1、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算和申 報(bào)(D0C12)外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算和申報(bào)出口退稅是對(duì)出口貨物退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的一項(xiàng)稅收政策。出口退稅的貨物一般應(yīng)具備5個(gè)條件，一是必須屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的產(chǎn)品；二是必須報(bào)關(guān)離 境；三是必須從境外收匯；四是必須有退稅權(quán)的企業(yè)出口的貨物；五是必須在財(cái)務(wù) 上作出 口銷(xiāo)售。出口退稅的企業(yè)包括外貿(mào)企業(yè)(含工貿(mào)企業(yè))、工業(yè)企業(yè)和特定出口退稅企業(yè)。特定出口退稅企業(yè)出口退稅方法與外貿(mào)企業(yè)基本相同。外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算和申報(bào)外貿(mào)企業(yè)，指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的貿(mào)易型企業(yè)。對(duì)其自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)行出口 退稅辦法。、出口退稅的計(jì)算(一)計(jì)稅依據(jù)和退稅率準(zhǔn)確地計(jì)算出口退

2、稅，必須正確地確定計(jì)稅依據(jù)和適用退稅率1 .計(jì)稅依據(jù)出口退稅的計(jì)稅依據(jù)，指按照出口貨物適用退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額的計(jì)稅金額或計(jì)稅數(shù)量。(1)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)稅依據(jù)為出口產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額。如果出口貨物一 次購(gòu)進(jìn)一票出口，可以直接從專(zhuān)用發(fā)票上取得；如果一次購(gòu)進(jìn)多票出口或多次購(gòu)進(jìn)、多 票出口， 不能具體到哪一票業(yè)務(wù)時(shí)，可以用同一產(chǎn)品加權(quán)平均單價(jià)乘以實(shí)際出口數(shù)量 計(jì)算得出。如 果出口貨物是委托加工產(chǎn)品，其退稅計(jì)稅依據(jù)為用于委托加工的原材料 購(gòu)進(jìn)金額和支付的 加工費(fèi)金額。(2)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為， 出口消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的購(gòu)進(jìn)金額或 實(shí)際出口數(shù)量。可根據(jù)出口情況，從消費(fèi)稅繳款書(shū)中直接取

3、得或計(jì)算得出。2 .退稅率出口退稅的退稅率是，根據(jù)出口貨物退稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)退稅款的比例。包括增值 稅退稅率、消費(fèi)稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額。由于消費(fèi)稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額與征 稅完全相同，這里主要介紹增值稅退稅率。1994年稅制改革后，我國(guó)出口產(chǎn)品的增值稅退稅率與征稅稅率是一致的，但在執(zhí)行 中發(fā)現(xiàn)存在少征多退、退稅額增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于征稅增長(zhǎng)速度，退稅規(guī)模超出財(cái)政負(fù)擔(dān) 能力等問(wèn)題。為了既支持外貿(mào)事業(yè)發(fā)展，又兼顧財(cái)政緊張的實(shí)際情況，國(guó)務(wù)院先后兩次 調(diào)低了 出口貨物的退稅率。自1996年1月1日起(含1月1日)，報(bào)關(guān)離境的出口貨 物按照下列稅率計(jì)退增值稅。(1)煤炭、農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為3%;(2)

4、以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和除煤炭、農(nóng)產(chǎn)品以外按13%稅率征收增值稅的 貨物(如小農(nóng)具、農(nóng)藥、化肥等)，以及從小規(guī)模納稅人收購(gòu)的符合退稅條件的 貨物(農(nóng) 產(chǎn)品除外)，出口退稅率為6%;(3)按17%稅率征收增值稅的一般工業(yè)品，出口退稅率為9%;(4)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后出口的貨物，其支付的工繳費(fèi)部分的退稅率為 14%。需要注意的是，根據(jù)出口退稅的從低退稅”原則，考慮到征稅中存在的實(shí)際問(wèn)題， 對(duì)出口的農(nóng)產(chǎn)品，如果專(zhuān)用發(fā)票注明的稅率是17%,也只按3%的退稅率計(jì)算退稅；對(duì)出 口的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和一般工業(yè)品，如果專(zhuān)用發(fā)票注明的 稅率是13%,則分別按3%和6%的退稅率計(jì)

