1、1第二章 債務重組CAS12債務重組2本章主要內容本章主要內容n債務重組概念債務重組概念n債務重組方式債務重組方式n債務人對債務重組的會計處理債務人對債務重組的會計處理 n債權人對債務重組的會計處理債權人對債務重組的會計處理n債務重組的信息披露債務重組的信息披露3學習目標學習目標n了解債務重組的原因；了解債務重組的原因；n掌握債務重組的概念；掌握債務重組的概念；n掌握債務重組的會計核算；掌握債務重組的會計核算；n了解債務重組的信息披露。了解債務重組的信息披露。4 第一節第一節 債務重組概述債務重組概述一、債務重組的涵義一、債務重組的涵義n債務重組，是指在債務重組，是指在的情況的情況下，債權人按

2、照其與債務人達成的協議或者法下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定院的裁定的事項。的事項。q 債務重組涉及債權人與債務人，對債權人而言，債務重組涉及債權人與債務人，對債權人而言，為為“債權重組債權重組”，對債務人而言，為，對債務人而言，為“債務重債務重組組”。5第一節第一節 債務重組概述債務重組概述一、債務重組的涵義一、債務重組的涵義n債務重組的判斷原則：債務重組的判斷原則：q 債務人發生財務困難債務人發生財務困難：資金周轉困難、經營陷入困境：資金周轉困難、經營陷入困境或者其他方面的原因等。或者其他方面的原因等。q 債權人做出讓步債權人做出讓步：債務人現在或者將來以：債務人現在或者將

3、來以低于低于重組重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債務賬面價值的金額或者價值償還債務。 n “債權人做出讓步債權人做出讓步”的情形主要包括：的情形主要包括： 債權人減免債務人部分債務本金或者利息債權人減免債務人部分債務本金或者利息 降低債務人應付債務的利率等降低債務人應付債務的利率等6第一節第一節 債務重組概述債務重組概述一、債務重組的涵義一、債務重組的涵義n非債務重組的狀況：非債務重組的狀況：q 處于清算或改組時的債務重組處于清算或改組時的債務重組q 雖修改了債務條件，但實質上債權人并未作出讓雖修改了債務條件，但實質上債權人并未作出讓步的債務重組步的債務重組 q 債務人未處于財務困難條

4、件下的債務重組債務人未處于財務困難條件下的債務重組n 可轉換債券、借新還舊可轉換債券、借新還舊 實質重于形式原則實質重于形式原則具體：具體：P26P267第一節第一節 債務重組概述債務重組概述二、債務重組日二、債務重組日n 債務重組日：（債務重組日：（）即債務人履行）即債務人履行協議或法院裁定，將相關資產轉讓給債權人、將協議或法院裁定，將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執行的日債務轉為資本或修改后的償債條件開始執行的日期。期。q例例1 1：A A公司欠公司欠B B公司貨款公司貨款100100萬元，到期日為萬元，到期日為20152015年年1 1月月1616日，日，A

5、A公司發生財務困難，無法按時償還。雙方協商公司發生財務困難，無法按時償還。雙方協商同意進行債務重組。同意進行債務重組。q例：例：P26P268第一節第一節 債務重組概述債務重組概述三、債務重組的方式三、債務重組的方式n以資產清償債務以資產清償債務p資產包括現金資產和非現金資產，主要有：現金、存貨、金資產包括現金資產和非現金資產，主要有：現金、存貨、金融資產、固定資產、無形資產等。融資產、固定資產、無形資產等。 n將債務轉為資本將債務轉為資本p債務人因此而增加股本（或實收資本），債權人因此而增加債務人因此而增加股本（或實收資本），債權人因此而增加長期股權投資等。長期股權投資等。 n修改其他債務條

