體股東認繳的出資額。全體股東認繳的出資額。 （2）在企業）在企業增資增資時，如有新投資者介入，新介入時，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的其的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，不記入在注冊資本中所占的份額部分，不記入“實收資本實收資本”科目，而作為資本公積，記入科目，而作為資本公積，記入“資本公積資本公積資本溢資本溢價價”科。科。 2、股份有限公司以外的公司接受、股份有限公司以外的公司接受非現金資產非現金資產投資的賬務處理投資的賬務處理 企業接受以固定資產、原材料、無形資產等方企業接受以固定資產、原

5、材料、無形資產等方式投入的資本，應按照式投入的資本，應按照投資合同或協議約定價投資合同或協議約定價值值確認接受的非現金資產的價值（投資合同或確認接受的非現金資產的價值（投資合同或協議約定價值不公允的除外），并確定在注冊協議約定價值不公允的除外），并確定在注冊資本中享受的份額。資本中享受的份額。 借記相應的資產類賬戶等，按照應享有的份額借記相應的資產類賬戶等，按照應享有的份額貸記貸記“實收資本實收資本”科目，兩者之間的差額計入科目，兩者之間的差額計入“資本公積資本公積資本（股本）溢價資本（股本）溢價”科目。科目。 1、接受現金資產投資的賬務處理 借：銀行存款 貸：實收資本某投資者 資本公積資本溢

6、價（超出投資者投資 份額部份） 2、接受非現金資產投資的賬務處理 借：固定資產 無形資產等 貸：實收資本 例例甲公司接受甲公司接受A企業以其所擁有的專利權作為企業以其所擁有的專利權作為 出資，雙方協議約定的價值為出資，雙方協議約定的價值為300萬元，按照市場萬元，按照市場 情況估其公允價值為情況估其公允價值為320萬元萬元,已辦妥相關手續。已辦妥相關手續。 借：無形資產借：無形資產 3 200 000 貸：實收資本貸：實收資本 3 000 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 200000 例例 甲公司收到丙公司作為資本投入的原材料一批，甲公司收到丙公司作為資本投入的原材料一批，評估確認價

7、評估確認價值為值為20 000元元，該材料計稅價格，該材料計稅價格20 000元，丙公司提供增值稅專元，丙公司提供增值稅專用發票上注明的增值稅額為用發票上注明的增值稅額為3 400元。元。 借：原材料借：原材料 20 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進進) 3 400 貸：實收資本貸：實收資本 23 400 3、股份有限公司股份有限公司發行發行股票股票籌集資金籌集資金 借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：股本股本 資本公積資本公積-股本溢價股本溢價 二、負債籌資業務二、負債籌資業務 （一）負債籌資的構成：短期借款、長期（一）負債籌資的構成：短期借款、長期借款和結算形成的負債等。借款

8、和結算形成的負債等。 （二）賬戶的設置（二）賬戶的設置 1、短期存款：負債類賬戶。短期借款向銀、短期存款：負債類賬戶。短期借款向銀行或其他金融機構等外單位借入的、還款行或其他金融機構等外單位借入的、還款期限在期限在一年（含一年（含1年）內年）內的各種借款。的各種借款。 2、長期存款：負債類賬戶。長期借款是指、長期存款：負債類賬戶。長期借款是指企業從銀行或其他金融機構借入的期限在企業從銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上一年以上（不含一年）的借款。（不含一年）的借款。 3、財務費用：損益類賬戶。用來核算、財務費用：損益類賬戶。用來核算企業為籌集資金而發生的費用，包括利息企業為籌集資金而發生的費

9、用，包括利息支出及相關手續費、現金折扣、匯兌損益支出及相關手續費、現金折扣、匯兌損益等。等。 4、應付利息：負債類賬戶。、應付利息：負債類賬戶。（三）主要經濟業務的賬務處理（三）主要經濟業務的賬務處理1、短期借款的賬務處理、短期借款的賬務處理【例題例題】甲公司甲公司2008年年1月月1日從銀行借入到期一次還本付息的日從銀行借入到期一次還本付息的6個月借款個月借款20萬元（假設萬元（假設6月月30日還本付息），存入銀行，年利日還本付息），存入銀行，年利率率6%。（1）借入時）借入時借：銀行存款借：銀行存款 200000 貸：短期借款貸：短期借款 200000（2）計提每月利息和借款到期時還本付息

10、的分錄。）計提每月利息和借款到期時還本付息的分錄。2000006%1/12=1000元元15月底，均作如下分錄，計提利息月底，均作如下分錄，計提利息借：財務費用借：財務費用 1000 貸：應付利息貸：應付利息 1000 （3）6月月30日還本利息時，分錄如下日還本利息時，分錄如下 還本還本 借：短期借款借：短期借款 200000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000 付息付息 借：應付利息借：應付利息 5000 財務費用財務費用 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6000 以上分錄也可以合并如下：以上分錄也可以合并如下： 借：短期借款借：短期借款 200000 應付利息應付利息 5000 財

