1、第二章第二章 存貨存貨中級會計實務(wù)中級會計實務(wù)第一節(jié)第一節(jié) 存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量第二節(jié)第二節(jié) 存貨的期末計量存貨的期末計量一、存貨的概念一、存貨的概念二、存貨的確認條件二、存貨的確認條件1、前提、前提符合存貨定義符合存貨定義2、確認條件、確認條件-同時具備以下同時具備以下2條件：條件：該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠計量該存貨的成本能夠可靠計量 滿足貨幣計量假設(shè)滿足貨幣計量假設(shè)風(fēng)險與風(fēng)險與報酬是否轉(zhuǎn)移報酬是否轉(zhuǎn)移三、存貨的初始計量三、存貨的初始計量存貨應(yīng)按照存貨應(yīng)按照成本成本進行初始計量。進行初始計量。存貨成本包括存貨

2、成本包括采購成本采購成本、加工成本加工成本和和其他成其他成本本。原材料、商品等通過購買而取得的存貨的初原材料、商品等通過購買而取得的存貨的初始成本由始成本由采購成本采購成本構(gòu)成。構(gòu)成。采購成本采購成本購買價款購買價款采購費用采購費用（一）外購存貨的采購（一）外購存貨的采購成本成本1、購買價款、購買價款2、采購、采購費用費用（1）運）運雜費雜費運輸費、裝卸費、保險費、倉儲運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費、包裝費費、包裝費等。等。說明：說明：倉儲費倉儲費-入庫前的倉儲費計入存貨成本入庫前的倉儲費計入存貨成本 入庫后的倉儲費計入當(dāng)期損益入庫后的倉儲費計入當(dāng)期損益 生產(chǎn)工藝過程中必須的倉儲費計入生產(chǎn)工藝

3、過程中必須的倉儲費計入存貨存貨 的的成本成本（2）運輸途中的合理損耗）運輸途中的合理損耗定額內(nèi)損耗，不增加購貨總成本，但需定額內(nèi)損耗，不增加購貨總成本，但需提高入庫材料提高入庫材料 的單價、降低入庫材料的單價、降低入庫材料 的數(shù)量；非的數(shù)量；非正常損耗，如：超定額損耗，應(yīng)確定責(zé)任人或計正常損耗，如：超定額損耗，應(yīng)確定責(zé)任人或計入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。人工費和必要的損耗（扣除下腳廢料的人工費和必要的損耗（扣除下腳廢料的價值）價值） （4）支付的各種稅金（不包括價外稅，如：）支付的各種稅金（不包括價外稅，如：可抵扣的增值稅等）可抵扣的增值稅等）包括：進口關(guān)稅包括：進口關(guān)稅 消費稅消費稅 資源稅資源

4、稅 不得抵扣的增值稅（價內(nèi)稅）不得抵扣的增值稅（價內(nèi)稅）注意：注意：A、為簡化，采購人員的差旅費、采購機構(gòu)的經(jīng)為簡化，采購人員的差旅費、采購機構(gòu)的經(jīng)費、供應(yīng)部門和倉庫部門的經(jīng)費，計入費、供應(yīng)部門和倉庫部門的經(jīng)費，計入管理費用；管理費用；B、（二）自制存貨的加工成本（二）自制存貨的加工成本產(chǎn)成品、自制半成品、在產(chǎn)品、原材料、包裝物等產(chǎn)成品、自制半成品、在產(chǎn)品、原材料、包裝物等（三）其他存貨的成本（三）其他存貨的成本1、委外加工存貨、委外加工存貨注意：注意：收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，消費稅計入應(yīng)交稅費；收回加工后的費品的，消費稅計入應(yīng)交稅費；收回加

5、工后的材料直接用于銷售的，消費稅計入加工成本。材料直接用于銷售的，消費稅計入加工成本。通過學(xué)習(xí)，應(yīng)了解成本與可變現(xiàn)凈值孰低通過學(xué)習(xí)，應(yīng)了解成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義，熟悉存貨跌價準(zhǔn)備的計提條件法的含義，熟悉存貨跌價準(zhǔn)備的計提條件和方法，掌握存貨跌價準(zhǔn)備的核算。和方法，掌握存貨跌價準(zhǔn)備的核算。 本節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)本節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo) 一、存貨期末計量原則一、存貨期末計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本成本與與可變現(xiàn)可變現(xiàn)凈值凈值孰低孰低計量。計量。即資產(chǎn)負債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈即資產(chǎn)負債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當(dāng)存貨成本高于其值時，存貨按成本計量