6、件修改其他債務條件p如減少債務本金、減少或免去債務利息等如減少債務本金、減少或免去債務利息等 n以上三種方式的組合以上三種方式的組合9n債務重組的現實狀況：債務重組的現實狀況：n20082008年年報顯示：年年報顯示：p發生了債務重組的上市公司發生了債務重組的上市公司296家家/1597家家=18.53%。p完成債務重組的完成債務重組的296家上市公司中，以資產清償債家上市公司中，以資產清償債務的有務的有45家，債轉股的有家，債轉股的有5家，修改債務條件的有家，修改債務條件的有93家；采用以上三種方式組合進行債務重組的有家；采用以上三種方式組合進行債務重組的有6家。家。另有另有147家上市公司

7、債務重組類型披露不清。家上市公司債務重組類型披露不清。第一節第一節 債務重組概述債務重組概述10第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理n我國債務重組的變遷：我國債務重組的變遷：p甲方（債權方）甲方（債權方） 應收賬款應收賬款100萬元萬元p乙方（債務方）乙方（債務方） 應付賬款應付賬款100萬元萬元p乙方以存貨償還債務乙方以存貨償還債務l賬面價值賬面價值6060萬、市場價值萬、市場價值7070萬萬p乙方：乙方：利得計入？利得計入？p甲方：甲方：存貨入賬價值？存貨入賬價值？11第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理n我國債務重組的變遷：我國債務重組的變遷：p債務重組利得或

8、損失的確認？債務重組利得或損失的確認？p轉讓的非現金資產或股權計量屬性選擇？轉讓的非現金資產或股權計量屬性選擇？19981998年債務重組年債務重組準則準則債務重組利得確認為營業外收入債務重組利得確認為營業外收入轉讓的非現金資產或股權以公允價值計量轉讓的非現金資產或股權以公允價值計量20012001年修訂準則年修訂準則 債務重組利得計入資本公積債務重組利得計入資本公積非現金資產或股權以賬面價值計量非現金資產或股權以賬面價值計量20062006年年CAS12CAS12債債務重組準則務重組準則 債務重組利得確認為營業外收入債務重組利得確認為營業外收入轉讓的非現金資產或股權以公允價值計量轉讓的非現金

9、資產或股權以公允價值計量12第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理n債務人的核算原則：債務人的核算原則：p以重組債務的賬面價值轉銷債務，將重組債務以重組債務的賬面價值轉銷債務，將重組債務的賬面價值超過清償債務的現金、非現金資產的的賬面價值超過清償債務的現金、非現金資產的公允價值、所轉股份的公允價值，或者重組后債公允價值、所轉股份的公允價值，或者重組后債務賬面價值之間的差額，計入務賬面價值之間的差額，計入營業外收入（債務營業外收入（債務重組利得）重組利得）。p非現金資產公允價值與賬面價值的差額，計入非現金資產公允價值與賬面價值的差額，計入轉讓資產損益轉讓資產損益。 13第二節第二節

10、債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理n債權人的核算原則：債權人的核算原則：n債權人收到存貨、固定資產、無形資產、長期債權人收到存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等非現金資產的，應當以其股權投資等非現金資產的，應當以其入入賬。賬。n對于對于，一般以重組債權的賬面價值轉銷，一般以重組債權的賬面價值轉銷債權，將重組債權的賬面余額與受讓資產的公允債權，將重組債權的賬面余額與受讓資產的公允價值、所轉股份的公允價值，或者重組后債權的價值、所轉股份的公允價值，或者重組后債權的賬面價值之間的差額，計入賬面價值之間的差額，計入。14第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理n債權人的核算原則：債權人

11、的核算原則：n重組債權已計提減值準備的，應當先將上述差重組債權已計提減值準備的，應當先將上述差額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業外支出計入營業外支出( (債務重組損失債務重組損失) )；。15第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理n以修改其他債務條件進行債務重組涉及或有以修改其他債務條件進行債務重組涉及或有應付金額，且該或有應付金額應付金額，且該或有應付金額的，債務人應將該或有應付金額確認為的，債務人應將該或有應付金額確認為。或有應付金額在隨后會計期間。或有應付金額在隨后會計期間的，企業應當沖銷已確認的預計負債，同的，企業應