11、務費用財務費用 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 206000 2、長期借款的賬務處理、長期借款的賬務處理 長期借款按照其付息方式的不同可以長期借款按照其付息方式的不同可以分為分為到期一次還本付息長期借款到期一次還本付息長期借款和和分期付息、分期付息、到期還本付息長期借款到期還本付息長期借款。 不同種類的長期借款在核實上也會有些不不同種類的長期借款在核實上也會有些不同。到期一次還本付息借款下設有同。到期一次還本付息借款下設有“本本金金”，“利息調整利息調整”，“應付利息應付利息”明細明細科目。科目。 【例題例題】2008年年1月月1日，甲公司從銀行取得長日，甲公司從銀行取得長期借款期借款80

12、0萬元，期限萬元，期限3年，合同年利率年，合同年利率6%（合同利率等于實際利率），不計復利，每年（合同利率等于實際利率），不計復利，每年末計提并支付利息一次，到期一次還本。末計提并支付利息一次，到期一次還本。 注意：（注意：（1）如果長期借款用于構建固定資）如果長期借款用于構建固定資產的，所發生的應當資本化的利息支出數，計產的，所發生的應當資本化的利息支出數，計入入“在建工程在建工程”科目；（科目；（2）如果長期借款費）如果長期借款費用化的利息支出發生在籌建期間，則記入用化的利息支出發生在籌建期間，則記入“管管理費用理費用”科目；（科目；（3）屬于生產經營期間的，）屬于生產經營期間的，記入記入

13、“財務費用財務費用”科目；（科目；（4）其他計入）其他計入“制制造費用造費用”、 “研發支出研發支出”等。等。 第四節第四節 材料采購業務賬務處理材料采購業務賬務處理 一、材料采購成本一、材料采購成本 外購材料成本主要包括：采購價格、相關稅費、外購材料成本主要包括：采購價格、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、入庫前的挑選費用等。運輸費、裝卸費、保險費、入庫前的挑選費用等。 二、賬戶的設置二、賬戶的設置 1原材料：資產類賬戶，用以核算企業庫存的各原材料：資產類賬戶，用以核算企業庫存的各種材料。種材料。 2材料采購：資產類賬戶，用以核算企業在計劃材料采購：資產類賬戶，用以核算企業在計劃成本核算情況

14、下購入材料、商品的實際采購成本。成本核算情況下購入材料、商品的實際采購成本。 3材料成本差異：資產類賬戶，用以核算企業在材料成本差異：資產類賬戶，用以核算企業在計劃成本核算情況下實際成本與計劃成本之間差額。計劃成本核算情況下實際成本與計劃成本之間差額。 4.在途物資：資產類賬戶，用以核算企業在實際成在途物資：資產類賬戶，用以核算企業在實際成本核算情況下購入材料、商品但尚未入庫的實際采本核算情況下購入材料、商品但尚未入庫的實際采購成本。購成本。 5.應付賬款：負債類賬戶，用以核算企業購入材料、應付賬款：負債類賬戶，用以核算企業購入材料、商品或接受勞務等經營活動應支付的款項。商品或接受勞務等經營活

15、動應支付的款項。 6.應付票據：負債類賬戶，核算企業購買材料、應付票據：負債類賬戶，核算企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。 注意：與其他貨幣資金區別開來。注意：與其他貨幣資金區別開來。 5應交稅費：負債類賬戶，用以和企業按照稅法應交稅費：負債類賬戶，用以和企業按照稅法規定應繳納的各種稅收。規定應繳納的各種稅收。 三、賬務處理三、賬務處理 （一）實際成本法核算的賬務處理（一）實際成本法核算的賬務處理 1.直接入庫：直接入庫： 【例題例題 】甲公司購入甲公司購入C材料一批

16、，增值稅專用發票材料一批，增值稅專用發票記載的貨款為記載的貨款為500 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額85 000元，另元，另對方代墊包裝費對方代墊包裝費1 000元，全部款項已用轉賬支票付元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄：訖，材料已驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄： 借：原材料借：原材料C材料材料 501 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進）應交增值稅（進）85 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 586 000 【例題例題】甲公司采用托收承付結算方式購甲公司采用托收承付結算方式購入入E材料一批，貨款材料一批，貨款40 000元，增值稅稅額元，增

17、值稅稅額6 800元，對方代墊包裝費元，對方代墊包裝費5 000元，款項尚未元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。甲公司應編制如支付，材料已驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄：下會計分錄： 借：原材料借：原材料E材料材料 45 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進）應交增值稅（進）6 800 貸：應付賬款貸：應付賬款 51 800 【例題例題】甲公司采用托收承付結算方式購入甲公司采用托收承付結算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫。月末發票賬單尚材料一批，材料已驗收入庫。月末發票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30 000元。甲公司應編制如下會計分

