1、應應 收收 賬賬 款款 應應 收收 票票 據據 其他應收款其他應收款 預預 付付 賬賬 款款 3.1 3.1 應收賬款應收賬款 應收賬款是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應收賬款是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等業務， 應向購貨單位或個人收取的款項，是應向購貨單位或個人收取的款項，是企業因銷售商品、產品、企業因銷售商品、產品、 提供勞務等經營活動所形成的債權提供勞務等經營活動所形成的債權。 會計上所指的應收賬款有其特定的范圍。會計上所指的應收賬款有其特定的范圍。 （1 1）應收賬款是指）應收賬款是指因銷售活動形成的債權因銷售活動形成的債權，不包括應收，不包括應收 職工欠款、應收債務人

2、的利息等其他應收款；職工欠款、應收債務人的利息等其他應收款； （2 2）應收賬款是指）應收賬款是指流動資產性質的債權流動資產性質的債權，不包括長期的，不包括長期的債權，如購買的長期債券等；債權，如購買的長期債券等； （3 3）應收賬款是指）應收賬款是指本企業應收客戶的款項本企業應收客戶的款項，不包括本，不包括本企業付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保企業付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保證金等。證金等。一、應收賬款的核算一、應收賬款的核算 應收賬款的入賬價值包括：應收賬款的入賬價值包括：價款價款、增值稅的銷項稅額增值稅的銷項稅額和和 代墊的運雜費包裝費用代墊的運雜費包

3、裝費用等。在確認應收賬款的入賬價值時，等。在確認應收賬款的入賬價值時，應考慮有關的折扣、折讓因素。應考慮有關的折扣、折讓因素。銷售折扣銷售折扣 為了鼓勵購貨方及時結清貨款而給為了鼓勵購貨方及時結清貨款而給予購貨方的折扣優惠。銷售折扣又予購貨方的折扣優惠。銷售折扣又 分為商業折扣和現金折扣。分為商業折扣和現金折扣。 商業折扣商業折扣現金折扣現金折扣商業折扣商業折扣 商業折扣是指企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客，商業折扣是指企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客， 在商品標價上給予的扣除在商品標價上給予的扣除。（薄利多銷）。（薄利多銷） 商業折扣一般商業折扣一般在發生時即已確定在發生時即已確

4、定，它僅僅是確定實際銷售，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，價格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以，所以商業折扣對應收賬款的入賬價值沒有什么實質性的影響。商業折扣對應收賬款的入賬價值沒有什么實質性的影響。在存在商業折扣的情況下，企業應收在存在商業折扣的情況下，企業應收 賬款入賬金額應按扣除商業折扣以后賬款入賬金額應按扣除商業折扣以后的實際售價確認。的實際售價確認。【例例1 1】乙企業向甲公司銷售一批產品，按照價目表上乙企業向甲公司銷售一批產品，按照價目表上 表明的價格計算，其售價金額為表明的價格計算，其售價金額為2000020000元，由元，由

5、 于是批量銷售，乙企業給予于是批量銷售，乙企業給予10%10%的商業折扣，的商業折扣， 折扣金額為折扣金額為20002000元，適用的增值稅稅率為元，適用的增值稅稅率為17%17%。 乙企業的賬務如何處理？乙企業的賬務如何處理？銷售實現銷售實現 借：應收賬款借：應收賬款甲公司甲公司 2106021060 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 18000 18000 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 30603060收到價款收到價款借：銀行存款借：銀行存款 2106021060 貸：應收賬款貸：應收賬款甲公司甲公司 21060 21060 現金折扣現金折扣 現金折扣是銷售

6、單位為了鼓勵債務人在規定的期限內提前現金折扣是銷售單位為了鼓勵債務人在規定的期限內提前 付款，而向債務人提供的債務扣除。企業為了鼓勵客戶提前付付款，而向債務人提供的債務扣除。企業為了鼓勵客戶提前付款，可能與債務人達成協議，債務人在不同的期限內付款可享款，可能與債務人達成協議，債務人在不同的期限內付款可享受不同比例的折扣，付款時間越早，折扣越大。所以，受不同比例的折扣，付款時間越早，折扣越大。所以，現金現金折扣實際上相當于企業為了盡快向債務人收回債權而發生的折扣實際上相當于企業為了盡快向債務人收回債權而發生的融資費用融資費用，折扣額即相當于為收回債權而支付的利息，折扣額即相當于為收回債權而支付的

