1、海關查廠的原因分析一般而言 , 外商在大陸投資 ,不管是三資企業也好 ,來料加工廠也罷 ,最怕面臨海關查廠 .不 論企業經營的體制再健全 ,內部控制再完善 ,總有些達不到的目標 ,尤其在相關配套法令的框架 下動作,無法完全符合其高標準的規范 ,此種情況下,除非海關不查廠 ,若要嚴格按其規定去查核 , 肯定會產生一連串的問題 ,輕者視為違規而罰款了事；重者違法并涉及刑事責任 ,除了判刑外 ,還 有罰金的產生 .壹、海關查廠的主要原因從 1999年起 ,在珠江三角洲一帶的企業 ,面臨海關查廠的動作就趨于頻繁 ,然而分析探討其 原因不外乎以下幾個因素：一、海關例行性的訪查 .海關會對三資企業或三來一

2、補企業在進出口業務方面 ,以計算機抽樣的方式隨機進行查廠 , 尤其是企業成立已有數年的時間 ,被抽中的機率會較高 .這種例行性的查廠通常嚴重性不大 ,主 要是屬于例行性、無特定目標 ,以走馬觀花似的看看工廠動作是否正常 ,雖說是走馬觀花 ,但仍 應該配合提供相關的數據來解釋生產、庫存的情況 .二、因原材料進出的生產合同異常所造成的查廠 .分析其原因有以下幾種：1. 經常無法依合同手冊的期限核銷 ,且經常性的延期；2. 結余數量過大 ,隨即又申請新合同；3. 經常性的以同一種原料結轉；4. 結轉數量過大；5. 核銷數量大于原料進口數量；6. 原料設定單耗比例不正常；以實務上來看 ,因為生產合同的

3、原物料進出 ,必須達成平衡后才能核銷 .若合同的操作上有 些異常情形 ,包括：原料只進不出 ,而又再申請新的合同進料；或者進口額度與出口額度有超出 的情況；或者超過規定的期限而未核銷；或者原物料的進出產生不平衡或負數的情況等,這都是屬于核銷情況發生異常的結果 ,因此也會導致海關的查廠 .在這種情況下 ,會針對特定的合同 資料比對查核 ,以了解是否有違法的事實發生 .三、向海關舉報違法操作、擅自盜賣保稅貨物所造成的查廠 .就海關立場來講 ,有人檢舉或者舉報 ,通常要有證據才能受理或立案 .因此,舉報的人不管是 外界人士或企業內部的員工 ,一般來說都會掌握相當程度的證據之后 ,海關才會進行查廠 .

4、此時 因已產生違法的嫌疑 ,故查核時不會事先通知 ,并且會翻箱倒柜的清查 ,以圖找出確實違法的證 據 .一般情況下 ,不查出違法事實 ,不會罷手 .四、進出口貨柜因申報不實所造成的查廠企業在申報進出口貨物時，海關會針對申報的文件、單據核對實體的貨物，若有發現差異或 不相符的情況時 ,會了解是否出于故意或無心 ,因此會導致海關查廠 .五、敏感性商品之監管 .針對列入敏感性的商品來說 ,不外乎是因為內外銷價格的差異極大有走私的誘因、大陸境 內產量不足或過剩等因素 .至于海關對于這些商品在進出口方面的作業而言 ,會以行政的措施進 行管制以達到總體經濟平衡的一種手段 .尤其是內外銷價格差異大的貨物 ,

5、海關的管制會較為嚴 格,以防止走私行為的發生 ,擾亂了市場的價格 .因此,對于敏感性商品的監管 ,會比其它一般性的 貨物來得重要 ,當然查廠的機會也就顯得更高 .六、上下游間的轉廠交易異常而循線追查 .這種原因是屬于上游供貨商或下游客戶之間 ,因轉廠問題而造成查廠 .在此種情況下 ,只要 交易雙方的其中一方出現違法、違規的問題時 ,通常會循線追到上游或下游的工廠 ,以核對雙方 的資料是否確實 ,并會針對特定的資料詳細查核及核對 ,以澄清交易雙方的事實 ,這也是造成查 廠的主因之一 .貳 、臺商面臨海關查廠因素分析臺商目前在大陸經營產生的違法行為 ,導致海關查廠 ,因而造成違法、違規而觸犯刑事責