18、錄：元。甲公司應編制如下會計分錄： 借：原材料借：原材料H材料材料 30 000 貸：應付賬款貸：應付賬款暫估應付賬款暫估應付賬款 30 000 下月初做相反會計分錄予以沖回：下月初做相反會計分錄予以沖回： 借：應付賬款借：應付賬款暫估應付賬款暫估應付賬款 30 000 貸：原材料貸：原材料H材料材料 30 000 2.先在途再入庫：先在途再入庫： 【例題例題】甲公司采用匯兌結算方式購入甲公司采用匯兌結算方式購入F材料一批，發材料一批，發票及賬單已收到，增值稅專用發票記載的貨款為票及賬單已收到，增值稅專用發票記載的貨款為20 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額3 400元，支付保險費元，支付保

19、險費1 000元，材料尚元，材料尚未到達。甲公司應編制如下會計分錄：未到達。甲公司應編制如下會計分錄： 借：在途物資借：在途物資 21 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進）應交增值稅（進） 3 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 400 上述購入上述購入F材料已收到，并驗收入庫。甲公司應編制如材料已收到，并驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄：下會計分錄： 借：原材料借：原材料 21 000 貸：在途物資貸：在途物資 21 000 【例題例題多選題多選題】外購存貨的成本包括（）外購存貨的成本包括（）A.買價買價B.支付的增值稅支付的增值稅 C.運輸途中合理損耗運輸途中合理損耗 D.入庫前

20、的整理挑選費入庫前的整理挑選費 正確答案正確答案ACD 【例題例題單選題單選題】甲企業從乙企業購買甲企業從乙企業購買A材料一批，增值稅專用發票記載的貨款為材料一批，增值稅專用發票記載的貨款為20 000元，元，增值稅為增值稅為3 400元，乙企業代墊運雜費為元，乙企業代墊運雜費為500元，全部款項以轉賬支票付訖，材料已驗元，全部款項以轉賬支票付訖，材料已驗收入庫，甲企業采用實際成本核算法，甲企業正確的會計處理分錄是（）。收入庫，甲企業采用實際成本核算法，甲企業正確的會計處理分錄是（）。A. 借：原材料借：原材料A材料材料20 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）

21、3 400 貸：銀行存款貸：銀行存款23 400 B. 借：原材料借：原材料A材料材料20 500 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）3 400 貸：銀行存款貸：銀行存款23 900 C. 借：材料采購借：材料采購A材料材料 20 500 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：銀行存款貸：銀行存款23 900 D. 借：原材料借：原材料A材料材料20 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）3 400 管理費用管理費用500 貸：銀行存款貸：銀行存款23 900 正確答案正確答案B 某企業為增值稅一般

22、納稅人，購入材料一批，增某企業為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發票上標明的價款為值稅專用發票上標明的價款為25萬元，增值稅為萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押萬元、包裝物押金金2萬元。該批材料的采購成本為萬元。該批材料的采購成本為( )萬元。萬元。 A.27 B. 29 C.29.25 D.31.25 【答案答案】A 【解析解析】該批材料的采購成本該批材料的采購成本=25+2=27(萬元萬元)。 某企業為增值稅一般納稅人，外購一批原材料，實際支付某企業為增值稅一般納稅人，外購一批原材料，實際支付的價款為的價款為3 000元，支付增

23、值稅元，支付增值稅510元，取得增值稅專用發元，取得增值稅專用發票可以抵扣，同時發生運雜費票可以抵扣，同時發生運雜費50元，合理損耗元，合理損耗20元，入庫元，入庫前的挑選整理費前的挑選整理費30元，則原材料的入賬價值為（元，則原材料的入賬價值為（ ）。）。 A、3 080B、3 100C、3 610D、3 000 【答】【答】A【解】外購存貨的成本【解】外購存貨的成本=買價運輸費裝卸費保險費包裝費倉儲費等買價運輸費裝卸費保險費包裝費倉儲費等費用入庫前的挑選整理費用按規定應計入成本的稅金以及其他費用，因費用入庫前的挑選整理費用按規定應計入成本的稅金以及其他費用，因為是一般納稅人，增值稅進項稅額

24、可以抵扣不計入采購成本，所以原材料的為是一般納稅人，增值稅進項稅額可以抵扣不計入采購成本，所以原材料的入賬價值入賬價值=3 00050303 080（元）。運輸途中的合理損耗已包括在材料（元）。運輸途中的合理損耗已包括在材料的成本中，已經包括在采購成本中，屬于采購成本的組成部分，不需要再單的成本中，已經包括在采購成本中，屬于采購成本的組成部分，不需要再單獨考慮加上。獨考慮加上。 【多選題】材料按實際成本核算時，應設置的賬戶有（ ）。 A原材料 B在途物資 C材料成本差異 D材料采購 【答案】AB （二）計劃成本法核算的賬務處理（二）計劃成本法核算的賬務處理 1采購時，按實際成本付款，記入采購時