6、；當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。1、“孰低孰低”2、成本：期末存貨的實際成本。、成本：期末存貨的實際成本。3、可變現(xiàn)凈值：是指在日常生活中，存貨的、可變現(xiàn)凈值：是指在日常生活中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價至完工將要發(fā)生的成本估計的存貨的估計售價至完工將要發(fā)生的成本估計的銷售費用及相關(guān)稅金銷售費用及相關(guān)稅金成本與可變現(xiàn)凈值成本與可變現(xiàn)凈值孰低孰

7、低的含義的含義謹慎性原則謹慎性原則注意：注意： 對于對于計劃成本計劃成本計量的存貨，期末仍需按照計量的存貨，期末仍需按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則判斷是否需計成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則判斷是否需計提或沖銷存貨跌價準(zhǔn)備；提或沖銷存貨跌價準(zhǔn)備；這里的成本是指這里的成本是指實際成本，因此，需確定結(jié)存存貨的實際實際成本，因此，需確定結(jié)存存貨的實際成本（采購成本）成本（采購成本）。（一）存貨減值跡象的判斷（一）存貨減值跡象的判斷1 1、存在下列情況之一的，通常表明存貨的可、存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)金賬低于成本：變現(xiàn)金賬低于成本：（1 1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可）該存貨的市場價格持

8、續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。預(yù)見的未來無回升的希望。二、存貨期末計量方法二、存貨期末計量方法例如，企業(yè)持有一批冰箱，原來是例如，企業(yè)持有一批冰箱，原來是1 0001 000元元/ /臺，現(xiàn)行市場中冰箱的價格為臺，現(xiàn)行市場中冰箱的價格為800800元元/ /臺，預(yù)臺，預(yù)期將長期貶值，短期內(nèi)無法回升，則屬于有期將長期貶值，短期內(nèi)無法回升，則屬于有跡象表明冰箱發(fā)生減值；跡象表明冰箱發(fā)生減值；（2 2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；大于產(chǎn)品的銷售價格；（3 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料

9、已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；價格又低于其賬面成本；（4 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；市場價格逐漸下跌；（5 5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。減值的情形。2 2、存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可、存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為變現(xiàn)凈值為零零，即存貨完全沒有價值。，即存貨完全沒有價值。(1)(1)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已霉

10、爛變質(zhì)的存貨； (2)(2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； (3)(3)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；(4)(4)其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。的存貨。（二）可變現(xiàn)凈值的確定（二）可變現(xiàn)凈值的確定1 1、企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素、企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確確鑿證據(jù)鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項

11、的影響等因素。產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。（1 1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)成產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。（2 2）持有存貨的目的）持有存貨的目的直接出售的存貨與需要經(jīng)過進一步加工出售直接出售的存貨與需要經(jīng)過進一步加工出售

12、的存貨，兩者可變現(xiàn)凈值的確定是不同的。的存貨，兩者可變現(xiàn)凈值的確定是不同的。（3 3）資產(chǎn)負債表日后事項的影響）資產(chǎn)負債表日后事項的影響要考慮資產(chǎn)負債表日后事項期間相關(guān)價格與要考慮資產(chǎn)負債表日后事項期間相關(guān)價格與成本的波動。成本的波動。2 2、可變現(xiàn)凈值的具體確定方法、可變現(xiàn)凈值的具體確定方法（1 1）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，不存在進一步加工的問題。不存在進一步加工的問題。 可變現(xiàn)凈值預(yù)計售價估計的銷售費用和相關(guān)可變現(xiàn)凈值預(yù)計售價估計的銷售費用和相關(guān)稅費稅費在不存在銷售合同的情形下預(yù)計的售價應(yīng)該采在不存在銷售合同的情形下預(yù)計的售價應(yīng)該采用產(chǎn)