7、利息，應計應計入財務費用入財務費用。現金折扣一般用符號現金折扣一般用符號“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示。表示。 總價法總價法凈價法凈價法應收賬款入賬金額確認應收賬款入賬金額確認 總價法總價法是將未減去現金折扣的金額作為實際售價，記作是將未減去現金折扣的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬價值。現金折扣只有客戶在折扣期內支付貨應收賬款的入賬價值。現金折扣只有客戶在折扣期內支付貨款時，才予以確認。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現款時，才予以確認。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。我國的會計

8、實務中采用總價法我國的會計實務中采用總價法。 凈價法凈價法是將扣減現金折扣后的金額作為實際售價，據以是將扣減現金折扣后的金額作為實際售價，據以 確認應收賬款的入賬價值。這種方法是把客戶取得折扣視為確認應收賬款的入賬價值。這種方法是把客戶取得折扣視為正常現象，認為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過正常現象，認為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。【例例2 2】A A公司于公司于20092009年年1 1月月1010日向日向B B公司賒銷商品一批，該批商品公司賒銷商品一批，該批商品 貨款為貨款為5

9、000050000元，增值稅為元，增值稅為85008500元，銷售成本為元，銷售成本為4000040000元，元， 現金折扣條件為：現金折扣條件為：2/102/10，n/30n/30。銷售時用銀行存款代墊。銷售時用銀行存款代墊 運雜費運雜費500500元，元，1 1月月1919日日B B公司用銀行存款支付上述全部公司用銀行存款支付上述全部 款項。款項。 （1 1）20092009年年1 1月月1010日賒銷時日賒銷時 借：應收賬款借：應收賬款BB公司公司 5900059000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 5000050000 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）

10、85008500 銀行存款銀行存款 500500借：主營業務成本借：主營業務成本 4000040000 貸：庫存商品貸：庫存商品 4000040000（2 2）1 1月月1919日日 借：銀行存款借：銀行存款 5782057820 財務費用財務費用 11801180 貸：應收賬款貸：應收賬款 59000 59000 銷售折讓銷售折讓 銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質量等原因銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質量等原因 給予購貨方的一種價格減讓。銷售折讓實質是原銷給予購貨方的一種價格減讓。銷售折讓實質是原銷售額的減少。售額的減少。 在核算時，由于銷售折讓不具備費用的屬性，在核算時，由于銷售折讓不具備

11、費用的屬性，因此，應當將其作為收入的抵減數處理。因此，應當將其作為收入的抵減數處理。借：主營業務收入或銷售折讓借：主營業務收入或銷售折讓應交稅金應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款、銀行存款等貸：應收賬款、銀行存款等 發生銷售折讓時的會計處理如下：發生銷售折讓時的會計處理如下：銷售回扣銷售回扣 銷售回扣是指企業在發生銷售行為時給予購貨方銷售回扣是指企業在發生銷售行為時給予購貨方的折扣或折讓的統稱。銷售回扣不屬于會計或稅的折扣或折讓的統稱。銷售回扣不屬于會計或稅務專業術語，不涉及賬務處理問題，多用于經營務專業術語，不涉及賬務處理問題，多用于經營術語的表達，如：術語

12、的表達，如：“銷售方給多少回扣銷售方給多少回扣”，“購購貨方拿多少回扣貨方拿多少回扣”，有時干脆叫，有時干脆叫“給回扣給回扣”、“拿回扣拿回扣”或或“吃回扣吃回扣”等，這些語言的表達一等，這些語言的表達一 般不考慮銷售方或購貨方的財務、會計和涉稅處般不考慮銷售方或購貨方的財務、會計和涉稅處理。按照經營慣例，這種回扣一般不需要購貨方理。按照經營慣例，這種回扣一般不需要購貨方簽字或提供收款憑據，而是簽字或提供收款憑據，而是由購貨方的經辦人員由購貨方的經辦人員自己決定如何處理自己決定如何處理。 根據根據國家稅務總局關于企業銷售折扣在計征國家稅務總局關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復所得