25、，按實際成本付款，記入“材料材料采購采購”賬戶借方；賬戶借方； 2驗收入庫時，按計劃成本記入驗收入庫時，按計劃成本記入“原材料原材料”的借方，的借方，“材料采購材料采購”賬戶貸方；驗收入賬戶貸方；驗收入庫材料形成的材料成本差異，超支差記入庫材料形成的材料成本差異，超支差記入“材料成本差異材料成本差異”的借方，節約差記入的借方，節約差記入“材料成本差異材料成本差異”的貸方。的貸方。 【例題例題】甲公司購入甲公司購入L材料一批，專用發票上記載的貨材料一批，專用發票上記載的貨款為款為3 000 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額510 000元，發票賬單已元，發票賬單已收到，計劃成本為收到，計劃成本

26、為3 200 000元，已驗收入庫，全部款項元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。甲公司應編制如下會計分錄：以銀行存款支付。甲公司應編制如下會計分錄： 借：材料采購借：材料采購 3 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進）應交增值稅（進）510 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 510 000 借：原材料借：原材料L材料材料 3 200 000 貸：材料采購貸：材料采購 3 000 000 材料成本差異材料成本差異L材料材料 200 000 合安公司原材料按計劃成本計價合安公司原材料按計劃成本計價, ,其中其中A A材料的計劃單材料的計劃單價為價為1010元元/ /千克。千克。2

27、0072007年年1212月月4 4月從外地購入月從外地購入A A材料材料1000010000千克，千克，單價單價1111元元/ /千克，增值稅進項稅額千克，增值稅進項稅額1870018700元，發票賬單已到，元，發票賬單已到，貨款已通過銀行存款支付，材料已驗收入庫。貨款已通過銀行存款支付，材料已驗收入庫。 借：材料采購借：材料采購A A材料材料 110000110000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 18700) 18700 貸：銀行存款貸：銀行存款 12870001287000 同時：同時： 借：原材料借：原材料 100000100000 材料成本差異材料成

28、本差異 1000010000 貸：材料采購貸：材料采購A A材料材料 110000110000 第三節第三節 固定資產業務的賬務處理固定資產業務的賬務處理 一、固定資產的含義及特征一、固定資產的含義及特征 固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。使用壽命超過一個會計年度。（3）是有形資產。）是有形資產。 二、主要賬戶設置二、主要賬戶設置 1、固定資產：核算固定資產原值。、固定資產：核算固定資產原值。 2、累計折舊：資產類賬戶，

29、是固定資產的、累計折舊：資產類賬戶，是固定資產的備抵賬戶，賬戶結構與固定資產相反。備抵賬戶，賬戶結構與固定資產相反。 3、在建工程：資產類賬戶。用以核算企業基建、在建工程：資產類賬戶。用以核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。更新改造等在建工程發生的支出。 4、工程物資：資產類賬戶。用以核算企業為在建、工程物資：資產類賬戶。用以核算企業為在建工程準備的各種物資的成本。工程準備的各種物資的成本。 三、主要經濟業務的賬務處理三、主要經濟業務的賬務處理 1、固定資產購入、固定資產購入 （1）購入不需要安裝的固定資產的賬務處理）購入不需要安裝的固定資產的賬務處理 購置購置不需要安裝的固定資產不需

30、要安裝的固定資產，按照實際支付的購，按照實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、專業人員的服務等，作為固定資產的成本。專業人員的服務等，作為固定資產的成本。 【例例】某企業某企業2010年年12月購入不需要安裝月購入不需要安裝的生產設備一臺，價款的生產設備一臺，價款10 000元，支付的增元，支付的增值稅值稅1 700元（符合增值稅抵扣條件），另元（符合增值稅抵扣條件），另支付運輸費支付運輸費500元，包裝費元，包裝費300元。款項以元。款項以

31、銀行存款支付。銀行存款支付。 該固定資產的入賬價值該固定資產的入賬價值= 10 000+500+300=10 800（元）（元） （2）購入需要安裝的固定資產的賬務處理）購入需要安裝的固定資產的賬務處理 購置需要安裝的固定資產，按照實際支付的購置需要安裝的固定資產，按照實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、專業人員的服務等，再加上安裝費、裝卸費、專業人員的服務等，再加上安裝費，作為固定資產的成本。費，作為固定資產的成本。 【例題例題】甲公司用銀行存款購

32、入一臺需要安裝甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發票上注明的設備買價為的設備，增值稅專用發票上注明的設備買價為200 000元，增值稅額為元，增值稅額為34 000元，支付運費元，支付運費10 000元，支付安裝費元，支付安裝費30 000元，甲公司為增值元，甲公司為增值稅一般納稅人。稅一般納稅人。 甲公司應編制如下會計分錄：甲公司應編制如下會計分錄： （1）購入進行安裝時：）購入進行安裝時： 借：在建工程借：在建工程 210 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）34 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 244 000 （2）支付安裝費時：）支付安

