1、第四章 知識點一任務一論壇.A公司出納員對公司的貨幣資金業務管理和核算 的相關規定不甚了解，出現了如下兩件事情：一是在本年度6月10日和14日兩天的現金業務結束后的現金清查中，分別發現現 金短缺50元和現金溢余20元，對此他經過檢查沒有發現原因，他為了維護面子和息事寧人，同時考慮到兩次賬實不符的金額較小，因此，他決定短缺部分自己補齊，現金溢 余部分自己暫時收起；二是A公司經常對其銀行存款的實有數額心中無數，甚至有時會影響到公司日常業 務的結算，公司經理因此指派有關人員檢查一下出納員的工作，結果發現，他每次編制 銀行存款余額調節表時，只根據公司銀行存款日記賬的余額加或減對賬單中企業的未入 賬款項

2、來確定公司銀行的實有數，而且每次做完此項工作以后，出納員就立即將這些未入賬的款項登記入賬。問題：出納員對這兩件事情的處理是否正確？為什么？該公司應設計怎樣的貨幣資 金管理制度答：1、出納對以上業務的處理不正確。第一、出納經管的現金出現短款，首先需要通過財務主管履行清查核對等檢查工作， 短款原因無法查清的情況下，應作為出納責任短款履行賠償義務，因此，需要通過會計 賬務處理方式予以正確的記錄。盤虧（現金短款）當時處理時借：待處理財產損溢貸：現金借：管理費用（企業承擔部分）其他應收款（責任人賠款部分）貸：待處理財產損溢第二、出納在2007年6月10日，發現現金長款，如果按照第一步的處理程序后， 客觀

3、上于007年6月8日的短款沒有直接的關聯，在未按照第一步要求處理的情況下， 其長款可能與前面的短款有一定的關系，但是，不論是否有關系，出納不能私自處理自 己經管現金的長、短款，發現長款也應當提請財務主管實施清查手續，無法查明原因的 情況下，應按照規定如實進行長款的會計處理。盤盈（現金長款）當時 處理時借：現金貸：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢借：待處理財產損溢貸：其他應付款（能找到去向的）營業外收入（無相關責任人的款項）2、會計的以上業務處理不正確。因為未達賬項在本質是企業與銀行對部分跨期結算業務因相關結算憑證的傳遞而產 生的會計記錄與銀行對帳單記錄不一致現象，這種現象經過編制未達賬項余額

4、調節表以后，會驗證企業與銀行記錄的一致性。這部分未達賬項在下個月隨著相關銀行結算憑證的傳遞消除企業與銀行之間的記錄差異，形成自動平衡，因此，會計對這部分未達賬項 不能在未達賬項的發現當期， 在沒有相關銀行結算憑證為依據的情況下，將未達賬項提 前登記入帳，否則，會在下個月有關上個月的未達賬項的銀行結算憑證傳到財務后形成 重復入帳的差錯。3、該公司應從以下幾個方面設計貨幣資金管理制度，理由如下：貨幣資金是企業流動性最強、控制風險最高的資產，是企業生存與發展的基礎。大 多數貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關，因此，必須加強對企 業貨幣資金的管理和控制， 建立健全貨幣資金內部控制，

5、確保經營管理活動合法而有效。一、貨幣資金內部控制目標及環境1. 貨幣資金內部控制目標。 內部控制目標是企業管理當局建立健全內部控制的根本 出發點。貨幣資金內部控制目標有四個：貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制， 確保企業庫存現金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用；貨幣資金的完整性。即檢查企業 收到的貨幣是否已全部人賬，預防私設“小金庫”等侵占企業收入的違法行為出現； 貨幣資金的合法性。 即檢查貨幣資金取得、 使用是否符合國家財經法規， 手續是否齊備； 貨幣資金的效益性。即合理調度貨幣資金，便其發揮最大的效益。2. 貨幣資金內部控制環境。所謂貨幣資金內部控制環境是對企業貨幣資金內部控制 的建立和實施

