1、用殳公司債券業務的會計分錄處理1 .公司債券的發行企業發行的一年期以上的債券,構成了企業的長期負債.公司債券的發行方式有三種, 即面值發行、溢價發行、折價發行.假設其他條件不變,債券的票面利率高于市場利率時, 可按超過債券票面價值的價格發行,稱為溢價發行,溢價是企業以后各期多付利息而事先得到的補償；如果債券的票面利率低于市場利率,可按低于債券票面價值的價格發行,稱為折價發行,折價是企業以后各期少付利息而預先給投資者的補償；如果債券的票面利率與市場利率相同,可按票面價值的價格發行,稱為面值發行.溢價或折價實質上是發行債券企業在 債券存續期內對利息費用的一種調整.無論是按面值發行, 還是溢價發行或

2、折價發行,企業均應按債券面值記入 “應付債券一一面值科目,實際收到的款項與面值的差額,記入“應付債券一一利息調整科目.企業 發行債券時,按實際收到的款項,借記“銀行存款等科目,按債券票面價值,貸記“應付 債券一一面值科目,按實際收到的款項與票面價值之間的差額,貸記或借記“應付債券一一利息調整科目.2 .利息調整的攤銷利息調整應在債券存續期間內采用實際利率法進行攤銷.企業發行的債券通常分為到期一次還本付息或分期付息、一次還本兩種.資產負債表日,對于分期付息、一次還本的債券,企業應按應付債券的攤余本錢和實際利率計算確定的債券 利息費用,借記“在建工程、“制造費用、“財務費用等科目,按票面利率計算確

3、定的應 付未付利息,貸記“應付利息科目,按其差額,借記或貸記“應付債券一一利息調整科 目.對于一次還本付息的債券,企業應于資產負債表日按攤余本錢和實際利率計算確定的債 券利息費用,借記“在建工程、“制造費用、“財務費用等科目,按票面利率計算確定的 應付未付利息,貸記“應付債券一一應計利息科目,按其差額,借記或貸記“應付債券一 一利息調整科目.3 .債券的歸還采用一次還本付息方式的,企業應于債券到期支付債券本息時,借記應付債券一一面值、“應付債券一一應計利息科目,貸記“銀行存款科目.采用一次還本、分期付息方 式的,在每期支付利息時,借記“應付利息科目,貸記“銀行存款科目；債券到期歸還 本金并支付

4、最后一期利息時,借記“應付債券一一面值、“在建工程、“財務費用、“制造費用等科目,貸記“銀行存款科目,按其差額,借記或貸記“應付債券一一利息調整 科目.【例11-2】 2x11年1月1日,甲公司經批準發行 5年期一次還本、分期付息的公司債 券60 000 000元,債券利息在每年 12月31日支付,票面利率為年利率 6%.假定債券發行時的市場利率衛 5%.甲公司該批債券實際發行價格為：60 000 000 X (P/S, 5%, 5)+60 000 000 X 6% X (P/A, 5%, 5) = 60 000 000X 0.7835 + 60 000 000X 6% X 4.3295 =

5、62 596 200(元)甲公司根據上述資料,采用實際利率法和攤余本錢計算確定的利息費用見表11-1.表 11-1日期現金流出(a)實際利息費用(b)二期初(d)x 5%已歸還的本金(c) = (a) - (b)攤余本錢余額(d)=期初(d) (c)2x11年1月1日62 596 2002x11 年 12 月 31 日3 600 0003 129 810470 19062 126 0102x12 年 12 月 31 日3 600 0003 106 300.50493 699.5061 632 310.502x13 年 12 月 31 日3 600 0003 081 615.53518 384.

6、4761 113 926.032x14 年 12 月 31 日3 600 0003 055 696.30544 303.7060 569 622.332x15 年 12 月 31 日3 600 0003 030 377.67*569 622.3360 000 000小計18 000 00015 403 8002 596 20060 000 0002x15 年 12 月 31 日60 000 00060 000 0000合計78 000 00015 403 80062 596 200* 尾數調整：60 000 000+ 3 600 000-60 569 622.33 = 3 030 377.67

7、元根據表11-1的資料,甲公司的賬務處理如下:（1） 2x11年1月1日,發行債券時借：銀行存款貸：應付債券一一面值00一一利息調整00（2） 2x11年12月31日,計算利息費用時借：財務費用(或在建工程)62 596 20060 000 02 596 23 129 810470 190貸：應付利息xx銀行3 600 0應付債券一一利息調整00（3） 2x11年12月31日,支付利息時借：應付利息一一xx銀行3 600 000貸：銀行存款3 6000002x12年、2x13年、2x14年確認利息費用的會計分錄與2x11年相同,金額與利息費用一覽表的對應金額一致.（4） 2x15年12月31日,歸還債券本金及最后一期利息費用時借：財務費用或在建工程3 030 377.67應付債券面值60 000 000利息調整596 622.33貸：銀行存款63 600000【知識點】：債券發行的賬務處理企業發行的長期債券,應設置 應付債券總賬科目,核算企業為籌集 長期資金而發行 債券的本金和利息,該科目屬于負債類,本科目應當