12、當沖銷已確認的預計負債，同時確認時確認。16 一、以資產清償債務一、以資產清償債務 ( (一一) )以現金清償債務以現金清償債務n 1 1. .債務人的會計處理債務人的會計處理 以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益。價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益。 借：應付賬款、長期借款等借：應付賬款、長期借款等 貸：銀行存款貸：銀行存款 營業外收入營業外收入債務重組利得債務重組利得 第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理17一、以資產清償債務一、以資產清償債務 ( (一一) )以現金清償債務

13、以現金清償債務n2.2.債權人的會計處理債權人的會計處理 n 借：銀行存款借：銀行存款 壞賬準備壞賬準備 營業外支出營業外支出債務重組損失債務重組損失 貸：應收賬款等貸：應收賬款等第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理18一、以資產清償債務一、以資產清償債務 ( (一一) )以現金清償債務以現金清償債務n收到債務人清償債務的現金金額大于該項應收賬收到債務人清償債務的現金金額大于該項應收賬款賬面價值的：款賬面價值的： 借：銀行存款借：銀行存款 壞賬準備壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收賬款 資產減值損失資產減值損失第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理19n例例1 1：201

14、42014年年1212月月1010日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價格為含稅價格為100100萬元，增值稅率為萬元，增值稅率為17%17%。20112011年年3 3月月2020日，乙日，乙公司財務發生困難，無法按期償還債務，經雙方協商，甲公公司財務發生困難，無法按期償還債務，經雙方協商，甲公司同意減免乙公司司同意減免乙公司2020萬元債務，余款乙公司用現金立即還清，萬元債務，余款乙公司用現金立即還清，甲公司已對該項應收債權計提壞賬準備甲公司已對該項應收債權計提壞賬準備1515萬元。萬元。n（1 1）乙公司）乙公司3 3月月2020日會計處理如下（單位：

15、萬元）日會計處理如下（單位：萬元） ：借：應付賬款借：應付賬款甲公司甲公司117 117 貸：銀行存款貸：銀行存款97 97 營業外收入營業外收入債務重組利得債務重組利得 2020第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理20n（2 2）甲公司）甲公司3 3月月2020日會計處理如下（單位：萬元）日會計處理如下（單位：萬元） ：借：銀行存款借：銀行存款9797壞賬準備壞賬準備1515營業外支出營業外支出債務重組損失債務重組損失 5 5貸：應收賬款貸：應收賬款117117n若甲公司已對該項應收債權計提壞賬準備若甲公司已對該項應收債權計提壞賬準備2525萬元，則甲公萬元，則甲公司司3 3月

16、月2020日會計處理如下（單位：萬元）日會計處理如下（單位：萬元） ：借：銀行存款借：銀行存款9797壞賬準備壞賬準備2525貸：應收賬款貸：應收賬款117117資產減值損失資產減值損失 5 5第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理21補充資料：補充資料：n債務重組的變遷的影響：債務重組的變遷的影響：n20072007年年報顯示：年年報顯示：n發生了債務重組的上市公司發生了債務重組的上市公司316家家/1570家家=20.13%。因債務重組產生的營業外收支凈額為因債務重組產生的營業外收支凈額為130.04億元，億元，占占1570家上市公司凈利潤的家上市公司凈利潤的1.29%，其中，

17、其中，229家上家上市公司作為債務人獲得了債務重組收益市公司作為債務人獲得了債務重組收益133.00億元億元，82家上市公司作為債權人因讓步產生債務重組損失家上市公司作為債權人因讓步產生債務重組損失2.96億元。億元。n個別公司債務重組利得較大，值得關注。個別公司債務重組利得較大，值得關注。22n債務重組的變遷的影響：債務重組的變遷的影響：n20082008年年報顯示：年年報顯示：p發生了債務重組的上市公司發生了債務重組的上市公司296家家/1597家家=18.53%。其中，。其中，220家公司作為債務人獲得了債務家公司作為債務人獲得了債務重組收益重組收益109.30億元。億元。 p296家上