13、稅時如何處理問題的批復（國稅函發（國稅函發19971997472472號）的規定：號）的規定：納稅人銷售貨物給購貨方的回扣納稅人銷售貨物給購貨方的回扣, ,其支出不得在所得稅前列支其支出不得在所得稅前列支。這樣企業支付的銷售回。這樣企業支付的銷售回扣不管如何進行財務處理，均不得抵減銷售額，不得扣不管如何進行財務處理，均不得抵減銷售額，不得 少繳流轉稅，也不得在所得稅稅前扣除。少繳流轉稅，也不得在所得稅稅前扣除。 （4 4）掛往來賬，當作某個人，或者幾個人，分期）掛往來賬，當作某個人，或者幾個人，分期 分筆備用金或者借款，掛幾年賬，等三年后分筆備用金或者借款，掛幾年賬，等三年后 向稅務申請壞賬處

14、理。向稅務申請壞賬處理。（1 1）比較常見的做法是：）比較常見的做法是： 借：營業費用（銷售費用）借：營業費用（銷售費用） 貸：銀行存款貸：銀行存款 到年終調整所得稅的時候，把所得稅調增；到年終調整所得稅的時候，把所得稅調增； （2 2）取得一些發票來，個人報銷發票；）取得一些發票來，個人報銷發票； （3 3）找對方簽訂合同，開票；）找對方簽訂合同，開票； 銷售傭金銷售傭金 銷售傭金是指企業在銷售業務發生時支付給銷售傭金是指企業在銷售業務發生時支付給中間人的報酬，中間人必須是中間人的報酬，中間人必須是有權從事中介服務有權從事中介服務的單位或個人的單位或個人，但，但不包括本企業的職工不包括本企業

15、的職工。例如：某房屋中介機構為某房產開發公司介紹房屋銷售業務，例如：某房屋中介機構為某房產開發公司介紹房屋銷售業務， 共銷售房屋共銷售房屋1616套計套計860860萬元，根據雙方約定，房產開發萬元，根據雙方約定，房產開發 公司需支付房屋中介機構公司需支付房屋中介機構3%3%的銷售傭金計的銷售傭金計25.825.8萬元。萬元。 這里，房屋中介機構需按照規定開具中介服務業務發票這里，房屋中介機構需按照規定開具中介服務業務發票 向房產開發公司收取傭金，房屋中介機構的此項收入應向房產開發公司收取傭金，房屋中介機構的此項收入應 全額入賬并按章納稅，房產開發公司則應將傭金作為營全額入賬并按章納稅，房產開

16、發公司則應將傭金作為營 業費用處理。業費用處理。二、應收賬款壞賬的核算二、應收賬款壞賬的核算 一筆應收賬款在什么時候才能被確認為壞賬，其條件通常一筆應收賬款在什么時候才能被確認為壞賬，其條件通常 是由是由會計準則或制度給出會計準則或制度給出的。不論會計準則或制度如何變化，的。不論會計準則或制度如何變化，在會計實務中，壞賬的確認都要遵循財務報告的基本目標和在會計實務中，壞賬的確認都要遵循財務報告的基本目標和會計核算的一般原則，盡量做到會計核算的一般原則，盡量做到真實、準確、切合本單位的真實、準確、切合本單位的實際實際。 一般來說，應收賬款符合下列條件之一的，就應將其確認一般來說，應收賬款符合下列

17、條件之一的，就應將其確認 為壞賬：為壞賬： （1 1）債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回的賬款；）債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回的賬款； （2 2）債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回的賬款；）債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回的賬款； （3 3）債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據）債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據 表明無法收回或收回可能性極小的賬款。表明無法收回或收回可能性極小的賬款。 我國現行制度規定，上市公司壞賬損失的決定權我國現行制度規定，上市公司壞賬損失的決定權 在在公司董事會公司董事會或或股東大會股東大會。核算壞賬損失的方法包