5、算退稅。（二）計(jì)算方法準(zhǔn)確地計(jì)算出口退稅，必須掌握正確的計(jì)算方法。一般來(lái)說(shuō)，出口貨物應(yīng)退稅額等 于 計(jì)稅依據(jù)乘以退稅率，當(dāng)期（次）應(yīng)退稅額等于當(dāng)期（次）各出口貨物應(yīng)退稅額的 總和。 但對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，由于進(jìn)口料件給予了免稅，因此應(yīng)計(jì)算抵減部分退 稅額。有關(guān)計(jì)算公式如下：1 .一般貿(mào)易、加工補(bǔ)償貿(mào)易和易貨貿(mào)易出口貨物應(yīng)退稅額=計(jì)稅依據(jù)X適用退稅率2 .委托加工收回后出口的貨物應(yīng)退稅額=原材料金額x退稅率+工繳費(fèi)金額x14%3 .進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退稅額=計(jì)稅依據(jù)x退稅率-銷(xiāo)售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額銷(xiāo)售進(jìn)口料應(yīng)抵減退稅額=銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額x退稅率-海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值 稅稅額出口退稅計(jì)算的

6、關(guān)鍵是，正確確定出口貨物的計(jì)稅依據(jù)和退稅率。對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出 口貨物的銷(xiāo)售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額，由于加工后的貨物是分次出口的，核銷(xiāo)期很長(zhǎng)， 很難具體確定哪一次出口貨物該抵減多少退稅額。因此，一股由主管出口退稅的國(guó)稅機(jī) 關(guān)在開(kāi) 具進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”后，從企業(yè)應(yīng)退稅款中扣除。（三）具體計(jì)算實(shí)例某化工進(jìn)出口公司1997年1月購(gòu)進(jìn)及出口貨物的有關(guān)資料如下（年初無(wú)庫(kù)存）：1.購(gòu)進(jìn)檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口 20000 公斤；2.&127;購(gòu)進(jìn)鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未出口;3.以進(jìn)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口煙膠 25

7、0噸，其中200噸轉(zhuǎn)售給某輪胎廠(chǎng)加工輪胎， 銷(xiāo)售金額1440000元，稅額244800元，已開(kāi)具進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表，另50噸以委托 加工方式加工輪胎。購(gòu)進(jìn)輪胎 300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消 費(fèi)稅額96589.74 元；委托加工收回輪胎100條，支付工繳費(fèi)金額120000元，增值稅 額20400元，工廠(chǎng)按同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格代收代繳消費(fèi)稅 32196.60元。購(gòu)進(jìn)和委托加工收回的 輪胎已全部出口；4.購(gòu)進(jìn)慈釀3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口 1000公斤;5.購(gòu)進(jìn)林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.

8、52元，已全部出口;6.購(gòu)進(jìn)汽油200000升，金額360000元，增值稅額61200元，消費(fèi)稅額40000元, 已出口 100000 升（72000公斤）；7.購(gòu)進(jìn)薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口 10噸;8.購(gòu)進(jìn)撲熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口;9 .購(gòu)進(jìn)乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口 100000 雙；10 .購(gòu)進(jìn)分散藍(lán)1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元，已出口在出口退稅憑證、手續(xù)齊全，出口貨物貨源真實(shí)的前提下，應(yīng)退稅額的計(jì)算步驟如 下