33、裝費時： 借：在建工程借：在建工程 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 （3）設備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產）設備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產成本成本=210 000+30 000=240 000（元）（元） 借：固定資產借：固定資產 240 000 貸：在建工程貸：在建工程 240 000 2、固定資產折舊的賬務處理、固定資產折舊的賬務處理 固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統的分攤。方法對應計折舊額進行的系統的分攤。 （1）影響折舊的因素：固定資產原值、預計凈殘值、）影響折

34、舊的因素：固定資產原值、預計凈殘值、固定資產減值準備、固定資產的使用壽命固定資產減值準備、固定資產的使用壽命 （2）計提折舊的范圍計提折舊的范圍：除以下情況外，企業應對所有：除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：已提足折舊仍繼續使用的固定資產；固定資產計提折舊：已提足折舊仍繼續使用的固定資產；單獨估價作為固定資產入賬的土地使用權。單獨估價作為固定資產入賬的土地使用權。 （3）折舊時間折舊時間：當月增加的固定資產不用折舊，當月：當月增加的固定資產不用折舊，當月減少的固定資產仍然要折舊。減少的固定資產仍然要折舊。 （4）折舊方法折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞：年限平均法、工作量法

35、、雙倍余額遞減法和年數總和法。減法和年數總和法。 年限平均法（直線法）年限平均法（直線法） 年折舊額年折舊額=（原價（原價-預計凈殘值）預計凈殘值）預計使用年限預計使用年限 =原價原價（1-預計凈殘值預計凈殘值/原價）原價）預計使用年限預計使用年限=原原價價年折舊率年折舊率 注：預計凈殘值率注：預計凈殘值率=預計凈殘值預計凈殘值/原價原價100% 【例題例題】甲公司有一幢廠房，原價為甲公司有一幢廠房，原價為5 000 000元，元，預計可使用預計可使用20年，預計報廢時的凈殘值率為年，預計報廢時的凈殘值率為2。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：該廠房的折舊率和折舊額的計算如下： 年折舊率（年折

36、舊率（1-2）/204.9 月折舊率月折舊率4.9/120.41 月折舊額月折舊額5 000 0000.4120 500（元）（元） 工作量法工作量法 單位工作量折舊額單位工作量折舊額=固定資產原價固定資產原價（1-預計凈殘值率）預計凈殘值率）預計總工作量預計總工作量 某項固定資產月折舊額某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量該項固定資產當月工作量單單位工作量折舊額位工作量折舊額 【例題例題】某企業的一輛運貨卡車的原價為某企業的一輛運貨卡車的原價為600 000元，元，預計總行駛里程為預計總行駛里程為500 000公里，預計報廢時的凈殘值公里，預計報廢時的凈殘值率為率為5%，本月行駛，本

37、月行駛4 000公里，該輛汽車的月折舊額計公里，該輛汽車的月折舊額計算如下：算如下： 單位里程折舊額單位里程折舊額= =1.14（元（元/公里）公里） 本月折舊額本月折舊額=4 0001.14=4 560（元）（元） （5）會計分錄）會計分錄 【例題例題】乙公司乙公司2007年年6月份固定資產計提折舊情月份固定資產計提折舊情況如下：一車間廠房計提折舊況如下：一車間廠房計提折舊3 800 000元，機器設元，機器設備計提折舊備計提折舊4 500 000元；管理部門房屋建筑物計提元；管理部門房屋建筑物計提折舊折舊6 500 000元，運輸工具計提折舊元，運輸工具計提折舊2 400 000元；元；銷

38、售部門房屋建筑物計提折舊銷售部門房屋建筑物計提折舊3 200 000元，運輸工元，運輸工具計提折舊具計提折舊2 630 000元。元。 借：制造費用借：制造費用一車間一車間 8 300 000 管理費用管理費用 8 900 000 銷售費用銷售費用 5 830 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 23 030 000 【多選題】下列項目中，應計入外購固定資產入賬價值的是（ ）。 A購買固定資產的價款 B購買固定資產發生的運雜費 C購買固定資產可抵扣的增值稅進項稅額 D進口固定資產繳納的關稅 【答案】ABD 【單選題】某企業是一般納稅人，以銀行存款購入不需要安裝的設備一臺，支付設備的買價8 000

39、元，增值稅1 360元、設備運雜費用1 200元。對該項業務應記入“固定資產”賬戶借方的金額為（ ）。 A10 560元 B9 360元 C8 000元 D9 200元 【答案】D 【多選題】企業對固定資產計提折舊時，其折舊額應根據不同情況分別計入（ ）。 A.銷售費用 B.制造費用 C.財務費用 D.其他業務成本 【答案】ABD 【解析】專設銷售部門使用的固定資產的折舊額計入銷售費用，生產部門使用的固定資產的折舊額計入制造費用，經營出租的固定資產的折舊額計入其他業務成本。 【多選題】企業對固定資產計提折舊時，其折舊額應根據不同情況分別計入（ ）。 A.銷售費用 B.制造費用 C.管理費用 D

