1、會計電算化條件下如何開展審 計工作作者:日期:會計電算化條件下如何開展審計工作會計電算化是會計發(fā)展的必然方向。會計電算化，解決了會計人員記賬的問題，實現(xiàn)了從憑證到賬簿到 報表的一體化過程。由于電算化會計與手工會計無論在會計基礎(chǔ)，還是在會計工作方法等方面都存在著 很大差別，因此，傳統(tǒng)的財務(wù)審計在新的條件下就顯得很不適應(yīng)，必須進行改變、補充和完善。一、會計電算化條件下，審計工作開展的前提（一）提高電腦應(yīng)用水平和審計業(yè)務(wù)素質(zhì)在會計電算化條件下，開展審計工作能否順利進行則取決于審計人員的計算機技能、網(wǎng)絡(luò)知識和較 系統(tǒng)的審計理論等多方面的綜合運用水平。在會計電算化條件下，不懂得電腦的審計人員因?qū)徲嫈?shù)據(jù)的

2、 異化就無法有效地進行審計；不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風(fēng)險就不能識別和審查其內(nèi)部控制；不懂 得使用計算機，就無法對計算機內(nèi)存儲的會計資料進行審查或利用計算機進行審計。這就要求審計人員 不僅要具備會計、審計理論和會計實務(wù)知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。由于 會計電算化不斷在向前發(fā)展，審計人員必須經(jīng)常更新知識結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新形式下新技術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計 工作的需要。（二）引進審計電腦輔助軟件在會計電算化條件下，會計資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時發(fā)生了巨大變化，使得傳統(tǒng)的內(nèi)部 安全控制方式有所減弱，這就要求引進電腦輔助軟件的應(yīng)用，完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。審計電腦輔助系統(tǒng)較之于會計電

3、算化系統(tǒng)，二者既有聯(lián)系又相互獨立。會計電算化系統(tǒng)主要是為企 業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財務(wù)信息，審計電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計人員完成內(nèi)部審計工作。二者的服 務(wù)對象不同，但二者的內(nèi)部功能是有聯(lián)系的，并且是相互影響的。比如，二者既可以使用共同的數(shù)據(jù)庫， 但又有不同的軟件包。二者既可以調(diào)閱、查詢某些相同的數(shù)據(jù)資料，但又有不同的軟件接口和不同的操 作權(quán)限。都重視憑證數(shù)據(jù)庫、明細賬庫、總賬庫及報表數(shù)據(jù)庫等數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的合法性、正確性、可 靠性。會計電算化系統(tǒng)功能的強弱、數(shù)據(jù)庫的標(biāo)準化與開放性、是否保留處理過程和審計痕跡以及預(yù)留 審計測試通道等對審計電腦輔助系統(tǒng)的設(shè)計和實施影響很大。同樣，審計電腦輔助系統(tǒng)的

4、軟件水平越高,越能及早發(fā)現(xiàn)會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制及處理過程中岀現(xiàn)的問題。二、電算化會計條件下的審計內(nèi)容電算化會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)不同，它是由會計數(shù)據(jù)體系，計算機硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維 護人員組成，所以電算化會計的審計內(nèi)容與手工會計系統(tǒng)也存在著較大的差別，電算化會計審計的內(nèi)容 主要包括以下內(nèi)容：（一）對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸岀的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等；另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表

5、中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。（二）對會計電算化系統(tǒng)程序的審計會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件會計軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計會計軟件程序?qū)?shù)據(jù)進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。（三）對會計電算化系統(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)的審計會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計是至關(guān)重要的，審計人員可采用抽查原始憑證與機內(nèi)憑證相對比，抽查打印日記賬和機內(nèi)日記賬相核對等方法，

6、同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計，從而降低審計風(fēng)險。三、電算化會計條件下的審計程序按照審計法的規(guī)定，一般審計程序可分為四個階段，即準備階段、實施階段、審計結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會計審計結(jié)合自身的特殊要求，運用本身特有的方法也可以分為這四個階段。（一）準備階段在此階段主要是初步調(diào)查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理的計劃。一般包括以下主要工作。1. 調(diào)查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況，如電算化系統(tǒng)的硬件配置系統(tǒng)軟件的選用應(yīng)用軟件的范圍，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等；2. 與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義

7、務(wù)；3. 初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，以便確定符合性測試的范圍和重點；4. 確定審計重要性、確定審計范圍;5. 分析審計風(fēng)險;6. 制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作岀安排以外，還要合理確定符合性測試、實質(zhì)性測試的時間和范圍，以及測試時的審計方法和測試數(shù)據(jù)。（二）實施階段實施階段是審計工作的核心，也是電算化審計的核心。主要工作是根據(jù)準備階段確定的范圍、要點、步驟、方法，進行取證、評價，綜合審計證據(jù)，借以形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見。實施階段的主要工作 應(yīng)包括以下兩個方面的內(nèi)容。1. 符合性測試。進行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安