9、:(1)確定計(jì)稅依據(jù)根據(jù)本月購(gòu)進(jìn)和出口貨物的情況，各出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)稅依據(jù)分別為:檸檬酸 273504.27/40000 X20000= 136752.14 （元）輪胎及加工費(fèi)965897.40元和120000 (元)慈釀 175641.03/3000 X 1000= 58547 （元）林可霉素 487179.50元汽油 360000/200000 X 100000= 180000 （元）薄荷油 3000000/20 X 10 = 1500000 元撲熱息痛 211965.81 （元）乳膠手套866640/240000 X 100000= 361100 （元）分散藍(lán) 43589.75元本

10、月應(yīng)退消費(fèi)稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計(jì)稅依據(jù)為1287864元和100000升(2)確定退稅率出口貨物的退稅率，可從出口退稅工作手冊(cè)的出口貨物征稅與退稅稅率對(duì)照表中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6%、輪胎工繳費(fèi)為14%外，其余 均為9% ,輪胎消費(fèi)稅退稅率為10% ,汽油消費(fèi)稅單位退稅額為0.2元/升。(3)計(jì)算應(yīng)退稅額 本月出口貨物應(yīng)退稅額為:檸檬酸應(yīng)退增值稅額=136752.14 X 9% = 12307.69 （元）輪胎應(yīng)退增值稅額=965897.40 X 9% + 120000X 14% = 103730.77 （元）應(yīng)退消費(fèi)稅額=1287864.00 X10%= 1

11、28786.40 （元）BBS應(yīng)退增值稅額=58547.00 X 9% = 5269.23 （元）林可霉素應(yīng)退增值稅額=487179.50 X 9% = 43846.16 （元）汽油應(yīng)退增值稅額=180000.00 X 9% = 16200 （元）應(yīng)退消費(fèi)稅額=100000X 0.2 =20000 （元）薄荷油應(yīng)退增值稅額=1500000.00 X 6% = 90000 （元）撲熱息痛應(yīng)退增值稅額=211965.81 X 9% = 19076.92 （元）乳膠手套應(yīng)退增值稅額=361100.00 X9%= 32499 （元）分散藍(lán)應(yīng)退增值稅額=43589.75 X 9% =3923.08 （元

12、） 銷(xiāo)售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額=1440000.00 X 9% = 129600 （元）該公司1997年1月按出口貨物名稱(chēng)、數(shù)量計(jì)算應(yīng)退增值稅額326852.85元，扣除銷(xiāo)售以 進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的煙膠應(yīng)抵減退稅額129600元，實(shí)際應(yīng)退增值稅197252.85元；應(yīng)退消費(fèi)稅148786.40元，合計(jì)應(yīng)退稅額 346039.25元。、出口退稅的申報(bào)出口退稅申報(bào)，指已辦理出口退稅登記的出口企業(yè)，在產(chǎn)品實(shí)際出口以后，向主管 出 口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還其出口產(chǎn)品稅款的過(guò)程。（一）出口退稅申報(bào)的程序和要求1 .出口退稅申報(bào)程序 外貿(mào)企業(yè)出口貨物申請(qǐng)退稅，應(yīng)用計(jì)算機(jī)生成（實(shí)行出口退 稅計(jì)算機(jī)管理的企業(yè)

13、）或 手工填報(bào)出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表、出口貨物退稅進(jìn)貨 憑證申報(bào)明細(xì) 表、出口貨物退稅匯總申報(bào)表等表格，并提供辦理出口退稅所需的憑證資料，先報(bào)外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)稽核簽章，然后再報(bào)主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。2 .申請(qǐng)出口退稅的憑證外貿(mào)企業(yè)辦理出口貨物退稅，一般必須提供以下憑證:(1)購(gòu)進(jìn)出口貨物的專(zhuān)用發(fā)票(稅款抵扣聯(lián))或普通發(fā)票;(2)購(gòu)進(jìn)出口貨物對(duì)應(yīng)的、經(jīng)銀行簽章的稅收(出口貨物專(zhuān)用)繳款書(shū);(3)出口貨物銷(xiāo)售明細(xì)帳;(4)蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單 出口退稅聯(lián) ;(5)蓋有外匯管理機(jī)關(guān)核銷(xiāo)章的出口收匯核銷(xiāo)單 出口退稅專(zhuān)用聯(lián);(6)出口銷(xiāo)售發(fā)票;(7)委托代理出口的貨物，還需提供主管受托