6、任 的一些因素 , 分析如下：一、廢料回收的問題 .所謂廢料是針對登記手冊里的保稅原物料 ,其單耗及損耗量所計算出來廢料的數量 ,至 于生產的廢料應如何處理？按規定應由海關指定的回收單位將廢料回收后才能核銷 .因廢料回 收的價差是一塊非常有利的大餅 ,牽涉到利益的分配問題 ,所以相當多的單位 （如：鎮政府、管理 區、村委等 ）會因為廢料的回收而爭得頭破血流 ,但也因此造成合同核銷時的困擾 .若廢料不妥 善處理 ,隨意出售的情況下 ,會被認定為假廢料之名而行內銷之事實 ,這是屬于違法內銷的走 私行為.二、無法轉廠的問題 .買賣雙方在當初交易已談好了付款條件 ,可以轉廠才送貨或者出貨 ,但后來由于

7、種種因素造 成無法轉廠 .因為有了送貨的事實但無法辦理轉廠手續的情況下,就造成違法內銷的狀況 ,雖說這是屬于走私行為的一種原因 ,但就程度上而言 ,并非故意或蓄意走私 ,因此其嚴重性并不算太 大.三、會計做錯帳的問題.企業的會計或財務人員對于現金的收入、銀行存款的增加等會計科目 ，在不了解真實交易 的情況下 ,所造成的錯誤入帳憑證 ,導致在登帳記載時以走私的銷售行為來記錄 ,既然會計作業 上已登錄了這些不明不白的收入資料 ,那么海關人員在查廠時 ,也會針對這些記載來質疑企業 , 除非企業能夠提出合理的解釋 ,否則將會認定為走私內銷行為而牽涉到刑事責任 .四、盜賣合同的情形 .是指生產合同內的進

8、、出口額度 ,以相當的代價賣給其它企業 .所謂賣給其它企業意味這些原物料或制成品 ,是以企業自己的生產合同報關進口或出 口,但是原物料根本沒進到自己工廠 ,而制成品也非自己的工廠出貨 ,只是在單據方面做進口、 出口而已 ,當然實際的貨物是假籍企業的名義進行流轉 ,而這是很明顯盜賣合同的走私行為 .尤 其在企業主管對于報關業務不太熟悉的情況下 ,任由報關員操縱這些違法的行為 .除了不知情的情況下會產生上述這些原因 ,當然也有明知故犯的例子 .在企業的負責人或財 務主管認為有利可圖的情況下 ,將原物料私自轉賣 ,這種情況屬于故意犯罪 ,當然也是一種走私 行為.因為走私行為的認定主要牽涉到將保稅原物

9、料違法內銷的事實,如果真有內銷訂單要做內銷,以三來一補企業而言 ,要冒的風險性相對而言較三資企業來得高 ,當然若要以合法的方式來 做內銷,也是有管道的 ,只不過就成本的角度來考慮是負擔比較重的 ,相對而言利潤也不見得是 那么優厚 .但為了企業長久永續的經營 ,必須認真的考慮違法產生的刑事責任與利潤的高低,究竟孰輕孰重的結果 .參 、海關查廠實務根據中華人民共和國海關稽查條例第十條的規定 ,海關在進行稽查作業時 ,應當在實施 稽查的前 3 日,必須以書面通知被稽查企業或單位 .在特殊情況下 ,經主管海關的關長批準 ,海關 人員才可以不事先通知的情形下 ,而進行稽查動作 .目前就東莞、太平、深圳、

10、黃埔各海關而言 ,在實務上的查廠原因有以下幾種：一、核銷科因企業的生產合同在核銷時有異常而查廠.二、備案科因企業生產合同備案時有異常而查廠 .三、結轉科因企業生產合同結轉時有異常而查廠 .四、調查科因企業有人舉報或因企業進出口貨柜有異常而查廠.五、稽查科因有人舉報或例行性的查廠 .注：有些海關因業務關系將相關的科室合并成綜合業務科 . 經核銷科、備案科及結轉科查核后 ,認定企業或單位有違規的嫌疑或事實 ,可依法轉送調查科或 稽查科立案、調查 .于調查科或稽查科調查后 ,發現企業確有走私行為時 ,經主管海關的關長批 準,轉送走私犯罪偵查局 （2003年 1月 1日已改名為緝私局 ）立案處理.反之