18、市公司中，與控股股東或控股股東子公司家上市公司中，與控股股東或控股股東子公司進行債務重組的有進行債務重組的有16家，實施破產重整的有家，實施破產重整的有10家，家，實施和解的有實施和解的有69家。家。補充資料：補充資料：23n債務重組的變遷的影響：債務重組的變遷的影響：n浪莎股份浪莎股份（600137） “牛市第一股牛市第一股”。原名。原名* *STST長控，長控，20072007年年5 5月月3030日起經重組后更名浪莎股份。日起經重組后更名浪莎股份。 n*ST長控長控以每股收益以每股收益4.7264.726元勇奪元勇奪20072007年第一季報每股年第一季報每股收益冠軍。收益冠軍。n公司股

19、票曾因重組而于公司股票曾因重組而于20062006年年1212月月2020日開始停牌，日開始停牌，停牌停牌時的收盤價為時的收盤價為7.807.80元元。4 4個月后復牌，個月后復牌，復牌當天股價最高復牌當天股價最高沖擊沖擊8585元天價元天價，收盤，收盤68.1668.16元，半日漲幅就超過元，半日漲幅就超過1010倍，倍，STST長控的暴漲長控的暴漲“驚動驚動”了證券交易所，當天下午隨即被實了證券交易所，當天下午隨即被實施緊急停牌處理。施緊急停牌處理。補充資料：補充資料：24n債務重組的變遷的影響：債務重組的變遷的影響：n公司公司20072007年年1 1月至月至3 3月，公司與中國長城資產

20、管月，公司與中國長城資產管理公司、宜賓市國有資產經營管理公司、宜賓中理公司、宜賓市國有資產經營管理公司、宜賓中元造紙有限責任公司等進行了債務和解，豁免了元造紙有限責任公司等進行了債務和解，豁免了本公司債務本公司債務28,536.8328,536.83萬元。萬元。n公司公司20072007年一季度報顯示，實現的年一季度報顯示，實現的凈利潤凈利潤2.872.87億元中有億元中有2.852.85億元是債務重組帶來的營業外收入億元是債務重組帶來的營業外收入，債務重組收益占凈利潤比例超過債務重組收益占凈利潤比例超過99%99%。補充資料：補充資料：25n債務重組的變遷的影響：債務重組的變遷的影響：n據統

21、計，據統計，20072007年半年報中，獲得債務重組收益年半年報中，獲得債務重組收益的的115115家上市公司中，家上市公司中，STST公司有公司有4343家；有家；有6666家上家上市公司的債務重組收益在市公司的債務重組收益在5050萬元人民幣以上，其萬元人民幣以上，其中中STST公司有公司有3333家家；債務重組收益前二十大公司中；債務重組收益前二十大公司中STST公司有公司有1414家；債務重組收益過億的三家公司均家；債務重組收益過億的三家公司均是是STST公司。公司。 補充資料：補充資料：26一、以資產清償債務一、以資產清償債務（二）以非現金資產清償債務（二）以非現金資產清償債務1.1

22、.債務人的會計處理債務人的會計處理n債務人應分清債務人應分清債務重組利得債務重組利得與與資產轉讓損益資產轉讓損益的界限。的界限。 n債務重組利得債務重組利得是指重組債務的賬面價值超過非現金是指重組債務的賬面價值超過非現金資產資產( (即抵債資產即抵債資產) )的公允價值之間的差額，應計入的公允價值之間的差額，應計入營業外收入。營業外收入。 第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理271.1.債務人的會計處理債務人的會計處理n資產轉讓損益資產轉讓損益，是指抵債的非現金資產的公允價值與，是指抵債的非現金資產的公允價值與其賬面價值之間的差額。其賬面價值之間的差額。n非現金資產公允價值與賬面

23、價值的差額，應當分別不非現金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：同情況進行處理：q(1)(1)非現金資產為存貨的，應非現金資產為存貨的，應作為銷售作為銷售處理；處理；q(2)(2)非現金資產為固定資產、無形資產的，應非現金資產為固定資產、無形資產的，應視同固定視同固定資產、無形資產處置資產、無形資產處置處理。處理。q(3)(3)非現金資產為長期股權投資的，應非現金資產為長期股權投資的，應視同處置視同處置。 第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理28第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理29（二）以非現金資產清償債務（二）以非現金資產清償債務2.2.債