18、括核算壞賬損失的方法包括直接轉銷法直接轉銷法和和備抵法備抵法兩種兩種 （1 1）直接轉銷法）直接轉銷法 直接轉銷法是指在實際發生壞賬時，將壞賬損失直接轉銷法是指在實際發生壞賬時，將壞賬損失直接計入直接計入 期間費用期間費用，同時沖銷應收賬款。在直接轉銷法下，企業不需，同時沖銷應收賬款。在直接轉銷法下，企業不需設置設置“壞賬準備壞賬準備”科目。科目。當壞賬損失實際發生時：當壞賬損失實際發生時： 借：管理費用借：管理費用-壞賬損失壞賬損失 貸：應收賬款貸：應收賬款如果已沖銷的應收賬款以后又收回時：如果已沖銷的應收賬款以后又收回時： 借：應收賬款借：應收賬款 貸：管理費用貸：管理費用-壞賬損失壞賬損

19、失借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款 直接轉銷法的優缺點是什么？直接轉銷法的優缺點是什么？ 優點優點 ：賬務處理簡單易懂；賬務處理簡單易懂； 缺點：缺點： 不符合權責發生制及收入與費用配比的會計原則不符合權責發生制及收入與費用配比的會計原則，在，在 轉銷壞賬損失的前期，對于壞賬的情況不做任何處理，轉銷壞賬損失的前期，對于壞賬的情況不做任何處理，從而忽視了壞賬損失與賒銷業務的聯系；從而忽視了壞賬損失與賒銷業務的聯系； 由于長年掛賬，由于長年掛賬，虛增了企業的利潤虛增了企業的利潤，也虛增了資產，也虛增了資產 負債表中應收賬款的可實現價值。負債表中應收賬款的可實現價值。 核算壞賬損失

20、的方法包括核算壞賬損失的方法包括直接轉銷法直接轉銷法和和備抵法備抵法兩種兩種 （2 2）備抵法）備抵法 中國企業依據中國企業依據企業會計制度企業會計制度：企業壞賬損失的核算應：企業壞賬損失的核算應采用備抵法采用備抵法，而非直接轉銷法。，而非直接轉銷法。 采用備抵法核算壞賬，應設置采用備抵法核算壞賬，應設置“壞賬準備壞賬準備”科目。科目。 “壞賬準備壞賬準備”科目是科目是“應收賬款應收賬款”、“其他應收款其他應收款”等科目等科目的備抵科目，其貸方反映壞賬準備的計提數，借方反映壞賬準備的備抵科目，其貸方反映壞賬準備的計提數，借方反映壞賬準備的轉銷數或收回的以前年度已確認并轉銷的壞賬，會計期末時該的

21、轉銷數或收回的以前年度已確認并轉銷的壞賬，會計期末時該科目如有余額一般為貸方余額，表示已計提但尚末轉銷的壞賬科目如有余額一般為貸方余額，表示已計提但尚末轉銷的壞賬準備數額。準備數額。 應特別注意，平時應特別注意，平時“壞賬準備壞賬準備”科目年末一定為貸方余額，科目年末一定為貸方余額，并且等于本年估計的壞賬損失。并且等于本年估計的壞賬損失。備抵法的優點？備抵法的優點？ 預計不能收回的應收款項作為壞賬損失及時計入費用，預計不能收回的應收款項作為壞賬損失及時計入費用， 避免企業的虛盈實虧。避免企業的虛盈實虧。 在報表上列示應收賬款凈額，使報表閱讀者能了解企業在報表上列示應收賬款凈額，使報表閱讀者能了

22、解企業 真實的財務狀況。真實的財務狀況。 使應收賬款實際占用資金接近實際，消除虛列的應收使應收賬款實際占用資金接近實際，消除虛列的應收 賬款，有利于加快企業資金周轉，提高經濟效益。賬款，有利于加快企業資金周轉，提高經濟效益。 壞賬準備的賬務處理壞賬準備的賬務處理 資產負債表日，應收款項發生減值的，按應減記的金額資產負債表日，應收款項發生減值的，按應減記的金額 借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提； 應計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。應計提的壞賬準

23、備小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后 作為壞賬，轉銷應收款項作為壞賬，轉銷應收款項 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收賬款/ /其他應收款其他應收款 已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回 的金額的金額借：應收賬款借：應收賬款/ /其他應收款其他應收款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款/ /其他應收款其他應收款 企業會計制度企業會計制度規定計提壞賬準備金的范圍包括應收規定計提壞賬準備