6、有重大影響的因素的統稱。 控制環境的好壞直接決定著企業內部控制能否 實施或實施的效果， 影響著特定控制的有效性。貨幣資金內部控制環境主要包括以下因 素。（1）管理決策者。 管理決策者是貨幣資金內部控制環境中的決定性因素， 特別在推 行企業領導個人負責制的情況下，管理決策者的領導風格、管理方式、知識水平、法制 意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內部控制執行的效果。因此，管理決策者本人應加 強自身約束，同時通過民主集中制、黨政聯席會等制度加強對其的監督。（2）員工的職業道德和業務素質。 在內部控制每個環節中， 各崗位都處于相互牽制 和制約之中，如果任何一崗位的工作出現疏忽大意，均可以導致某項控制失效

7、，比如， 空白支票、印章應分別由不同的人保管，如果保管印章的會計警惕性不高，出門不關抽 屜，將使保管空白支票的出納有機可乘。由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。（3）內部審計。 內部審計是企業自我評價的一種活動， 內部審計可協助管理當局監 督控制措施和程序的有效性， 能及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節。 內部審計力度的 強弱同樣影響貨幣資金內部控制的效果。影響貨幣資金內部控制環境因素還很多，如組織練楓、管理控一甸1玄法授權租分配責任的方法等等。要加強企業內部控制，就必須改善其控制環境。二、貨幣資金內部控制設計1，貨幣資金完整性控制。 貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。 具 體地

8、說，是單位特定會計期間發生的貨幣資金收支業務是否均已按規定計入有關賬戶。 通過檢查銷售、采購業務或應收賬款、應付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后人 賬的收入和支出，查找未人賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：（1 ）發票、收據控制。發票、收據控制是利用發票、收據編號的連續性，核對收到 的貨幣資金與發票、 收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部人賬的一種完整性 控制手段。 發票分類很多， 例如增值稅發票、 運輸發票， 因為這兩種發票涉及國家稅收， 且有國家稅務機關負責監督檢查，因此涉及這兩種發票的貨幣資金收入一般較完整。但 目前餐飲服務業等發票及收據管理較混亂， 給控制設計增加了難度

9、， 如企業違規開具 “大 頭小尾”、“小頭大尾”發票，多給、不給客戶餐飲發票，空白收據、發票到處可買， 自制收據，收據不連號或五號，或以白條代替收據等。因此，對于發票、收據必須加強 其印、收、發、存的管理，建賬核算。在此基礎上，利用這類發票的連續編號，設計一 崗位，負責其存根聯與人賬的記賬聯定期或不定期抽查核對工作， 及時發現其中的錯弊。（2）銀行對賬單控制。 銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與企業銀行存款日記賬 進行核對， 以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。通過編制銀行存款余額調 節表，可以發現未達賬項，分析其原因，發現其是否存在錯弊。（3）物料平衡控制。物料平衡控制是利用物質不滅

10、定律，復核主要原材料在生產、銷售過程中，量上是否平 衡，以確保生產資金完整性的一種控制方法。這種控制方法主要適用于生產、加工行 業(4) 業務量控制。業務量控制是根據某項業務量的大小，來復核其貨幣資金完整性 的一種控制方法。比如，旅館可以按客房記錄的業務量，汽車運輸可以按臺班記錄的業 務量，復核其貨幣資金收入。(5) 往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發 現挪用、貪污企業貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時人賬或貨幣資金還欠是否真實的一種控制方法。特別應注意對于已作壞賬處理的應收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。2貨幣資金安全性控制。貨幣資金安全性

11、控制的范圍包括：現金、銀行存款、其他 貨幣資金，由于應收、應付票據的變現能力較強，故也將其納入貨幣資金控制范圍內。 貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：(1) 賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業資產安全的一種常見的控制方法，如編制銀行存款余額調節表。賬實盤點按盤點的時間分為定期盤點與不定期盤點，但不定期盤點的控制效果通常比定期盤點好，不定期盤點的主要特點就是突擊性強，會給貨幣資金相關崗位產生一種無形的、無時無刻、無不存在的壓力。(2) 庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業每日貨幣資金余額，超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨

12、幣資金安全性控制風險的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金，統籌使用，特別適用于貨幣資金短缺的企業。(3) 實物隔離控制。實物隔離控制是采取妥善措施確保除實物保管之外的人員不得 接觸實物的控制方法。比如，現金只能由出納保管，銀行承兌匯票也只能由一人專管， 否則將導致責任不清，不法分子很可能會混水摸魚，侵占貨幣資金。同時還應采取選擇 合格的保險箱、選擇安全的場所等保障措施，以確保貨幣資金實物安全。第四章 知識點一任務二論壇 請點評下面HG股份有限公司現金支出業務內部 控制制度的利弊。HG股份有限公司現金支出業務內部控制制度該公司各支款業務部門由報銷人員填制各種費用支出的原始單據，并簽字或蓋章

13、， 然后送交個業務部門負責。 各業務部門主管根據計劃或有關規定對送達的付款原始憑證 進行審批之后簽字或蓋章，并轉送財會部門。公司沒有專設審核人員，由財會主管負責日常審核工作。財會主管根據財務制度的 規定審核各業務部門送交的待報銷原始憑證，并簽章確認。公司設出納人員一名，主要 負責根據財會主管審核批準的付款原始憑證付款，并在付款原始憑證上加蓋“現金付訖”印章；在付款后根據付款原始憑證填制內部轉賬通知單一式兩聯(一聯留存財會部門， 憑此登記記賬憑證；另一聯送交業務部門，通知已劃款)；根據付款原始憑證和內部轉 賬通知單及時填制付款記賬并簽章；在每日終了結出現金日記賬余額，并將庫存現金實存數額與現金日

14、記賬余額相互核對；對發現的長短款情況及時報告財會負責人。公司專設負責現金支出業務的會計人員一名，負責匯總已復核的付款憑證，編制記 賬憑證匯總表，之后據以登記現金總賬。按公司財務制度規定，財會主管每月要對出納人員所做的庫存現金賬實核對工作進 行至少兩次定期抽查；每月終了財務主管應將現金日記賬余額與總賬余額進行互相核 對，對發現的不一致或出納人員上報的長短款情況及時進行妥善處理。同學們你是否能夠比較順利的回答上述問題：HG股份有限公司現金支出業務內部控制制度的利？答：1,該股份有限公司現金支出業務內部控制制度的優點有：（1）該公司加強了復核，對現金支出制度管理嚴密。（2）定期抽查庫存現金，符合現金

15、管理制度規定。（3 ）任何款項的支出，都取得了必要的原始憑證。這種做法符合付款制度。（4）對付款憑證加蓋了現金付款戳記，手續健全。（5）貨幣資金的控制程序，遵循支付，申請，審批，復核和辦理的流程嚴密。（6）崗位分工明確，即專設了出納，又專設了會計人員，體現了會計崗位不相容的 原則。2 該股份有限公司現金支出業務內部控制制度的缺點有：（1）沒有專設審核人員，而由財務主管負責，導致了會計權限的不清楚。（2）不用專設現金的管理人員，應該由出納進行統一的辦理。（3）現金管理制度沒有明確標明，是定額管理制度還是非定額管理制度。（4）關于簽發支票沒有專門的人來進行相應的負責。（5）庫存現金的清查要有定期的

16、和不定期清查兩種，而該公司只有定期清查。知識點2:存貨業務會計制度設計某民營企業倉庫保管員負責登記存貨明細賬，以便實現對倉庫中的存貨項目進行永 續記錄。該倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據驗收單登記存貨明細賬。日常若需要原材料，使用部門可直接填寫領料單領取，倉庫保管員根據領料單發 出原材料。由于輔助材料用量較少，無需填寫領料單而直接領取，剩余輔助材料由領用 部門自行保管而不用通知倉庫。倉庫保管員偶爾會對存貨進行實地盤點。要求：試分析該企業在存貨管理環節存在的可能漏洞。同時請大家思考下建立科學 合理的存貨業務會計制度應注意哪些問題？答：（1）該企業在存貨管理環節存在的可能漏洞：