24、權人的會計處理債權人的會計處理n以非現金資產清償債務的，債權人應當對接受的以非現金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現非現金資產按其公允價值入賬金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接，重組債權的賬面余額與接受的非現金資產的公允價值之間的受的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損差額，計入當期損益益。n債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。損益。第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理30n借：原材料借：原材料 庫存商品庫

25、存商品 固定資產固定資產 無形資產等無形資產等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 壞賬準備壞賬準備 營業外支出營業外支出 貸：應收賬款等貸：應收賬款等 銀行存款銀行存款 應交稅費等應交稅費等第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理公允價值公允價值31第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理n（1 1）以庫存材料、商品產品抵償債務）以庫存材料、商品產品抵償債務n例：例：P30P30【例【例2-22-2】n（2 2） 以固定資產抵償債務以固定資產抵償債務n 例：例：P31P31【例【例2-32-3】n（3 3）以股票、債券等金融資產抵償債務）以股票、

26、債券等金融資產抵償債務n例：例：P32P32【例【例2-42-4】32作業：作業：n206年年11月月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，含稅價日，乙公司銷售一批材料給甲公司，含稅價為為2 340 000元。因甲公司發生財務困難，無法按合同規定元。因甲公司發生財務困難，無法按合同規定償還債務，償還債務，207年年9月月10日，與乙公司協商進行債務重組。日，與乙公司協商進行債務重組。雙方達成的債務重組協議內容如下：乙公司同意甲公司用其雙方達成的債務重組協議內容如下：乙公司同意甲公司用其存貨、固定資產存貨、固定資產抵償該賬款。抵償該賬款。207年年9月月20日，抵債資產日，抵債資產均已轉讓完畢。其中

27、；用于抵債的產品市價為均已轉讓完畢。其中；用于抵債的產品市價為800 000元，元，增值稅率為增值稅率為17，產品成本為，產品成本為700 000元；抵債設備的賬面元；抵債設備的賬面原價為原價為1 200 000元，累計折舊為元，累計折舊為300 000元，評估確認的凈元，評估確認的凈值為值為850 000元。甲公司發生的設備運輸等相關費用為元。甲公司發生的設備運輸等相關費用為6 500元。假定乙公司巳對該項債權計提壞賬準備元。假定乙公司巳對該項債權計提壞賬準備18 000元，元，乙公司在接受抵債資產時，安裝設備發生的安裝成本為乙公司在接受抵債資產時，安裝設備發生的安裝成本為15 000元。不

28、考慮其他相關稅費。元。不考慮其他相關稅費。 33二、債務轉為資本二、債務轉為資本（一）債務人的會計處理（一）債務人的會計處理n債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），本（或者實收資本），股份的公允價值總額股份的公允價值總額與股本（或者實收與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本）之間的差額確認為。n重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。當期損益。 借：應付賬款等借：應付賬款等 貸：實收資本或股本貸：實收資本或股本 資本公積資本

29、公積資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價 營業外收入營業外收入債務重組利得債務重組利得 第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理34二、債務轉為資本二、債務轉為資本（二）債權人的會計處理（二）債權人的會計處理n債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益。當期損益。借：長期股權投資借：長期股權投資 （股份的公允價值）（股份的公允價值） 營業外支出營業外支出債務重組損失債務重組損失 壞賬準備壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收

30、賬款 銀行存款銀行存款 應交稅費等應交稅費等例：例：P34【例【例2-5】第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理35三、修改其他債務條件三、修改其他債務條件n修改其他債務條件，是指債務人與債權人達成債務重組協修改其他債務條件，是指債務人與債權人達成債務重組協議，以減少未來債務本金、降低利率、減少或免除債務利議，以減少未來債務本金、降低利率、減少或免除債務利息等方式清償債務。息等方式清償債務。n企業采用修改其他債務條件進行債務重組的，應當區分是企業采用修改其他債務條件進行債務重組的，應當區分是否涉及或有應付（或應收）金額進行會計處理。否涉及或有應付（或應收）金額進行會計處理。n所謂或

