1、企業會計準則第6號無形資產 一、無形資產的內容 （一）無形資產的概念及基本特征 無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。 1.不具有實物形態 2.無形資產具有可辨認性 3.無形資產屬于非貨幣性資產 企業會計準則第6號無形資產 (二)無形資產的內容 無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。企業會計準則第6號無形資產 二、無形資產的確認和初始計量 （一）無形資產的確認 無形資產在會計上加以確認，原則上應滿足三個條件： 1.符合無形資產的定義 2.與該資產有關的經濟利益很可能流入企業 3.該無形資產的成本能夠可靠地計量 企業會計準則第6號無形資產

2、(二)無形資產的初始計量 無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發生的全部支出，作為無形資產的成本。對于不同來源取得的無形資產，其成本構成不盡相同。 1.外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。 企業會計準則第6號無形資產 購入無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按所購無形資產購買價款的現值，借記“無形資產”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。 企業會計準則第6號無形資產 例：某A上市公司206年1月8日，從B公司購買一項商標權，由于A

3、公司資金周轉比較緊張，經與B公司協議采用分期付款方式支付款項。合同規定，該項商標權總計6 000 000元，每年末付款3 000 000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現值系數為1.8334。有關會計處理如下： 無形資產現值=3 000 0001.8334=5 500 200 未確認融資費用=6 000 0005 500 200=499 800企業會計準則第6號無形資產 第 一 年 應 確 認 的 融 資 費 用 = 5 5 0 0 2006%=330 012 第二年應確認的融資費用=499 800330 012=119 788 借：無形資產商標權 5 500 200 未確

4、認融資費用 499 800 貸：長期應付款 6 000 000企業會計準則第6號無形資產 第一年底付款時： 借：長期應付款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 借：財務費用 330 012 貸：未確認融資費用 330 012企業會計準則第6號無形資產 第二年底付款時： 借：長期應付款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 借：財務費用 119 788 貸：未確認融資費用 119 788 企業會計準則第6號無形資產 2.企業合并中取得的無形資產成本 ,購買方取得的無形資產應以其在購買日的公允價值計量 。 3.投資者投入的無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定

5、的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，應按無形資產的公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調整資本公積。企業會計準則第6號無形資產 例3：某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權作為出資，雙方協議約定的價值為30 000 000元，按照市場情況估計其公允價值為20 000 000元，已辦妥相關手續。 借：長期股權投資 20 000 000 資本公積 10 000 000 貸：實收資本 30 000 000企業會計準則第6號無形資產 4.通過非貨幣性資產交換取得的無形資產成本 ,應當按照企業會計準則第7號非貨幣性資產交換的規定確定

6、。 5.通過債務重組取得的無形資產成本 ,應當按照企業會計準則第12號債務重組的規定確定。 6.通過政府補助取得的無形資產成本，應當按照企業會計準則第16號政府補助的規定確定。 企業會計準則第6號無形資產 7.土地使用權的處理 企業取得的土地使用權應作為無形資產核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊。 企業會計準則第6號無形資產 三、內部研究開發費用的確認和計量 （一）研究階段和開發階段的劃分 1.研究階段 2.開發階段 (二)研究階段與開發階段的區

7、別 1.目標不同 2.對象不同企業會計準則第6號無形資產 3.風險不同 4.結果不同 (三)內部研究開發費用的會計處理 1.企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）； 2.開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研究開發支出中歸集，期末結轉管理費用）。 企業會計準則第6號無形資產 例：某企業自行研究開發一項新產品專利技術，在研究開發過程中發生材料費40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費用30 000 000元，總計80 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 000元，期末，該專利技術已經達到預定用

8、途。 企業會計準則第6號無形資產 借：研發支出費用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000 貸：原材料 40 000 000 應付職工薪酬 10 000 000 銀行存款 30 000 000 企業會計準則第6號無形資產 期末： 借：管理費用 30 000 000 無形資產 50 000 000 貸：研發支出費用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000企業會計準則第6號無形資產 (四)開發階段有關支出資本化的條件 1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性 2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖 3.無形資產產生經濟利益的方式 4.有

9、足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發 企業會計準則第6號無形資產 5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量 四、無形資產的后續計量 （一）無形資產使用壽命的確定 1.估計無形資產使用壽命應考慮的因素 (1)資產通常的產品壽命周期，以及可獲得的類似資產使用壽命的信息 企業會計準則第6號無形資產 (2)技術、工藝等方面的現實情況及對未來發展的估計 (3)以該資產生產的產品或服務的市場需求情況 (4)現在或潛在的競爭者預期采取的行動(5)為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出及企業預計支付有關支出的能力企業會計準則第6號無形資產 (6)對該資產的控制期限，對該

10、資產使用的法律或類似限制 (7)與企業持有的其他資產使用壽命的關聯性 2.無形資產使用壽命的確定 源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其有用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。 企業會計準則第6號無形資產 沒有明確的合同或法律規定的，企業應當綜合各方面情況，如企業經過努力，聘請相關專家進行論證、或與同行業的情況進行比較以及企業的歷史經驗等，來確定無形資產為企業帶來未來經濟的期限。 如果經過這些努力，確實無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產。 企業會計準則第6號無形資產 3.無形資產使用壽命的復核 （1）企業至少應當于每年年度終了，對無形