11、,假如企業并無走私行 為 ,僅屬于一般違規行為的話 ,也應該于海關關長批準后 ,作出處罰通知加以補稅或罰款 .若案件轉送走私犯罪偵查局（緝私局）時,會依案件種類、大小的不同，經局長批示后轉交稽 查科處理 .而稽查科會調查取證企業的走私犯罪行為 ,由承辦科長依企業實際的情況 ,要求企業 的法定代理人或行為人 （即走私犯罪嫌疑人 ）協助調查,并開立傳喚通知書詢問走私犯罪嫌疑人 . 在收集證據的過程中 ,如果認為有走私犯罪的事實且認定走私犯罪嫌疑人有脫逃的可能時,即可對當事人做出刑事拘留并開立刑拘家屬通知單或扣留其護照、臺胞證或旅行證件.當偵察完畢時 ,再將其結果轉送法制科作為判斷報告 ,并會政治科

12、會辦后做出處罰條件 ,經關長、局長復審 后,轉交回海關調查科作出處罰結果 .若案件情節較為重大 ,觸犯刑法的規定 ,則會將案件轉送檢察院 ,并由檢察院正式下達逮捕 令,對走私犯罪嫌疑人進行逮捕 ,隨后對企業的法定代理人、行為人進行起訴 ,最終由人民法院 對所收集的罪證做出判決；若檢察院認為證據不夠充分 ,此時檢察院會行使批駁權 ,退回走私犯 罪偵查局 （緝私局）繼續取證、補充偵查 .走私犯罪偵查局 （緝私局）可以依法在執行調查的過程中 ,對于有關的犯罪場所、物品及人 身利用各種手段進行檢查 ,如果走私犯罪嫌疑人拒絕檢查 ,偵查人員可以強制檢查 .走私犯罪偵 查機關可以依照規定查詢或凍結走私犯罪

13、嫌疑人、涉案單位在金融機構與犯罪有關的存款、 匯款.凍結期限為六個月 ,有特殊理由需要繼續凍結的 ,可以申請延長 ,但每次期限最長不超過六 個月.至于詳細的內容 ,可參照書中的章節中 ,關于走私犯罪偵察機關執行走私案件的流程之說明 .如何因應海關查廠對在大陸經營的外商而言 ,最怕遇到海關查廠 ,除了不知道應該如何應對之外 ,最重要的是 企業運作或多或少都會存在著違法、違規的行為 ,有些情況下 ,甚至誤觸法網而不自知 .本章節 即針對海關來查廠時應提供何種數據？該如何應對？企業先做一自我診斷之后 ,才能在面臨海 關查廠時 ,輕松應對 .壹、建立報關流程內部稽核要點中國大陸對于企業生產運作之加工貿

14、易的生產合同 ,不論是來料加工合同也好 ,進料加工合 同 ,都是屬于海關保稅監管 ,因此企業有義務針對原材料的進出做好管理 ,否則會產生賬本與實 物對不上的情形 ,因而被認定有走私的嫌疑 .尤其是海關的報關流程對于企業的運作來說 ,與庫 存材料之間的關系是緊密結合的 ,因此有必要先建立報關的基本流程后 ,再稽核是否有按照其規 定執行,并對于關鍵的步驟加以掌控 ,以避免出軌 .主要內容如下：一、檢查相關的單證是否齊全、海關是否已備案企業在設立的過程中，需要辦理許多檔，例如：批準證書、營業執照、組織機構代碼證、外 匯登記證、國稅登記證、地稅登記證、財政登記證、自理報關注冊登記證等等.具備上述這些證