13、品或商品的市場價格。用產(chǎn)品或商品的市場價格。 （2 2）用于出售的材料等）用于出售的材料等 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值市場價格估計的銷售費用和相關(guān)稅費市場價格估計的銷售費用和相關(guān)稅費（3 3）需要經(jīng)過加工的材料存貨，如原材料、在）需要經(jīng)過加工的材料存貨，如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，由于持有該材料的目產(chǎn)品、委托加工材料等，由于持有該材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，而不是出售，該材料存貨的是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，而不是出售，該材料存貨的價值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。因此，的價值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。因此，在確定需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變凈值時，在確定需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變凈值時，需要以其生產(chǎn)的需

14、要以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進行比較，如果品的成本進行比較，如果該產(chǎn)成品該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照其成本進行值高于其成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照其成本進行計量。計量。 （4 4）為執(zhí)行銷售合同或者勞動合同而持有的）為執(zhí)行銷售合同或者勞動合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格而不是存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格而不是估計售價，減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費估計售價，減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額確定。等后的金額確定。 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值合同價格估計的銷售費用和相關(guān)稅費合同價格估計的銷售費用和相關(guān)稅費甲公司庫存商

15、品甲公司庫存商品100100件，每件商品的成本為件，每件商品的成本為120120元，其中合同約定的商品元，其中合同約定的商品6060件，合同價為每件件，合同價為每件170170元，該商品在市場上的售價為每件元，該商品在市場上的售價為每件150150元，元，預(yù)計每件商品的銷售稅費為預(yù)計每件商品的銷售稅費為3636元。元。（1 1）合同約定部分的可變現(xiàn)凈值）合同約定部分的可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=60X170 -60=60X170 -6036=804036=8040（元）（元）相比其賬面成本相比其賬面成本72007200，發(fā)生增值，發(fā)生增值840840元，不予認定；元，不予認定；（2 2）非

16、合同約定部分的可變現(xiàn)凈值）非合同約定部分的可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=40=40150-40150-4036=456036=4560（元）（元）相比其賬面成本相比其賬面成本48004800（=40=40120120），發(fā)生貶值），發(fā)生貶值240240元，元，應(yīng)予認定。應(yīng)予認定。 （三）存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回（三）存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回1 1、計提存貨跌價準(zhǔn)備的計提、計提存貨跌價準(zhǔn)備的計提資產(chǎn)負債表日，存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，資產(chǎn)負債表日，存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。合并計提合并計提類別計提類別計提單項計提單項計提適用范圍適用范圍一般性

17、方法一般性方法1、具有類似目的與最終用途、具有類似目的與最終用途2、并在同一地區(qū)生產(chǎn)與銷售、并在同一地區(qū)生產(chǎn)與銷售3、且難以與該系列的其他項目區(qū)別估價、且難以與該系列的其他項目區(qū)別估價數(shù)量較多、單價較低數(shù)量較多、單價較低計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置資產(chǎn)價值損失資產(chǎn)價值損失存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備（2 2）會計分錄）會計分錄期末，企業(yè)計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，期末，企業(yè)計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，按照可變現(xiàn)凈值低于成本的金額按照可變現(xiàn)凈值低于成本的金額 借：資產(chǎn)價值損失借：資產(chǎn)價值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備2 2、存貨跌價準(zhǔn)備

18、的轉(zhuǎn)回、存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回計提存貨跌價準(zhǔn)備存貨的價值以后又得以恢計提存貨跌價準(zhǔn)備存貨的價值以后又得以恢復(fù)，則復(fù)，則 借：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)價值損失貸：資產(chǎn)價值損失注意：注意：其沖減的跌價準(zhǔn)備金額，應(yīng)以其沖減的跌價準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌存貨跌價準(zhǔn)備價準(zhǔn)備”科目的金額沖減指零為限。科目的金額沖減指零為限。例題例題20072007年年1212月月3131日，甲公司日，甲公司X X材料的賬面金額為材料的賬面金額為100 000100 000元，由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)元，由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為凈值為80 00080 000元，由此應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備元，由此應(yīng)計提的

19、存貨跌價準(zhǔn)備為為20 00020 000元。元。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 20 20 000000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20 00020 000 假設(shè)假設(shè)20082008年年6 6月月3030日，日，X X材料的賬面金額為材料的賬面金額為100 000100 000元，由于市場價格有所上升，使得元，由于市場價格有所上升，使得X X材材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為95 00095 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備為貨跌價準(zhǔn)備為15 00015 000元。元。 借：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備 15 00015 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 15 15 0000003 3、存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)、存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計提存貨跌價