1、基于風險導向的公司治理研究【摘要】本文的研究目的在于通過強化內部審計來進一步完善公司治理體系，并解決實 際問題。本文的研究思路是明確風險導向內部審計的基本理論，闡述內部審計與公司治理 之間的關系，著重分析風險導向內部審計與公司治理之間更為密切的互動關系：前者不僅 對后者提供能動的雙軌式報告，而且將后者作為對象，直接促進其改進和完善。在此基礎 上，理論聯系實際，指出風險導向內部審計對我國內部審計發展的啟示，從公司治理角度 提出改進我國內部審計的具體建議。【關鍵詞】內部審計 風險導向內部審計公司治理一、中國內部審計發展改進的必然性中國內部審計制度的建立雖然比西方國家晚了幾十年，但在20多年的發展中

2、，也有了長足 的進步。在建立以市場經濟為導向的現代化、科學化的企業管理的要求之下，借鑒西方內 部審計先進理論和技術是中國內部審計的必然選擇。風險導向內部審計是目前西方先進的 內部審計方法，應該在內部審計出發點及關注核心、職能、內部審計人員勝任能力等方面 借鑒其先進理念，并且充分發揮內部審計在公司治理中的作用，從而使公司內外、上下受 托責任的目標保持一致，解決實際問題。從中西方內部審計的比較中，很容易發現，中國的內部審計與西方發達國家相比，存在著 一定的差距，由此也產生了一系列的問題。中國內部審計目前存在的問題是多方面的，但 究其原因可以歸結為，審計職能沒有得到充分的發揮和體現，得不到企業管理層

3、的認可。 因而，導致了內部審計的作用、地位等都得不到相應的重視，造成中國內部審計工作主要 停留在對企業的財務收支審計的層面上。經過對比之后，如果要改善中國內部審計這種局 面，必須借鑒國外先進經驗，適時地提高和擴展中國內部審計的職能。二、中國基于風險導向內部審計的公司治理模式構建風險導向內部審計是目前西方較先進的內部審計方法，也是中國內部審計的發展方向。隨 著中國經濟日益融入全球化的趨勢，中國的內部審計也應該充分借鑒風險導向內部審計的 先進理論、方法和技術。1、借鑒內部審計關注核心的變化風險導向內部審計的關注核心是企業的各類風險，而企業的風險是針對目標而言的，因此 遵循著“目標一一風險一一控制”

4、的邏輯順序，內部審計能夠直接針對高風險領域展開工 作，著眼于特定內部控制是否能夠將風險控制在可接受水平內，從而管理風險、抓住機會 以實現各類目標。中國企業由于經營管理水平迥異，內部審計發展參差不齊，有些企業以 財務審計為內部審計重點，有些則主要開展業務審計及管理審計。從財務審計擴展到業務、 管理審計是必然的趨勢。但是對于特定企業而言，哪種審計類型更適合其具體情況是各不 相同的。而風險導向內部審計則提供了一種先進的理念，以企業目標以及相應風險為判斷 標準。防弊、興利及增值三個目標雖然是內部審計發展不同階段的主要目標，但是三者之 間是共存的。防弊是興利與增值的基礎，只有做好了查錯防弊，才能進一步實

5、現興利與增 值。增值包含興利，興利是增值的外在表現之一，增值則是興利的內在要求。三個目標并 非互相排斥，企業要開展哪種類型審計以實現哪種目標關鍵要以風險為判斷標準。每一種 內部審計階段的演進并非否定前一階段的內部審計活動，而僅僅在于關注點的變化。風險 導向內部審計是一種綜合的審計類型，其以企業目標及風險為出發點判斷審計重點的理念 顯然比較符合不同企業的需求，因此中國各種類型企業都能夠借鑒這種理念開展適合自身 的內部審計活動。2、拓展內部審計的職能與范疇隨著風險導向內部審計時代的來臨，內部審計的職能也應全面拓展，山監督和評價發展為 保證和咨詢，充分體現公司治理的目標。在全面實現內部審計職能的要求

6、下，內部審計的 工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為公司內部的管理、決策及效益服務，其作業范 圍也應突破財務領域的局限。在實踐中，有條件的企業在有效開展或恰當委托外部從事財 務審計的基礎上，內部審計應重點向內部控制評審，經濟責任審計，合同（合約）審計， 工程項目審計，環境內部審計，質量控制審計，風險管理審計，戰略管理審計和管理舞弊 審計等領域拓展其作業。而在風險導向內部審計觀念下，內部審計的工作重點也發生變化, 控制仍然重要，但內部審計的焦點則體現在分析、確認、揭示關鍵性的經營風險與管理風 險，以風險為出發點，幫助企業在承擔適度風險的同時抓住發展的機會，使內部審計計劃 與公司風險管理策略緊密

7、聯系，切實發揮內部審計在公司治理中的功能，更好地實現組織 目標。3、重構內部審計的組織系統首先，建立具有獨立性、權威性的內部審計機構，改變上市公司的內部審計機構平行于各 職能部門的現狀，使之向更高層級升格，從體制上保證內部審計工作內容的全面展開。內 部審計應協調各方面關系，憑借優勢通過具體的業務活動體現其監督評價服務職能，并側 重于對高層經理及其下屬各職能部門工作的監督的評價，提出建設性建議。其次，變革內部審計的管理模式。考慮到中國上市公司的實際狀況，對于內部審計機構的 隸屬關系，有兩種比較合理的選擇：一是由監事會領導；二是隸屬于董事會。從理論上講, 監事會有更大的權利行使所有者賦予的監督權，

8、董事會則有更大的權利行使決策權。作為 保護所有者權益的內部審計，行使監督權應歸于監事會的領導，以在公司內部形成一個完 整的監督系統°這種機構設置的前提是公司監事會有充分的權力與能力行使所有者的監督 權。考慮到中國改制后一部分公司監事會存在監督權的行使缺乏力度等問題，在內部審計 機構設置上，可以采取另一種模式，由董事會下設審計委員會，組織領導內部審計工作， 內審機構在業務方面要向審計委員會負責并報告業績。為保證其地位的獨立性，應使內部 審計負責人與審計委員會主席的溝通暢通無阻。4、改進內部審計的業績評價標準，完善內部審計人員的管理制度 目前對內部審計人員的考核，基本上是按照企業通用的考核管理人員的方法進行，沒有體