15、件之后 ,還必須到主管海關或異地海關備案之后 ,才算整個設立過程完畢 .若其中有某些事項 辦理了變更 ,也必須將相關的證件一并變更過來 ,才算是完成了變更的手續 .二、稽核生產合同之運作情況 .生產合同的操作 ,是整個報關流程的主軸 ,其運作的良否 ,關系到是否會產生違規或違法的 行為.關鍵內容為：1. 生產合同的原料、成品、名稱及單價、計量單位等是否與實際相符或接近.2. 單耗及損耗是否與實際相符或接近 .3. 合同中的進口部份與出口部份配合進口報關單及出口報關單逐一核對是否有出入.4已核銷的生產合同及進、出口報關單影印留存 .5 無超出合同進口或出口的情況發生 .6合同是否有定期核銷或產生

16、不斷延期的異常情況 .三、檢查內部單據是否依照生產的工序流程設立,中間具流水編號有無中斷 ,并檢查有無違法單據.其單據為：1材 料入庫單 .2原 材料領料單 .3成 品入庫單 .4成 品出庫單 .5送 貨單、出貨單 .6進 出口發票或 INVOICE.7購銷合同.8進 、出口報關單 .9出 口收匯核銷單 .四、建立合同平衡表 ,定期稽核料、帳平衡情況 ,視其有無改善或惡化情況 .所謂的合同平衡表 ,主要的內涵是將生產合同的余料與倉庫實際的數量做一調節 ,將差 異的原因以合法的理由來解釋 ,避免被認定有走私的嫌疑 .在每個月庫存盤點過后 ,或雖無每月 盤點,但至少定期將合同平衡表做出來,查看看庫

17、存的差異有無改善 ,至少不要再惡化 ,以達到 管理的功能.五、稽核報關費用的合理性 .報關費用的高低 ,與報關程序運作的好壞有著顯著的關系 ,如何控制報關費用的合理性 ,避 免虛報、浮報費用 ,對于企業來說也是相當重要的 .畢竟經由海關備案、審價格、商檢費、監管 費等等一系列的流程 ,不論每項費用金額是大或小 ,都會有一個收費的計算標準 ,只要不是差異 太離譜,沒有必要花費太多的時間去稽核到一分錢都不差；但若是差異達數倍之多,就會產生異常的結果 ,此時若不再加以調查了解 ,等到將來某一天問題爆發出來的時候 ,造成的后果是相當 嚴重的 .貳、建立庫存材料與合同余料間的平衡表在海關查廠之時，最重要

18、的是掌握當時的庫存數量，包括：原材料、輔料、包裝物、半成品 、成品以及廢料等，并與生產合同的未核銷數量做比對，以了解其差異的數量大小至于其步驟 為：一、建立料號對照表及換算比例.因為企業內部的原物料種類相當繁雜，有的甚至達到數千種之多，但是海關的生產合同僅有 數十種原物料,如何將其對應關系找出來，是第一步必須完成的課題.其次將不同單位換算的比 例找出來，由于生產合同的單位多為仟克（公斤）,但企業內部的計量單位可能為個數、公尺、碼 、平方公分等等，于是有必要將其換算為仟克之后，才具有可比較性.主要內容是：1. 料號歸類；2. 稱重得出換算比例；3. 建立計算機檔案；4. 每月盤點庫存（原料、半成

19、品、成品、廢料）；5. 匯總統計庫存總數.二、將報關單、登記手冊建立計算機管理系統.目前正在運作的生產合同是海關查廠時的重點，登記手冊中的余料數量除了海關的計算機 里可以查到之外,企業內部也應該建立保稅原物料進出的計算機系統 ，統計當天的生產合同已進 口數量、已出口數量、未核銷數量等等的信息，除了可提出供海關查核的目的之外，最重要的是 達到內部稽核控管之目的.主要內容是：1. 有進口報關單、出口報關單、登記手冊、核銷單據等資料影印歸檔；2 .按日期先后輸入進口、出口報關單等單據進入計算機系統 ，計算余料數量；3. 定期印列出合同運作情況之相關報表，并作追蹤.三、統計轉廠進、出貨資料及內購原物料