14、企業(yè)出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的代理出口貨物證明和代理出口協(xié)議副本。3 .出口退稅申報(bào)的要求(1)出口企業(yè)只有在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理后方可申報(bào)退稅;(2)出口企業(yè)必須在主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)間申報(bào)退稅。上一出口退稅年度 (再上年12月至上年11月)出口的貨物應(yīng)在下一年3月底之前申報(bào)完畢，過(guò)期 退稅國(guó)稅機(jī)關(guān)不予受理；(3)出口企業(yè)應(yīng)將申報(bào)出口退稅的有關(guān)憑證按照 出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表和出 口 貨物退稅進(jìn)貨憑證中報(bào)明細(xì)表的順序配套裝訂成冊(cè)，以便于審核；(4)實(shí)行出口退稅計(jì)算機(jī)管理的外貿(mào)企業(yè)，還應(yīng)報(bào)送出口退稅申報(bào)軟盤(pán)(二)計(jì)算機(jī)申報(bào)退稅操作方法1 .采集退稅所需的增值稅進(jìn)貨憑證和申報(bào)

15、明細(xì)數(shù)據(jù)(1)增值稅進(jìn)貨憑證的錄入：以增值稅專(zhuān)用稅票為準(zhǔn)(13位碼)，不錄入專(zhuān)用發(fā)票數(shù)據(jù)，錄入時(shí)按類(lèi)似報(bào)關(guān)單號(hào)碼規(guī)則填列。進(jìn)貨憑證號(hào)為1 1位碼 +0 1稅票右上角擴(kuò)展碼(第一筆商品01、第二筆商品02)(2)出口收匯核銷(xiāo)單的錄入：號(hào)碼為 9位碼，即核銷(xiāo)單右上角33加后面7位碼, 錄入時(shí)左對(duì)齊填列。(3)報(bào)關(guān)單號(hào)的錄入:報(bào)關(guān)單號(hào)為報(bào)關(guān)單編號(hào)+空號(hào)十條數(shù)碼-0 第一筆01、第二筆02(4)商品碼的錄入 出口退稅申報(bào)中使用的商品碼必須為基本商品碼，標(biāo)志為: 允許追加標(biāo)準(zhǔn)商品碼下的名稱(chēng)、 單位(非標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位)，為該公司的自加商品 碼， 且必須用10位碼(其前8或9位須為標(biāo)準(zhǔn)商品碼)。若企業(yè)開(kāi)始用標(biāo)準(zhǔn)商品碼中 報(bào)，年中對(duì) 此商品又按自加商品碼申報(bào)，則可能造成前后數(shù)據(jù)不符，故在商品碼管理 中不允許如此追加商品碼，同一企業(yè)同一商品碼下的單位應(yīng)在1個(gè)核算年內(nèi)保持一致。 原商品碼庫(kù)中的商品碼(即對(duì)應(yīng)的信息)為標(biāo)準(zhǔn)商品碼，標(biāo)志為：T。商品碼庫(kù) 中有些商品計(jì)量單位設(shè)置為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位，不允許修改。消費(fèi)稅從量定額征稅商 品的計(jì)量 單位，不論是否標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位，均不允許修改。(5)代理證明的錄入：只錄入代理出口貨物證明編號(hào)，不錄入報(bào)關(guān)單號(hào)(6)特殊填報(bào)數(shù)據(jù)錄入：調(diào)撥增值的出口貨物，其完稅分割單正常錄入，增值部分 繳款 書(shū)只錄金額，不錄數(shù)量；委托加工主要材料應(yīng)填報(bào)加工后成品數(shù)量，其