11、資產的使用壽命進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產，應改變其攤銷年限，并按照企業會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正進行處理。企業會計準則第6號無形資產 （2）對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明其使用壽命是有限的，則應按照會計估計變更處理，并按照無形資產準則中關于使用壽命有限無形資產的處理原則進行處理。 4.無形資產的攤銷期和攤銷方法 （1）攤銷期和攤銷方法 企業會計準則第6號無形資產 無形資產的攤銷期自其可供使用時（即其達到能夠按管理層預定的方式運作所必須的狀態）開始至終止確認時止。 對某項無形資產攤銷所使用的方法應依

12、據從資產中獲取的預期未來經濟利益的預計消耗方式來選擇，并一致地運用于不同會計期間。企業會計準則第6號無形資產 （2 ）殘值 無形資產的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時愿意以一定的價格購買該項無形資產或是存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產使用壽命結束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產使用壽命結束時，該市場還可能存在的情況下，無形資產可以存在殘值。 企業會計準則第6號無形資產 例：某股份有限公司從外單位購得一項商標權，支付價款30 000 000元，款項已支付，該商標權的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。 借：無形資產商標權 30 000 000 貸：銀行存款

13、 30 000 000 借：管理費用 3 000 000（30 000 00010） 貸：累計攤銷 3 000 000企業會計準則第6號無形資產 （二）使用壽命不確定的無形資產 對于根據可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產，應作為使用壽命不確定的無形資產。按照準則規定，對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。按照企業會計準則第8號資產減值的規定，需要計提減值準備的，相應計提有關的減值準備。 企業會計準則第6號無形資產 五、無形資產的處置和披露 （一）無形資產的處置 1.企業出售無形資產時，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差

14、額計入當期損益。 2.企業將所擁有的無形資產的使用權讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準則規定的確認標準的情況下，應確認相關的收入及成本。 企業會計準則第6號無形資產 3. 如果無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益，不再符合無形資產的定義，應將其轉銷。 例：某公司將擁有的一項非專利技術出售，取得收入8 000 000元，應交的營業稅為400 000元。該非專利技術的賬面余額為7 000 000元，累計攤銷額為3 500 000元，已計提的減值準備為2 000 000元。 企業會計準則第6號無形資產 借：銀行存款 8 000 000 累計攤銷 3 500 000 無形資產減值準備 2 000

15、000 貸：無形資產 7 000 000 應交稅費 400 000 營業外收入處置非流動資產利 得 6 100 000企業會計準則第6號無形資產 （二）無形資產的披露 對于無形資產，除應披露每一類無形資產的期初期末余額、累計攤銷額和減值準備等的累計金額以外，還應披露以下信息：企業會計準則第6號無形資產 1使用壽命有限的無形資產，應披露企業對于該無形資產使用壽命的估計情況及判斷無形資產使用壽命的依據，如按照合同規定、法律規定或是其他方面的情況等。 2使用壽命不確定的無形資產，無法合理估計其使用壽命的原因說明。 企業會計準則第6號無形資產 3每一類無形資產的攤銷方法 。 4用于擔保的無形資產的有關

16、情況 。 5當期進行當部研究開發項目發生的研究開發支出總額，并說明其中費用化計入當期損益的金額及資本化計入無形資產成本的金額。 6.每一類無形資產增減變動情況。企業會計準則第6號無形資產 六、新老準則的比較和銜接 （一）新老比較 1.準則的適用范圍發生變化 2.無形資產定義發生變化 3.新準則取消原準則第10條中的“但企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。” 企業會計準則第6號無形資產 4.區分使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產，采用不同的會計處理 5.允許部分研究開發費用資本化 6.增加了無形資產攤銷方法的選擇 7.不再限定

17、無形資產的凈殘值為零 8.允許部分的無形資產攤銷金額計入成本 企業會計準則第6號無形資產 (二)銜接 原準則規定，研究開發費用全部費用化，計入當期損益。執行新準則后，對于符合資本化條件，原已計入當期損益的開發費用，不再追溯調整。企業會計準則第6號無形資產 (二)銜接 首次執行日，根據各方面情況判斷，無法合理確定其使用壽命的無形資產，應以現行賬面價值為基礎，未來期間不再攤銷，至少于每年進行減值測試企業會計準則第6號無形資產 (二)無形資產的內容 無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。企業會計準則第6號無形資產 例3：某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權作為出資，雙方協議約定的價值為30 000 000元，按照市場情況估計其公允價值為20 000 000元，已辦妥相關手續。 借：長期股權投資 20 000 000 資本公積 10 000 000 貸：實收資本 30 000 000企業會計準則第6號無形資產 (四)開發階段有關支出資本化的條件 1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性 2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖 3.無形資產產生經濟利益的方式 4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發 企業會計準則第6號無形資產 (四)開發階段有關支出資本化的條件 1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上