40、.其他業務成本 【答案】ABCD 下列能在下列能在“固定資產固定資產”賬戶核算的有（賬戶核算的有（ ）。）。 A、購入正在安裝的設備、購入正在安裝的設備 B、經營性租入的設備、經營性租入的設備 C、融資租入的正在安裝的設備、融資租入的正在安裝的設備 D、購入的不需安裝的設備、購入的不需安裝的設備 【答】【答】D 【解】購入和融資租入的正在安裝的設備都應通過【解】購入和融資租入的正在安裝的設備都應通過“在建在建工程工程”賬戶核算；經營性租入的設備不屬于企業的固定資賬戶核算；經營性租入的設備不屬于企業的固定資產，不能在產，不能在“固定資產固定資產”賬戶核算。賬戶核算。 大華公司于大華公司于2010

41、年年8月月6日購入一臺需要安裝的生產用設備，日購入一臺需要安裝的生產用設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備買價為取得的增值稅專用發票上注明的設備買價為100 000元，元，增值稅稅額為增值稅稅額為17 000元，支付的運輸費為元，支付的運輸費為2 000元，設備安元，設備安裝時領用工程用材料價值為裝時領用工程用材料價值為10 000元，購入該批工程用材元，購入該批工程用材料的增值稅為料的增值稅為1 700元，設備安裝時支付有關人員的工資元，設備安裝時支付有關人員的工資為為5 000元。該固定資產的成本為（元。該固定資產的成本為（ ）元。）元。 A、117 000B、134 000 C、135

42、 700D、107 000 【答】【答】A 【解】該固定資產的成本【解】該固定資產的成本100 000+2 000+10 000+5 000=117 000（元）。（元）。 對于本月新購入的固定資產下列說法正確的是對于本月新購入的固定資產下列說法正確的是（ ）。）。 A、當月開始計提折舊、當月開始計提折舊 B、下月開始計提折舊、下月開始計提折舊 C、下年開始計提折舊、下年開始計提折舊 D、不計提折舊、不計提折舊 【答】【答】B 【解】企業當月增加的固定資產，從下個月開【解】企業當月增加的固定資產，從下個月開始計提折舊，所以本題選項始計提折舊，所以本題選項B正確。正確。 下列固定資產中，本月應計

43、提折舊的是（下列固定資產中，本月應計提折舊的是（ ）。）。 A、本月季節性停用的設備、本月季節性停用的設備 B、當月購入的設備、當月購入的設備 C、未提足折舊上月提前報廢的設備、未提足折舊上月提前報廢的設備 D、已提足折舊繼續使用的設備、已提足折舊繼續使用的設備 【答】【答】A 【解】季節性停用的設備，屬于企業使用中的固定資產，【解】季節性停用的設備，屬于企業使用中的固定資產，仍然要計提折舊。當月購入的設備，當月不提折舊，自下仍然要計提折舊。當月購入的設備，當月不提折舊，自下個月開始計提折舊。已提足折舊仍繼續使用的固定資產，個月開始計提折舊。已提足折舊仍繼續使用的固定資產，不計提折舊。未提足折

44、舊而提前報廢的設備，由于已從企不計提折舊。未提足折舊而提前報廢的設備，由于已從企業的固定資產賬戶中轉出，不計提折舊。業的固定資產賬戶中轉出，不計提折舊。 第五章第五章 生產業務的賬務處理生產業務的賬務處理 一、生產費用的構成一、生產費用的構成 直接材料、直接人工、制造費用。直接材料、直接人工、制造費用。 直接材料直接材料是指直接用于產品生產、構成產品實體的原料是指直接用于產品生產、構成產品實體的原料及主要材料、外購半成品，有助于產品形成的輔助材料及主要材料、外購半成品，有助于產品形成的輔助材料以及其他直接材料。以及其他直接材料。 直接人工直接人工是指企業在生產產品和提供勞務過程中，直接是指企業

45、在生產產品和提供勞務過程中，直接參加產品生產的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。參加產品生產的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。 制造費用制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接間接生產費用，包括生產車間管理人員的工資等職工薪生產費用，包括生產車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。費、季節性和修理期間的停工損失等。 二、賬戶設置二、賬戶設置 1.生產成本：成本類帳戶。用以核算企業生生產成本：成本類帳戶。用以核算企業生產過程

46、中發生對象化的生產費用，期末余額表產過程中發生對象化的生產費用，期末余額表示期末未完工產品（在產品）的實際生產成本。示期末未完工產品（在產品）的實際生產成本。 2.制造費用：成本類帳戶。用以核算企業為生制造費用：成本類帳戶。用以核算企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接生產費用。產產品和提供勞務而發生的各項間接生產費用。 3.庫存商品：資產類賬戶。用以核算企業購入庫存商品：資產類賬戶。用以核算企業購入的用于銷售的商品，或工業企業已經完成全部的用于銷售的商品，或工業企業已經完成全部生產工序并驗收入庫可以直接對外銷售的產品生產工序并驗收入庫可以直接對外銷售的產品等。等。 4.應付職工薪酬：負債類