8、全可靠性非常差，不值得審計人員信賴，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試，而直接進行實質(zhì)性測試 并加大實質(zhì)性測試的樣本量。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中，主要內(nèi)容應(yīng)該是確認輸入資料是否 正確完整，計算機處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高，則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴； 在實質(zhì)性測試時，就可以相應(yīng)地減少實質(zhì)性測試的樣本量。2. 實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進行測試，并根 據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。進行實質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果，如果符合性測試結(jié)果得岀的審 計風(fēng)險偏高，而且委托人有利用會計電算化系統(tǒng)進行舞弊的動機與可能

9、，并且委托人又不能提供完整的會 計文字資料，此時審計人員應(yīng)考慮對會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進行實質(zhì)性測試時，可考慮采用通過計算機和利用計算機進行審計的方法，具體包括：a.測試數(shù)據(jù)法”，就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計人員進行手工核算和被審計單位電算化系統(tǒng)進行處理，比較處理結(jié)果，作岀評價；b.受控處理法”，就是選擇被審計單位一定時期（最好是12月份）實際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計師和會計電算化系統(tǒng)同時處理，比較結(jié)果，作岀評價。3. 利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲嬡浖苯釉跁嬰娝慊到y(tǒng)下進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，數(shù)據(jù)查詢，抽樣審計，查賬，賬務(wù)分

10、析等測試，得岀結(jié)論，作岀評價。（三）審計結(jié)論和執(zhí)行階段審計人員對會計電算化系統(tǒng)，進行符合性測試和實質(zhì)性測試后，整理審計工作底稿，編制審計報告時，除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見，作岀審計結(jié)論外，還要對被審單位的會計電 算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進行評價，并提岀改進意見。審計報告完成后，先要征求被審單位的意見，并報送審計機關(guān)和有關(guān)部門。審計報告一經(jīng)審定，所作 的審計結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。（四）異議和復(fù)審階段被審單位對審計結(jié)論和決定若有異議，可提岀復(fù)審要求，審計部門可組織復(fù)審并作岀復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會計電算化系統(tǒng)有了新的改進時，還需組織后續(xù)審計?？偟?/p>

11、來看，隨著會計電算化的快速發(fā)展，同樣要加快審計電腦輔助軟件的引用和應(yīng)用，努力提高審計 人員的會計電算化及審計電腦輔助軟件的應(yīng)用水平。及時地、準確地、全面地對企業(yè)的財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信 息作岀審核和評價，監(jiān)督企業(yè)管理和經(jīng)營活動，使其得以良性運行和發(fā)展。電算化審計E30百科名片隨著計算機在各個領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，許多單位都實現(xiàn)了會計工作電算化，因此會 計電算化審計也就應(yīng)運而生了。會計電算化審計是計算機技術(shù)和審計工作相融合 的過程,是指對電算化會計所形成的信息系統(tǒng)的審計，是由獨立的機構(gòu)或?qū)徲嬋?員以被審單位在一定時期內(nèi)的電算化會計信息系統(tǒng)及其范圍內(nèi)會計資料反映的 經(jīng)濟活動為對象，利用專門的計算機審計技術(shù)，通

12、過對系統(tǒng)內(nèi)部控制、應(yīng)用程序、 數(shù)據(jù)文件以及對其電算化過程和結(jié)果等進行的審計。目錄一、會計電算化條件下的審計程序準備階段初步評價制訂審計計劃實施階段符合性測試實質(zhì)性測試審計的完成階段（報告階段）一、會計電算化條件下的審計程序準備階段初步評價制訂審計計劃實施階段符合性測試實質(zhì)性測試審計的完成階段（報告階段）審計報告展開也編輯本段一、會計電算化條件下的審計程序傳統(tǒng)審計程序可分為 3個階段，即準備階段、實施階段、完成階段（報 告階段）。依據(jù)傳統(tǒng)審計程序，會計電算化審計也可分為相同的3個階段,同時結(jié)合會計電算化條件下審計的特殊要求，運用特有的審計方法，對會計電算化系統(tǒng)進行審計評價。編輯本段準備階段這階段

13、主要是初步調(diào)查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況，制訂 合理的審計計劃。包括以下主要工作：1. 調(diào)查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況，如電算化信息系統(tǒng)硬 件配置，包括終端機及服務(wù)器等；系統(tǒng)軟件的選用，是用友還是金蝶，有 沒有上ERP系統(tǒng)，應(yīng)用軟件的范圍，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分 工、文檔資料等。2. 與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。 審計過程中，要特別關(guān)注審計業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)內(nèi)容，明確簽約雙方的主 體資格。編輯本段初步評價3. 初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度。4. 確定審計重要性、審計范圍及審計風(fēng)險。審計重要性和審計風(fēng)險是 注冊會計師編制審計計劃時必須考