20、數量.由于目前海關的運作方面存在著送貨數量與轉廠數量的時間上差異，造成某些原物料是先進貨后轉廠、有些是先轉廠后進貨；對于某些成品則是先出貨后轉廠、有些是先轉廠后出貨 的 情形，因為這些是造成庫存差異的主要原因，因此有必要對于轉廠進、出貨數據進行統計，以了 解其差異.其次是內購取得增值稅發票（專用發票或普通發票）的原物料是不屬于海關監管的，因 此有必要將其統計出來，并與生產合同的保稅原物料進行區隔.主要內容是：1. 對進貨的廠商（或出貨的客戶）及按照不同的商品，統計出已交貨及已轉廠之差異數量；2. 按商品別針對內購取得發票之數量作統計；3. 建立轉廠之總帳及明細帳.四、建立合同平衡表.前面已經說

21、過當海關查廠時，最重要的是提供庫存的平衡資料，以確定是否有違法或違規的 情形出現，因此提供合同平衡表就顯得相當重要.至于其邏輯關系及其平衡等式如下所示： 生產合同余料+已進貨未轉廠-已轉廠未進貨-已出貨未轉廠+已轉廠未出貨+內購原物料二庫存 材料 +庫存成品及半成品 +庫存發料 主要內容是：1建立等式的平衡關系； 2將出貨的成品換算為原物料； 3為差異數找出合理原因 .4. 先針對主要的原料（即價格較高、所占的比重較大）進行管理； 5逐步擴展到相關輔料 ,包裝材料等；6. 將保稅原材料及內購取得發票的原材料分別管理 .五、針對生產合同數據及進、出口報關單建立賬冊及單據 . 上述針對總體的庫存平

22、衡數據明了之后 ,必須提供賬本以及憑證 ,以左證平衡表中的相關數 據,并非憑空杜撰而來 .其主要的內容為：1. 至少需建立原材料進出倉帳、成品進出倉帳、轉廠明細帳；2. 采用正推法或 倒推法 建立賬本；3. 將領料單、入庫單、出庫單、進倉單及生產日報表等單據補齊并加以完善 .肆、提供海關要求的帳簿及憑證在海關查廠之時 ,除了必須提供上述的庫存平衡表、原材料進出倉帳、成品進出倉帳、轉 廠明細帳之外 ,仍需要配合海關對于帳簿的規定 ,提供其它轉助性的賬本及報表 .至于海關的規 定如下所示：一、應設置及編制的會計帳簿包括：1. 總帳；2. 明細帳 （主要有往來明細帳、產品銷售明細帳、原材料明細帳、成

23、本費用明細帳、固 定資產明細帳等 ）；3. 銀行存款明細帳；4. 現金日記帳；5. 會計憑證； 至于來料加工企事業可根據實際情況設帳 ,但基本應包括 1、 3及 4項.二、進出口貨物的進口、儲存、加工使用、出口銷售、轉廠、發外加工等情況應完整記錄,并與境內購買的料件、成品、半成品等的購入、儲存、加工、銷售分別記帳 .三、應分別設立獨立的倉庫存放原材料、成品 （半成品 ）,建立符合海關監管要求的記錄貨物進 出管理的帳簿及單證 .含以下幾種：1. 原材料進出倉帳；2. 成品進出倉帳；3. 邊角、廢料、殘次品進出倉帳；4. 委外加工、發外加工帳（需辦理委外加工申請） ；5. 出、入倉單；6. 送貨單

24、；7領料單；8生產情況 （日）登記表；9.生產通知單（制單、訂單）； 至于內購的料件、產品存放及記帳應與進口 （或轉廠）的料件、成品分開.四、建議設置之賬本或報表 （包括但不限于 ）1.合 同備案明細表；2. 進口料件明細帳；3. 出口成品明細帳；4. 進口料件完成明細表；5. 出口成品完成明細表；6. 進口集中報關匯總表 （集中報關者需要 ）；7. 出 口集中報關匯總表 （集中報關者需要 ）；8. 進口料件待核銷量明細表；9. 進口料件已核銷數量明細表；10. 料件轉廠作業差異明細表；11. 成品轉廠作業差異明細表；12. 出口收匯核銷明細表；五、與進出口業務直接有關的帳簿 ,單證等有關資料發票、合同手冊復印件等 ,應當自進 出口貨物放行之日起、保稅貨物自辦結海關手續之日起保管 三年 .六、減免稅進口貨物有關單證 （包括：報關單、發票、協議、手冊核銷表等 ）,須保管至企業辦結 終止手續為止 .伍 、如何在海關查廠