31、有應付（或應收）金額，是指需要根據未來某種事所謂或有應付（或應收）金額，是指需要根據未來某種事項出現而發生的應付（或應收）金額，而且該未來事項的項出現而發生的應付（或應收）金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。出現具有不確定性。第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理36三、修改其他債務條件三、修改其他債務條件n（一）債務人的會計處理（一）債務人的會計處理n債務人應當將修改其他債務條件后債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值債務的公允價值作為重作為重組后債務的入賬價值。組后債務的入賬價值。n重組債務的賬面價值與重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值重組后債務的入賬價值之間的

32、差額，之間的差額，計入當期損益。計入當期損益。n修改后的債務條款如修改后的債務條款如涉及或有應付金額涉及或有應付金額，且，且符合預計負債符合預計負債確認條件確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益。計負債金額之和的差額，計入當期損益。第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理37三、修改其他債務條件三、修改其他債務條件n（一）債務人的會計處理（一）債務人的會計處理n上述或有應付金額在隨后會計期間上述或有

33、應付金額在隨后會計期間沒有發生沒有發生的，企業應當的，企業應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。n或有應付金額，是指需要根據未來某種事項出現而發生的或有應付金額，是指需要根據未來某種事項出現而發生的應付金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。應付金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。n以修改其他債務條件進行清償的，應將重組債務的賬面余以修改其他債務條件進行清償的，應將重組債務的賬面余額與重組后債務的公允價值的差額，借記應付賬款等科目，額與重組后債務的公允價值的差額，借記應付賬款等科目，貸記貸記“營業外收入營業外收入 債務重組利得債務重組利得”科

34、目。科目。第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理38三、修改其他債務條件三、修改其他債務條件n（二）債權人的會計處理（二）債權人的會計處理n債務重組以修改其他債務條件進行的，債權人應當將債務重組以修改其他債務條件進行的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的重組后債權的賬面價值賬面價值之間的差額，計入當期損益。之間的差額，計入當期損益。n債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備

35、，減值準備不足以沖減的部分，計入當期減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。損益。第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理39三、修改其他債務條件三、修改其他債務條件n（二）債權人的會計處理（二）債權人的會計處理n修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人，不得將其計入重組后債權的賬面價值。，不得將其計入重組后債權的賬面價值。n以修改其他債務條件進行清償的，企業應按修改其他債務以修改其他債務條件進行清償的，企業應按修改其他債務條件后的債權的公允價值，借記應收賬款等科目，按重組條件后的債權的公允價值，借記應收賬款等科目，按重組債

36、權的賬面余額，貸記應收賬款等科目，按其差額，借記債權的賬面余額，貸記應收賬款等科目，按其差額，借記“營業外支出營業外支出”科目。科目。第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理40三、修改其他債務條件三、修改其他債務條件n1 1不附或有條件的債務重組不附或有條件的債務重組n例：例：P35P35【例【例2-62-6】n2 2附或有條件的債務重組附或有條件的債務重組n例：例：P37P37【例【例2-72-7】41n四、混合重組方式四、混合重組方式 n以上三種方式的組合方式進行債務重組，主要有以下幾種以上三種方式的組合方式進行債務重組，主要有以下幾種情況：情況：n（1 1）債務人）債務人以現

37、金、非現金資產兩種方式的組合以現金、非現金資產兩種方式的組合清償某項清償某項債務的，應將重組債務的賬面價值與支付的現金、轉讓的債務的，應將重組債務的賬面價值與支付的現金、轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額作為債務重組利得。非非現金資產的公允價值之間的差額作為債務重組利得。非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損現金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益。益。n債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現金、受讓的非債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現金、受讓的非現金資產的公允價值，以及已提壞賬準備之間的差額作為現金資產的公允價值，以及已提壞賬準備之間的差額作為債務重組損失。

38、債務重組損失。第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理42n（2 2）債務人）債務人以現金、將債務轉為資本兩種方式以現金、將債務轉為資本兩種方式的組的組合清償某項債務的，應將重組債務的賬面價值與支付合清償某項債務的，應將重組債務的賬面價值與支付的現金、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的現金、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額作為債務重組利得。股權的公允價值與股之間的差額作為債務重組利得。股權的公允價值與股本本( (或實收資本或實收資本) )的差額作為資本公積。的差額作為資本公積。n 債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現金、債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現金