14、慮的兩個重要問題。所謂重要性，在審 計工作中特指會計信息漏報或錯報的程度，這個程度足以使特定情形下一 個有理性的使用者由于信賴了漏報或錯報的信息而影響或變更其判斷。所 謂審計風(fēng)險，是指在會計報表事實上有重大錯誤時，而審計人員因各種原 因未能發(fā)現(xiàn)錯誤，認為會計報表表達公允，并因此出具無保留意見審計報 告的風(fēng)險。與傳統(tǒng)的審計相比，在會計電算化的條件下進行審計，難度和 風(fēng)險更大。編輯本段制訂審計計劃5. 制訂審計計劃。審計計劃是完成審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期審計目標(biāo)，在 具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。通過制訂審計和實施審計計劃， 可以使審計人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，也可以使審計人員

15、全面了解審計工作的整體安排和各審計步驟的具體時間安排，時 刻掌握好審計工作的進程，并使所有審計人員分工合理、搭配得當(dāng)、工作 協(xié)調(diào)，從而保證合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量，再者是通 過制訂審計計劃，可以讓被審計單位了解審計工作的內(nèi)容和工作進程，避 免與被審計單位之間發(fā)生誤解，增強會計師事務(wù)所的競爭能力。當(dāng)然，在 審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面做出安排以外， 還要合理確定符合性測試、實質(zhì)性測試的時間和范圍，以及測試時的審計 方法和測試數(shù)據(jù)。此外，對于需要安排使用計算機進行輔助審計的，還需列出所選用的 通用軟件或?qū)Ｓ密浖貏e是針對電算化系統(tǒng)運行模式的3個基本階段第一

16、，數(shù)據(jù)輸入，包括數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)準備和數(shù)據(jù)輸入；第二，數(shù)據(jù)處理， 數(shù)據(jù)處理是由計算機按照指定對數(shù)據(jù)自動執(zhí)行一系列操作，處理過程一般 要進行以下操作：數(shù)據(jù)檢驗、計算、比較、匯總、更新、維護、排序以及 數(shù)據(jù)查詢等；第三，數(shù)據(jù)輸出，數(shù)據(jù)輸出是將數(shù)據(jù)處理結(jié)果輸出到顯示器 或其他媒體以供閱讀或保存。由于實現(xiàn)這些功能的電算化系統(tǒng)相對比較復(fù) 雜，必要時審計人員也可聘請專家協(xié)助工作，但審計人員必須對其工作負 責(zé)。編輯本段實施階段實施階段不僅是手工審計的核心工作，同樣也是電算化審計的核心工 作。其工作重點是根據(jù)準備階段確定的審計時間、范圍、要點、步驟、方 法，進行取證、評價，依據(jù)審計證據(jù)，借以形成審計結(jié)論，發(fā)表審

17、計意見。 實施階段的核心工作有兩個，一個是符合性測試，另一個是實質(zhì)性測試。編輯本段符合性測試符合性測試作為審計程序中心環(huán)節(jié)之一，其測試內(nèi)容主要包括兩個方 面，一是符合程度測試，二是運行狀況測試。符合程度測試的目的是通過 對被審計單位重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的各項手續(xù)和程序的檢查，判明各業(yè)務(wù)處理過 程所遵循的內(nèi)部控制是否健全、適當(dāng)。運行狀況測試的目的是通過對各項 內(nèi)部控制的執(zhí)行情況的檢查，了解被審計單位會計系統(tǒng)及控制程序的有效 性。進行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安 全可靠性差，不值得審計人員信賴，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況決定是否取消內(nèi) 控制度的符合性測試，而直接進行實質(zhì)性測試，并加大實

18、質(zhì)性測試的樣本 量。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中，主要內(nèi)容是確認輸入資料是 否正確完整，計算機處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高， 則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴，在實質(zhì)性測試時，就可以相應(yīng)地減少實質(zhì) 性測試的樣本量。由于我國的電算化審計剛起步，還沒有相應(yīng)的法規(guī)，相應(yīng)的電算化具體審計準則沒有出臺，所以在目前情況下，可暫時以財政部 頒發(fā)的有關(guān)會計電算化的工作規(guī)范、條例、辦法等作為參照，并以此作為 符合性測試的主要內(nèi)容。編輯本段實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文 件進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。進行實質(zhì)性測試須依賴于 符合性測試的結(jié)果，如果符合性測試結(jié)果得出的審計風(fēng)險偏高，而且委托 人有利用會計電算化系統(tǒng)進行舞弊的動機與可能，并且委托人又不能提供