1、第十章負債基本要求：1 . 掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算2 .掌握職工薪酬、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款的核算3 .熟悉應(yīng)付股利的核算4 .了解應(yīng)交消費稅和應(yīng)交營業(yè)稅的核算5 .了解小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算第一節(jié)負債概述一、負債的定義及確認條件1 . 含義：負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出 企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。2 特征：（ 1）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。（ 2）負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（ 3）負債是由過去的交易或事項形成的。3.負債的確認條件：（ 1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。（ 2）未來流出經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。二、負債的分類負債根據(jù)

2、流動性分為流動負債和非流動負債。一、短期借款1 . 含義：短期借款，是指企業(yè)向銀行或者其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。2 .會計核算（ 1）借入第二節(jié)流動負債借：銀行存款貸：短期借款（ 2）計提利息借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息（ 3）償還本息借：短期借款應(yīng)付利息貸：銀行存款二、應(yīng)付票據(jù)1 . 簽發(fā)借：原材料應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)2 .支付簽發(fā)票據(jù)手續(xù)費。借：財務(wù)費用貸：銀行存款3 .票據(jù)到期，償還本息。借：財務(wù)費用應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款4 .票據(jù)到期，無力償還。（ 1）銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款（ 2）商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款三、應(yīng)付

3、賬款1. 含義：是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。2. 內(nèi)容包括：價款、進項稅額、購貨應(yīng)付單的運雜費和包裝費。3. 賬務(wù)處理：（ 1）貨物和發(fā)票同時達到。借：原材料應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款（ 2）發(fā)票先貨物到達。借：在途物資應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款（ 3）貨物先發(fā)票到達，先不入賬。月末暫估入賬。借：原材料貸：應(yīng)付賬款下月初紅字沖回。借：應(yīng)付賬款貸：原材料發(fā)票達到，同單到貨到入賬。4.附有現(xiàn)金折扣情況 總價法（折扣條件；（ 1） 購借：原材料應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款（總價）（ 2） 10 日內(nèi)支付貨款借：應(yīng)付賬

4、款（總價貸：銀行存款（實際支付）財務(wù)費用（總價X2%（ 3） 20 日內(nèi)支付貨款借：應(yīng)付賬款（總價N/30 ）貸：銀行存款（實際支付）財務(wù)費用（總價X1%（ 4） 30 日內(nèi)支付貨款借：應(yīng)付賬款（總價）貸：銀行存款（ 5） 法支付應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入四、預(yù)收賬款1 . 含義：預(yù)收賬款，是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。2 .企業(yè)預(yù)收賬款不多的，可以不設(shè)置該科目，講發(fā)生的預(yù)收賬款直接記入應(yīng)收賬款 ” 的貸方。3 .會計分錄（ 1）預(yù)收借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（ 2）銷售借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（ 3）多退借：預(yù)收賬款貸：銀行存款（ 4）少補借：銀行

5、存款貸：預(yù)收賬款五、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的含義及內(nèi)容1 . 含義：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)入的福利等，也屬于職工薪酬。這里的職工，不僅僅是與企業(yè)簽訂勞動合同的所有人員，也包括雖未與企業(yè)簽訂勞動合同但有企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計委員會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立正是勞動合同或尤其正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員，也視同企業(yè)職工。2 .具體職工薪酬包括：（ 1）職工工

6、資、獎金、津貼和補貼企業(yè)按規(guī)定支付的加班工資，企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假等特殊情況下，按比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，在職工休假或缺勤時，不應(yīng)當 從工資總額中扣除。（ 2）職工 xx（ 3）社會保險費14 / 16五險（一金）：醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。（ 4）住房公積金（ 5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（ 6）非貨幣性 xx（ 7）辭退 xx辭退福利是指企業(yè)由于分離辦社會、實施主輔業(yè)分離、輔業(yè)改制、分流安置富余人員、實施重組或改組計劃、職工不能勝任等原因，在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓

7、勵職工自愿接受裁減而提出補償計劃建議的計劃中給予職工的經(jīng)濟補償。辭退福利包括：一是職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；二是職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。（ 8）股份支付股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算支付的股份支付：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)，承擔以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定交

8、付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。（二）職工薪酬的確認和計量1 . 職工薪酬的確認原則學(xué)習時要注意，絕大多數(shù)職工薪酬，都要按照職工提供服務(wù)的受益對象劃分，確定成本費用的歸屬。比如工資，生產(chǎn)工人的工資要計入生產(chǎn)成本，車間管理人員的工資計入制造費用，行政管理人員工資計入管理費用，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資計入銷售費用，工程人員工資計入在建工程，無形資產(chǎn)研發(fā)人員工資計入研發(fā)支出。但辭退福利不按受益對象劃分，辭退福利都計入管理費用。2 .職工薪酬的計量標準（ 1）貨幣性職工薪酬國家有關(guān)規(guī)定的，按國家規(guī)定計量。比如五險一金，按工資標準，乘以相應(yīng)比例來計算，計入相關(guān)費用，形成企業(yè)負債。國家沒有關(guān)規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例