17、存貨的保管和記賬職責未分離。將可能導致存貨保管人員監守自盜，并通過篡改 存貨明細賬來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記賬依據。將可能導致一旦存貨數量或質量上發生問題，無 法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責任。 領取原材料未進行審批控制。將可能導致原材料的領用失控，造成原材料的浪費 或被貪污以及生產成本的虛增。 領取輔助材料時未使用領料單和進行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。將 可能導致輔助材料的領用失控，造成輔助材料的浪費或被貪污以及生產成本的虛增。 未實行定期盤點制度。將可能導致存貨出現賬實不符現象且不能及時發現及計價 不準確。（2）

18、存貨業務會計制度應注意的問題： 建立永續盤存制，倉庫保管人員設置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、 發、存的數量；財務部門設置存貨明細賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發、存的數 量、單價和金額。 倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據入庫情況填制入庫通知 單，并據以登記存貨實物收、發、存臺賬。入庫通知單應事先連續編號，并由交接各方 簽字后留存。 對原材料和輔助材料等各種存貨的領用實行審批控制。即各車間根據生產計劃編 制領料單，經授權人員批準簽字，倉庫保管員經檢查手續齊備后，辦理領用。 對剩余的輔助材料實施退庫控制。 實行存貨的定期盤存制。請指出下面ABC公司銷售業務的內部控制制

19、度中的優點和存在的問題ABC公司銷售業務的內部控制制度銷售部門的業務人員在了解客戶基本情況后，確定交易意向，填寫客戶資料表。該 表交由信用管制部門派駐的信用管制師對客戶的經營能力、資信狀況進行評價和審核， 并出具授信建議。經銷售部門經理核準與客戶的交易方式及給予客戶的信用額度后，簽 訂銷售合同。銷售部門業務助理將客戶資料輸入電腦系統存檔。如是現銷客戶，當收到客戶訂貨單及繳款時，將客戶繳款填寫繳款單送交財會部門 出納員。出納員在收款后，將繳款單的一聯交財會部門負責收款的會計進行電腦系統繳 款確認。如是放賬客戶，須將已獲核準的授信責任書送交財會部門負責應收款的會計進 行電腦系統的授信額度確認，同時

20、，將客戶的訂貨單的一聯及相應的銷售合同一份轉交 營業管理部門。營業管理部門的人員將電腦系統中制作的銷貨通知單送交儲運部門（營業管理部門、儲運部門工作由一人領導）。儲運部門依據銷貨通知單標明的品種、數量進行備貨并生 成一式四聯的送貨單送交財會部門。財會部門核對價格、收款金額無誤后簽字并在電腦系統確認生成銷貨清單，據此填制銷貨發票并予以記賬。財會部門將銷貨發票及三聯送 貨單送交儲運部門。儲運部門留存一聯，其余兩聯送貨單及銷貨發票連同貨物送交客戶。 客戶簽收后將送貨單留存一聯， 另一聯送貨單由儲運部門返回財會部門作為銷售收入和 應收賬款依據。答：一、該公司內部控制制度的可取之處為：1該公司的銷售制度

21、較好地運用了不相容職務分工控制。將銷售作業中客戶甄選、客戶信用調查、接受客戶訂單、核準付款條件、填制銷貨通知單、發出商品、開具發票、 收取貨款及會計記錄等不相容崗位所涉及到的銷售人員、信用管制人員、營管人員、財 務人員、儲運人員進行了分工。2該公司建立和健全了信用管制系統。信用管制系統的建立， 保證了銷售成果的有效性，避免了壞賬的發生，實現了對應收賬款的事前控制。3 該公司采用了電腦系統授信額度確認的權限控制。電腦系統授信額度的確認， 提高了銷售業務的工作效率，保證了營業收入的真實性、合理性、完整有效性，同時也提 高了信息的及時性、準確性、查閱的方便性。該公司采用的這些內控制度有利于各職能 部