47、賬戶。用來核算企應付職工薪酬：負債類賬戶。用來核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬以業根據有關規定應付給職工的各種薪酬以及企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，主要有：工資、獎金、津貼及福利基金，主要有：工資、獎金、津貼和補貼、職工福利、社會保險費、住房公和補貼、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、辭退福積金、工會經費、職工教育經費、辭退福利等。利等。三、賬務處理三、賬務處理（一）材料費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配根據領用部門不同，計入不同的成本費用科目。生產部門領用的材料，根據領用部門不同，計入不同的成本費用科

48、目。生產部門領用的材料，記入記入“生產成本生產成本”“”“制造費用制造費用”等科目。管理部門領用的材料，記入等科目。管理部門領用的材料，記入“管理費用管理費用”科目。銷售部門領用的材料，記入科目。銷售部門領用的材料，記入“銷售費用銷售費用”科目應科目應由在建工程、研發支出領用的材料，記入由在建工程、研發支出領用的材料，記入“在建工程在建工程”、“研發支出研發支出”科目。科目。【例題例題】甲公司根據甲公司根據“發料憑證匯總表發料憑證匯總表”的記錄，的記錄，1月份基本生產車月份基本生產車間領用間領用K材料材料500 000元，輔助生產車間領用元，輔助生產車間領用K材料材料40 000元，車間管理元

49、，車間管理部門領用部門領用K材料材料5 000元，企業行政管理部門領用元，企業行政管理部門領用K材料材料4 000元，計元，計549 000元。甲公司應編制如下會計分錄：元。甲公司應編制如下會計分錄：借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本 500 000 輔助生產成本輔助生產成本 40 000制造費用制造費用 5 000管理費用管理費用 4 000貸：原材料貸：原材料K材料材料 549 000（二）職工薪酬的歸集與分配（二）職工薪酬的歸集與分配1、計提應付職工薪酬的賬務處理、計提應付職工薪酬的賬務處理企業應當在職工為其提供服務的會計期間，除因解除與職工的企業應當在職工為其提供服務的會

50、計期間，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據職工提供服務的收益對象，勞動關系給予的補償外，應當根據職工提供服務的收益對象，將應確認的職工薪酬計入相關資產成本或當期損益，同時確認將應確認的職工薪酬計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬，計入為應付職工薪酬，計入“應付職工薪酬應付職工薪酬”的貸方。其中：的貸方。其中：（1）生產部門的職工薪酬，記入）生產部門的職工薪酬，記入“生產成本生產成本”“”“制造費用制造費用”等科目。等科目。（2）管理部門人員的職工薪酬，記入）管理部門人員的職工薪酬，記入“管理費用管理費用”科目。科目。（3）銷售人員的職工薪酬，記入）銷售人員的職工薪酬，

51、記入“銷售費用銷售費用”科目科目（4）應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，記入）應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，記入“在建在建工程工程”、“研發支出研發支出”科目。科目。 因解除與職工的勞動關系給予的補償，不區分職工提供服因解除與職工的勞動關系給予的補償，不區分職工提供服務的受益對象，全部記入務的受益對象，全部記入“管理費用管理費用”科目。科目。【例題例題】乙企業本月應付工資總額乙企業本月應付工資總額462 000元，工資費用分配匯元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產人員工資為總表中列示的產品生產人員工資為320 000元，車間管理人員工元，車間管理人員工資為資為70 000元，企業

52、行政管理人員工資為元，企業行政管理人員工資為60 400元，銷售人員元，銷售人員工資為工資為11 600元。該企業有關會計分錄如下：元。該企業有關會計分錄如下：借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本 320 000 制造費用制造費用 70 000管理費用管理費用 60 400銷售費用銷售費用 11 600貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 462 0002、發放應付職工薪酬的賬務處理、發放應付職工薪酬的賬務處理借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 462 000貸：銀行存款貸：銀行存款 462 000 （三）制造費用的歸集與分配（三）制造費用的歸集與分配 制造費用的分配方法很多，通

53、常采用的方法有：生制造費用的分配方法很多，通常采用的方法有：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法、耗用原材料的數量或成本比例法、直接時比例法、耗用原材料的數量或成本比例法、直接成本成本(材料、生產工人工資等職工薪酬之和材料、生產工人工資等職工薪酬之和)比例法比例法和產成品產量比例法等。其計算公式概況如下：和產成品產量比例法等。其計算公式概況如下： 制造費用分配率制造費用分配率=制造費用總額制造費用總額各產品分配標準各產品分配標準之和之和(如產品生產工總和或生產工人定額工時總數、如產品生產工總和或生產工人定額工時總數、生產工人工資總和