39、、因放棄債權而享有股權的公允價值，以及已提壞賬準因放棄債權而享有股權的公允價值，以及已提壞賬準備之間的差額作為債務重組損失。備之間的差額作為債務重組損失。第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理43n（3 3）債務人以）債務人以非現金資產、將債務轉為資本非現金資產、將債務轉為資本兩種方式兩種方式的組合清償某項債務的，應將重組債務的賬面價值與轉的組合清償某項債務的，應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值、債權人因放棄債權而享有讓的非現金資產的公允價值、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額作為債務重組利得。非現的股權的公允價值之間的差額作為債務重組利得。非現金資產

40、的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益；股權的公允價值與股本益；股權的公允價值與股本( (或實收資本或實收資本) )的差額作為資的差額作為資本公積。本公積。n債權人應將重組債權的賬面價值與受讓的非現金資產的債權人應將重組債權的賬面價值與受讓的非現金資產的公允價值、因放棄債權而享有股權的公允價值，以及已公允價值、因放棄債權而享有股權的公允價值，以及已提壞賬準備之間的差額作為債務重組損失。提壞賬準備之間的差額作為債務重組損失。第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理44n（4 4）債務人以）債務人以現金、非現金資產、將債務轉為資本三種

41、方現金、非現金資產、將債務轉為資本三種方式的組合式的組合清償某項債務的，應將重組債務的賬面價值與支清償某項債務的，應將重組債務的賬面價值與支付的現金、轉讓的非現金資產的公允價值、債權人因放棄付的現金、轉讓的非現金資產的公允價值、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額作為債務重組利債權而享有的股權的公允價值之間的差額作為債務重組利得；非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓得；非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益；股權的公允價值與股本資產損益；股權的公允價值與股本( (或實收資本或實收資本) )的差額作的差額作為資本公積。為資本公積。n 債權人應將重組債權的賬面

42、價值與收到的現金、受讓債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現金、受讓的非現金資產的公允價值、因放棄債權而享有股權的公允的非現金資產的公允價值、因放棄債權而享有股權的公允價值，以及已提壞賬準備之間的差額作為債務重組損失。價值，以及已提壞賬準備之間的差額作為債務重組損失。第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理45n（5 5）以）以資產、將債務轉為資本等方式清償某項債務的一部分，資產、將債務轉為資本等方式清償某項債務的一部分，并對該項債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組。并對該項債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組。在這種方式下，債務人應先以支付的現金、轉讓的非現金資在這

43、種方式下，債務人應先以支付的現金、轉讓的非現金資產的公允價值、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值產的公允價值、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債務的賬面價值，余額與將采應付金額進行比較，沖減重組債務的賬面價值，余額與將采應付金額進行比較，據此計算債務重組利得。債權人因放棄債權而享有的股權的據此計算債務重組利得。債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值與股本公允價值與股本( (或實收資本或實收資本) )的差額作為資本公積；非現金的差額作為資本公積；非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益，于資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益，于當期確認。當期確認。n債

44、權人應先以收到的現金、受讓非現金資產的公允價值、因債權人應先以收到的現金、受讓非現金資產的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債權的賬面價值，放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債權的賬面價值，余額與將來應收金額進行比較，據此計算債務重組損失余額與將來應收金額進行比較，據此計算債務重組損失第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理46( (一一) )債務人的會計處理債務人的會計處理n 債務重組以現金清償債務、非現金資產清償債務、債債務重組以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，

45、債務人應當債務人應當依次依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照債務人修改其他債務條件的規定進賬面價值，再按照債務人修改其他債務條件的規定進行會計處理。行會計處理。 第二節第二節 債務重組的賬務處理債務重組的賬務處理47( (二二) )債權人的會計處理債權人的會計處理n 債務重組采用以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務重組采用以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當的，債權人應當依次依次以收到的