22、門之間的相互牽制和監督。 可在一定程度上防止貪污舞弊行為的發生，可減少銷售業 務中可能出現的低效率和侵吞企業利益的行為。二、該公司內部控制制度的缺憾之處為：1 分離制度的執行中還不夠徹底，因為銷售部門、營業管理部門與儲運部門同屬一個領導管理，尚存在作弊的隱患，因此，在相關業務的牽制上還不夠嚴謹。2 應收賬款的管理上還應加強事后管理，應建立詢證函制度及時準確與客戶對賬，以免給個別業務人員提供可乘之機，保證應收賬款的真實、準確和可收回性。知識點3:長期股權投資A會計師事務所李某和王某注冊會計師接受委派，對甲上市公司（以下簡稱甲公司） 2014年度會計報表進行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。李某和王

23、某注冊會計師于2014年11月1日至7日對甲公司的投資內部控制制度進行了解和測試，并在相關審計 工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下： 甲公司股東大會批準董事會的投資權限為1億元以下。董事會決定由總經理負責實施。總經理決定由證券部負責總額1億元以下的股票買賣。甲公司規定：公司劃入營業部的款項由證券部申請， 會計部審核，總經理批準后劃入公司在營業部開立的資金賬 戶。經總經理批準，證券部直接從營業部資金賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄又交會計部處理。李某和王某注冊會計師了解和測試投資的內部控制制度后發 現：證券部在某營業部開戶的有關協議及補充協議未經會計部或其他部門審核。根據總 經

24、理的批準，會計部已將 8000萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄，月底 將證券買賣清單交給會計部，會計部據以匯總登記。 甲公司控股股東的法定代表人同時兼任甲公司的法定代表人，總經理是聘任的。在公司章程及相關決議中未具體載明股東大會、董事會、 經營班子的融資權限和批準程 序。經了解甲公司由財務部負債融資， 2014年根據總經理的批示向工商銀行借入了 1 億元貸款。 甲公司設立了內部審計部，并直接對董事長負責。每年對子公司和各投資業務部進行審計，并出具內部審計報告。李某和王某注冊會計師獲取了2014年度所有的內部審計報告，經抽查表明，內部審計報告指出了投資業務內控存在的缺陷和改進建議。要求

25、：根據上述摘錄，假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出甲公司投資 業務內部控制在設計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。答：1、由證券部直接支取款項使授權與執行職務未得到分離，不易使款項安全。應 建議甲公司從資金賬戶支取款項時，由會計部審核和記錄、由證券部辦理。2、 與證券投資有關的活動要由兩個部門控制。有關的協議未經獨立的部門審查，會使有關的條款未全部在協議載明，可能存在協議外的約定。建議甲公司與營業部的協議 應經會計部或法律部審查。 證券部自己處理證券買賣的會計處理，業務的執行與記錄的 不相容職務未分離，并且未得到適當的授權和批準。 月末會計部匯總登記證券投資記錄， 未及時按每一種證券分

26、別設立明細賬，詳細核算。應建議甲公司由會計部負責對投資進行核算，及時分品種設立明細賬詳細核算。3、 就甲公司內部控制建議如下所述：借款應得到適當的授權或批準。應建議甲公司在公司章程或有關決議中具體規定股東大會、董事會、經營班子的關于籌資的權限和批準程序。由證券部直接支取款項與交易性金融資產（或長期股權投資，下同）的“完整性”、“存在”、“發生”認定有關。與營業部的協議未經其他部門審核與投資的“完整性”認定有關。由證券部進行會 計核算、會計部月未匯總與投資的“計價或分攤”、“完整性”的認定有關。在公司章程或有關決議中未載明籌資的權限和批準程序與長期（或短期）借款的“存在”、“發生”的認定相關。知