54、、機器工時總數、產品計劃產量生產工人工資總和、機器工時總數、產品計劃產量的定額工時總數的定額工時總數) 某種產品應分配的制造費用某種產品應分配的制造費用=該種產品分配標準該種產品分配標準制造費用分配率制造費用分配率 【例題例題】甲企業本月生產甲企業本月生產A產品耗用機器工時產品耗用機器工時300小時，生產小時，生產B產品耗用機器工時產品耗用機器工時200小時，小時，本月發生車間管理人員工資本月發生車間管理人員工資10萬元。該企業按萬元。該企業按機器工時比例分配制造費用。假設不考慮其他機器工時比例分配制造費用。假設不考慮其他因素，要求在因素，要求在A、B產品之間分配制造費用，產品之間分配制造費用

55、，并編制會計分錄。并編制會計分錄。 【答案答案】企業編制相關會計分錄如下：企業編制相關會計分錄如下： 借：生產成本借：生產成本A產品產品 60 000 B產品產品 40 000 貸：制造費用貸：制造費用 100 000 （四）完工產品成本的結轉（四）完工產品成本的結轉 期初在產品成本本期生產費用期初在產品成本本期生產費用=本期完工產品成本期完工產品成本期末在產品成本本期末在產品成本 【例題例題】甲公司甲公司“商品入庫匯總表商品入庫匯總表”記載，某月已記載，某月已驗收入庫驗收入庫Y產品產品1 000臺，實際單位成本臺，實際單位成本5 000元，計元，計5 000 000元，元，Z產品產品2 00

56、0臺，實際單位成本臺，實際單位成本1 000元，元，計計2 000 000元。甲公司應編制如下會計分錄：元。甲公司應編制如下會計分錄： 借：庫存商品借：庫存商品Y產品產品 5 000 000 Z產品產品 2 000 000 貸：生產成本貸：生產成本Y產品產品 5 000 000 Z產品產品 2 000 000 第六節第六節 銷售業務的賬務處理銷售業務的賬務處理 一、銷售業務的主要內容：取得收入、結轉成本、計算一、銷售業務的主要內容：取得收入、結轉成本、計算營業稅及附加和確定銷售費用等。營業稅及附加和確定銷售費用等。 二、賬戶的設置二、賬戶的設置 1.主營業務收入：損益類賬戶。用以核算企業銷售商

57、品、主營業務收入：損益類賬戶。用以核算企業銷售商品、提供勞務及讓渡資產所有權等日常活動取得的收入。提供勞務及讓渡資產所有權等日常活動取得的收入。 2.其他業務收入：損益類賬戶。對工業企業而言，其其他業務收入：損益類賬戶。對工業企業而言，其他業務收入主要包括對外銷售原材料、出租包裝物、出他業務收入主要包括對外銷售原材料、出租包裝物、出租固定資產以及出租無形資產等取得的收入。租固定資產以及出租無形資產等取得的收入。 3.主營業務成本：損益類賬戶。用以核算企業銷售商品、主營業務成本：損益類賬戶。用以核算企業銷售商品、提供勞務及讓渡資產所有權等日常活動而發生的成本。提供勞務及讓渡資產所有權等日常活動而

58、發生的成本。 4、其他業務成本：損益類賬戶。其他業務成本、其他業務成本：損益類賬戶。其他業務成本主要包括對外銷售材料的成本、對外出租包裝物成主要包括對外銷售材料的成本、對外出租包裝物成本、出租固定資產的折舊以及出租無形資產的攤銷本、出租固定資產的折舊以及出租無形資產的攤銷額等。額等。 5.應收賬款：資產類賬戶。用來核算企業因銷售商應收賬款：資產類賬戶。用來核算企業因銷售商品、產品或勞務等應該收取的款項。品、產品或勞務等應該收取的款項。 6.應收票據：資產類賬戶。用來核算企業因銷售商應收票據：資產類賬戶。用來核算企業因銷售商品、產品或勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承品、產品或勞務等而收到的商業

59、匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。兌匯票和商業承兌匯票。 7.營業稅金及附加：損益類賬戶。用來核算企業營業稅金及附加：損益類賬戶。用來核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。資源稅和教育費附加等相關稅費。三、賬務處理三、賬務處理（一）主營業務收入及成本的核算（一）主營業務收入及成本的核算1.一般納稅人一般納稅人【例題例題】甲公司采用托收承付結算方式銷售一批商品，開出的甲公司采用托收承付結算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為增值稅專用發票上注明售價為600 000元，增值稅稅額為元，增值

60、稅稅額為102 000元；商品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續；該批商品元；商品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續；該批商品的成本為的成本為420 000元。元。甲公司會計分錄如下：甲公司會計分錄如下：（1）借：應收賬款）借：應收賬款 702 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 600 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷）102 000（2）借：主營業務成本）借：主營業務成本 420 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 420 000 【例題例題】 甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為稅專用發票上注明售價為30