9、的的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況合理預(yù)計。預(yù)計和實際不符的，再進行調(diào)整。對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當將其折為現(xiàn)值入賬。比如兩年發(fā)一次工資，第二年年末時發(fā)20 萬元。這就需要把20 萬元折為現(xiàn)值入賬。假如現(xiàn)值為 15 萬元。 15 萬元與 20 萬元差額比較大，就要折現(xiàn)；如果折為現(xiàn)值為 19.5萬元，差額不大，也可按20萬元入賬。（ 2）非貨幣性職工薪酬應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照公允價值，計入相關(guān)成本或費用，同時形成一項應(yīng)付職工薪酬。支付職工薪酬后，進行沖減。企業(yè)為職工提供住房使用，該住房有可能是自由的住房，也可能是租賃的。自有的住房，每期應(yīng)計提折舊；

10、租賃的住房，需要支付租金。無論是自有住房，還是租賃的住房，為管理人員提供計入管理費用，為生產(chǎn)人員提供計入生產(chǎn)成本，為研發(fā)人員提供住房計入研發(fā)支出。如果提供的住房受益對象不明確，則不需要區(qū)分，全部計入管理費用。能 分開的，還要區(qū)分開：借：管理費用/ 生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬（ 1）提供自有住房的：借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計折舊（ 2）提供的是租賃來的住房借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）（三）辭退 xx 的確認和計量辭退福利同時滿足下列條件的，才進行處理：1 . 企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。2 .該計劃或建議是不可撤銷的，即

11、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。要注意：前面所講，無論是貨幣性福利還是非貨幣性福利，都按受益對象進行分配，計入相關(guān)成本費用。但辭退福利全部計入管理費用，不區(qū)分人員類別。（四）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付要注意幾個時點的核算內(nèi)容：授予日、等待期內(nèi)的每一個資產(chǎn)負債表日、可行權(quán)日、行權(quán)日以后的每一個資產(chǎn)負債表日。 1.授予日通常不進行會計處理。3 .等待期（從授予日到可行權(quán)日）內(nèi)的每一個資產(chǎn)負債表日要進行相關(guān)處理：借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等科目貸：應(yīng)付職工薪酬4 .可行權(quán)日后，支付現(xiàn)金。六、應(yīng)交稅費（ . 含義：應(yīng)交稅費，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增

12、值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。（一）應(yīng)交增值稅（ . 一般納稅人（ 1）賬戶設(shè)置：應(yīng)在 “應(yīng)交稅費 ”科目下設(shè)置 “應(yīng)交增值稅”二級明細科目，注意沒有未交增值稅的說法了。 “應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅” 明細賬內(nèi)，分別設(shè)置“進項稅額 ”、 “已交稅金 ”、 “銷項稅額 ”、 “出口退稅 ” 、 “進項稅額轉(zhuǎn)出 ”等專欄。這里要結(jié)合前面的存貨和后面的收入學(xué)習。（ 2）適用稅率：基本17%，低稅率13%；零稅率。（ 3）公式：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額（ 4）常見視同銷售行為：將貨物交付其

13、他單位或個人代銷；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于不動產(chǎn)在建工程；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供非應(yīng)稅勞務(wù)、集體福利或個人消費等非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物對外投資、利潤分配或?qū)ν饩栀浀取＃?5）常見的進項稅額轉(zhuǎn)出情況（不得抵扣）：購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)用于不動產(chǎn)在建工程、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供非應(yīng)稅勞務(wù)、集體福利或個人消費等非應(yīng)稅項目；購進的貨物因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì)而發(fā)生的非正常損失等。（ 6）繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算。（ 1）期末，企業(yè)應(yīng)當將本期應(yīng)交未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費未交增值稅（ 2）期末，企業(yè)當期多交的增值稅結(jié)轉(zhuǎn)。借：應(yīng)交