27、識點4:固定資產1. A公司于2009年4月購入的一臺設備，2014年12月31日賬面原值900萬 元，累計折舊750萬元，已提取減值準備50萬元，該設備生產的產品中有大量 的不合格品，準備終止使用。A公司對其全額計提了減值準備，并將計提的減值 準備100萬元計入了當期損益。分析判斷A公司計提固定資產減值準備是否正確，并說明理由。答：A公司對于該設備全額計提減值準備正確。理由：當企業的固定資產由于使用而產生大量不合格品的，企業應當全額計提減值準備。 該設備的固定資產原值 900萬元,已提累計折舊750萬元，已提取減值準備 50萬元，在全額計提減值準備情況下，A公司應補提固定資產減值準備 100

28、萬元（900-750-50）-0，計入當期損益。2 某上市公司2011年報披露（部分）如下：本公司 2011年8月26日與招銀 金融租賃有限公司簽訂售后租回合同，將自有307臺賬面原值為195879873.91元，累計折舊為51713041.06元的壓機以100000000元價格出售給招銀金融租 賃有限公司，并以售后回租形式將該等壓機設備租回使用，每期租金為9337600元，分12期支付租金，期限為2011年8月至2014年7月。租賃期限屆滿， 本公司以每臺100元價格購回壓機。根據企業會計準則第 21號一一租賃， 本售后租回交易認定為融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額44166832.8

29、5 元予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤， 作為折舊費用調整。（該 差額列入其他非流動資產，期末余額 42783089.77元）。要求：試分析該上市公司在這筆售后租回交易形成的融資租賃的會計處理以及固定 資產計量上可能存在的問題。答：對于售后租回交易，無論是承租人還是出租人，均應按照租賃的分類標準，將售后租回交易認定為融資租賃或經營租賃。注意：對于出租人來講，售后租回交易 （無論是融資租賃還是經營租賃的售后租回交 易）同其他租賃業務的會計處理沒有什么區別。而對于承租人來講，由于其既是資產的 承租人同時又是資產的出售者，因此，售后租回交易同其他租賃業務的會計處理有所不同。售后租回交易

30、的會計處理應根據其所形成的租賃類型而定，可按融資租賃和經營租賃分別進行會計處理。1、售后租回交易形成融資租賃賣主（即承租人）應將售價與資產賬面價值的差額（無論是售價高于資產賬面價值還是 售價低于資產賬面價值）予以遞延，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊 費用的調整。按折舊進度進行分攤是指在對該項租賃資產計提折舊時，按與該項資產計提折舊所采用的折舊率相同的比例對未實現售后租回損益進行分攤。2、售后租回交易形成經營租賃售后租回交易認定為經營租賃的，應當分別情況處理：（1）在有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值的差額應當記入當期損益。（2）如果售后租回交易不是

31、按照公允價值達成的： 售價低于公允價值的，有關損益應于當期確認；但若該損失將由低于市價的未來 租賃付款額補償的，應將其遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產 使用期限內。 售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計的使用期限內 攤銷。遞延收益攤銷時，借記或貸記“遞延收益一一未實現售后租回損益（融資租賃或經營租賃）”科目，貸記或借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目。知識點5:無形資產某省財政監督檢查局對 A公司進行的會計信息質量檢查中，發現如下現象： 該公司2014年4月外購一項專利技術，入賬價值為 90萬元，僅有使用部門和賣 方簽訂的合同，而沒有相關

32、技術分析與可行性分析文件， 也沒有管理部門的審批文件及 驗收交付單證。 在檢查該公司無形資產攤銷時發現2014年12月以前各月無形資產攤銷都是 18萬元，而12月份卻攤銷了 216萬元，比平時月份高出12倍，并且計提了無形資產減值 準備16萬元。深入調查并未發現該項無形資產減值跡象的證據，該公司也未能提供有 關攤銷方法變更的審批程序文件。 在檢查該公司無形資產轉讓業務時，存在向其他公司轉讓已入賬的商標使用權，該商標權的賬面攤余價值為 9.2萬元，雙方協商作價4.3萬元，所得收入計入“營業外 收入”。深入調查的事實是該公司銷售部門擅自與長存公司簽訂商標權出售協議，并由 銷售部門工作人員辦理的相關

33、的出售手續。該商標對A公司還有較大的使用價值。要求：長興公司在無形資產的購入、管理、處置上存在哪些可能的漏洞？答：一、公司外購無形資產要符合公司發展規劃，考慮經費可能并進行充分論證，嚴格審批程序和權限，避免重復、盲目引進。二、 使用無形資產期間，應當運用配比原則該公司未實行。配比原則要求費用必須 與相關收入相聯系，并在同一期間內予以確認。據此，無形資產每期攤銷額，應力求與其所帶來的超額收益相配比。三、 處理無形資產時，應按收益確認原則。收益確認原則即處理某項無形資產所收到的補償價格與它的帳面價值的差額，應計入本期的收益或損失。公司處置無形資產應由業務主管部門組織公司技術委員會進行論證和技術鑒定

34、，并按照國有資產管理規定進行評估確認，處置價格不得低于評估值。公司處置無形資產應符合以下程序：（一）使用部門根據論證和考察情況提出申請報告；（二）業務主管部門會同歸口管理部門組織技術鑒定；（三）公司總經理簽署意見；（四）上報公司主管部門、省財政廳審批；（五）公司根據批復處置無形資產。知識點6:開發支出業務1. 開發支出的在報表項目中應怎樣填列？答：資產負債表中的開發支出根據“研發支出一資本化支出” 科目的帳面余額填列。企業的研 發支出科目主要是核算企業研究與開發無形資產過程發生經的支出，為歸集 企業的發生的研發支出，企業應在研發支出科目下下設“費用化支出和資本化支出”兩 個二級科目進行明細核算

35、，符合資本化條件的研發費用記入“研發支出一資本化支出” 科目，不符合資本化條件的研發支出記入“研發支出一費用化支出”科目，費用化支出 每月月末轉入管理費用， 資本化支出待研發的費用達到預定的用途形成無形資產后，將 “研發支出一資本化支出”的余額轉作無形資產，在未轉入無形資產前，“研發支出一資本化支出”科目的余額在編制資產負債表時填入開發支出。2. 開發支出的內部控制的要點和會計制度設計的要點有哪些？1. 研發活動的職務分離設計基本內容包括： 項目立項決策與項目開發； 項目開發與項目預算； 項目開發與項目評估； 項目開發與項目監控； 項目立項決策與項目預算； 項目評估與項目預算； 項目預算與研發

36、人員管理； 項目監控與研發人員管理。2. 研發活動各環節內部控制具體內容設計企業研究與開發活動的業務流程通常包括了立項、研發過程管理、結題驗收、研究 成果開發、研究成果保護及研發活動評估等環節，每一環節都存在可能的風險，企業應 制定切實有效的風險控制措施，不斷提升研發活動全過程的風險管控效果。 立項。 立項主要包括立項申請、 評審和審批， 該環節主要風險是研發計劃的戰略 匹配性差；研發承擔著相應資質不具備；研究項目未經科學論證或論證不充分；評審和 審批流于形式等。主要內部控制措施是完善立項、審批、研發承擔者遴選等制度及審批 流程；以企業戰略為導向、滿足實際需要為前提制定研發計劃；按規定權限和程序對研 究項目進行審批；制定科學的開題計劃和報告。 研發過程管理。 研發過程是研發核心環節。 研發通常分為自主研發、 委托研發和 合作研發三種類型，以自主研發為例，該環節主要風險是研發配備不合理；研發過程管 理不善；研發資源配置統籌性差；研發過程反饋機制不健全；科研合同管理不全面等。 主要內部控制措施