14、稅費未交增值稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多繳增值稅）（ 3）期末，應(yīng)交稅費 未交增值稅科目借方余額：本月多交增值稅；貸方余額：當期應(yīng)交未交增值稅。2.小規(guī)模納稅人（ 1）適用稅率：3%；（ 2）公式：銷售額=含稅銷售額+ （1+3%）應(yīng)納增值稅額=銷售額X 3%（二）應(yīng)交消費稅1. 計算方法：（ 1）從價定率：稅率：5%56%不等。公式：應(yīng)納消費稅額= 銷售額M匕率稅率。（ 2）從量定額：公式：應(yīng)納消費稅額=銷售數(shù)量 浣額稅率（ 3）復(fù)合計征。2 .會計分錄：借：營業(yè)稅xx 附加貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅3 .特例：委托加工委托加工應(yīng)稅消費品，要區(qū)分支付的消費稅是計入委托加工物資成本，還是計入

15、應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅的借方抵扣，取決于收回后是否繼續(xù)加工。（三）應(yīng)交營業(yè)稅1 . 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)都曾涉及到。2 .稅率：3%20%之間不等。3 .提供應(yīng)是勞務(wù)的會計分錄：借：營業(yè)稅xx 附加貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅4 .轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計分錄：（ 1）對外出租：通過其他業(yè)務(wù)成本核算；（ 2）對外銷售：通過營業(yè)外收入或營業(yè)外支出核算。5.銷售不動產(chǎn)的會計分錄：通過固定資產(chǎn)清理核算。七、應(yīng)付利息1 . 籌建期：計入管理費用賬戶。2 .經(jīng)營期：（ 1）符合資本化條件的：計入在建工程等科目；（ 2） . 不符合資本化條件的：計入財務(wù)費用科目。八、應(yīng)付股利注意幾個時點：在董事會或類似機

16、構(gòu)通過利潤分配方案時不做賬務(wù)處理，只需要在附注中 披露即可。股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案，尤其是現(xiàn)金股利，要進行相關(guān)處理：借：利潤分配應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利九、其他應(yīng)付款1. 核算內(nèi)容：企業(yè)應(yīng)付租入包裝物的押金、企業(yè)發(fā)生的存入保證金、企業(yè)采 用售后回購方式融入的資金、企業(yè)代職工繳納的社會保險費和住房公積金等。第三節(jié)非流動負債一、長期借款注意幾點：長期借款賬戶不反映利息了。和應(yīng)付債券不同。長期借款賬戶只反映本金和利息調(diào)整，計算的利息在應(yīng)付利息中反映。借：在建工程、財務(wù)費用等貸：應(yīng)付利息和應(yīng)付債券相同的地方：借方在建工程、財務(wù)費用等，也是按攤余成本 < 際利率計算；貸方應(yīng)付利息是按

17、借款本金監(jiān)義利率計算，差額計入長期借款-利息調(diào)整。二、應(yīng)付債券一、一般公司債券一定要與前面所講金融資產(chǎn)的持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)聯(lián)系在 一起學(xué)習。它們是一個問題的兩個方面：一個是債券投資，一個是債券發(fā)行。核算核算相同的的地方：持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)都有二級科目：面值（成本）、利息調(diào)整、應(yīng)計利息等。同樣，應(yīng)付債券也是同樣的思路：在應(yīng)付債券下開設(shè)面值、利息調(diào)整、應(yīng)計利息三個二級科目。（一）公司債券的發(fā)行現(xiàn)在實際上還有折價、溢價發(fā)行，但不按折價、溢價的思路講解。折價、溢價實際都是對利息費用的調(diào)整，所以現(xiàn)在都是利息調(diào)整。發(fā)行費用也是對利息的調(diào)整。 發(fā)行費用問題：是發(fā)行費用凈額。發(fā)行費

18、用大于凍結(jié)存款利息收入，說明發(fā)行費用大，應(yīng)把差額作為籌資費用處理。發(fā)行費用小于凍結(jié)存款利息收入，當作溢價，還是對利息費用的調(diào)整。注意幾個時點：發(fā)行時的處理，期末計息和利息攤銷時的處理，債券到期歸還本金和利息的處理。發(fā)行債券時的會計處理：借：銀行存款（實際收到的款項）貸：應(yīng)付債券面值應(yīng)付債券利息調(diào)整（或在借方）（二）利息調(diào)整的攤銷、二注意：（1）利息費用=攤余成本校際利率（2）應(yīng)付利息/應(yīng)計利息=面值漂面利率分次付息計入 “應(yīng)付利息 ” ；到期一次還本付息，計入 “應(yīng)付債券 -應(yīng)計利 息”。（ 3）差額就是“應(yīng)付債券-利息調(diào)整”，可能在借方，也可能在貸方。資產(chǎn)負債表日：借：在建工程或財務(wù)費用（攤余成本校際利率）貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息或應(yīng)付利息（面值 漂面利率）應(yīng)付債券利息調(diào)整（或在借方）（差額）（三）債券的償還債券到期歸還本金和利息：借：應(yīng)付債券面值應(yīng)付債