24、金的范圍包括應收賬款和其他應收款，自賬款和其他應收款，自 20032003年年1 1月月1 1日起，應收票據原則上日起，應收票據原則上不再作為扣除壞賬準備的基數。但以下兩種情況例外，不再作為扣除壞賬準備的基數。但以下兩種情況例外，（1 1）企業應收票據到期不能收回，應將應收票據轉入應收）企業應收票據到期不能收回，應將應收票據轉入應收 賬款，按規定計提壞賬準備；賬款，按規定計提壞賬準備；（2 2）有確鑿證據表明企業所持有未到期應收票據不能夠收回）有確鑿證據表明企業所持有未到期應收票據不能夠收回 或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，

25、計提相應壞賬準備。計提相應壞賬準備。 企業會計制度企業會計制度規定：預付賬款無需計提壞帳準備。規定：預付賬款無需計提壞帳準備。同時，還規定：同時，還規定： 企業的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合企業的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款， 并計提相應的壞帳準備。仍然請注意，規定中的并計提相應的壞帳準備。仍然請注意，規定中的“確鑿證據確鑿證據表明表明”“”“不符合預付賬款性質不符合預付賬款

26、性質”字樣。字樣。（3 3）計提壞賬準備的方法）計提壞賬準備的方法 應收賬款余額百分比法就是按應收賬款余額百分比法就是按應收賬款余額的一定比例應收賬款余額的一定比例 計算提取壞賬準備金。計算提取壞賬準備金。 應收賬款余額百分比法，所計算出來的壞賬損失額是應收賬款余額百分比法，所計算出來的壞賬損失額是指指會計期末會計期末“壞帳準備壞帳準備”賬戶的余額賬戶的余額，而，而不是會計期末應計提不是會計期末應計提的壞帳準備數額的壞帳準備數額。因此，確定會計期末壞帳準備計提數必須視。因此，確定會計期末壞帳準備計提數必須視 公司期末公司期末“壞帳準備壞帳準備”賬戶的余額情況而定。賬戶的余額情況而定。 1 1）

27、應收賬款余額百分比法）應收賬款余額百分比法 （3 3）計提壞賬準備的方法）計提壞賬準備的方法 1 1）應收賬款余額百分比法）應收賬款余額百分比法 “壞帳準備壞帳準備”賬戶賬戶無余額無余額，按，按估算數估算數直接作為期末的計提數。直接作為期末的計提數。 1 1）應收賬款余額百分比法）應收賬款余額百分比法 “壞帳準備壞帳準備”賬戶為賬戶為貸方余額貸方余額，且，且余額數正好等于估算數余額數正好等于估算數， 不需不需進行壞帳準備的計提。進行壞帳準備的計提。 “壞帳準備壞帳準備”賬戶為賬戶為貸方余額貸方余額，且，且余額數小于估算數余額數小于估算數，按，按 兩者差額補提兩者差額補提壞帳準備，壞帳準備， “

28、壞帳準備壞帳準備”賬戶為賬戶為貸方余額貸方余額，且，且余額數大于其估算數余額數大于其估算數， 按按兩者差額沖減兩者差額沖減壞帳準備，壞帳準備， “壞帳準備壞帳準備”賬戶為賬戶為借方余額借方余額，可將，可將余額數與估算數之和余額數與估算數之和 作為期末壞賬準備的計提數。作為期末壞賬準備的計提數。例如：原先提取了例如：原先提取了2000020000元壞賬準備元壞賬準備 借：資產減值損失借：資產減值損失 2000020000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 20000 20000 后發生后發生3000030000元壞賬損失元壞賬損失 借：壞賬準備借：壞賬準備 3000030000 貸：應收賬款貸：應收賬款

29、 30000 30000 此時便出現了此時便出現了1000010000元借方余額元借方余額 注意：年末結帳時，壞賬準備不會有借方余額，要么有注意：年末結帳時，壞賬準備不會有借方余額，要么有 貸方余額，要么是貸方余額，要么是0 0。如果不是年末，而是月末，。如果不是年末，而是月末， 則有可能出現借方余額，這個余額表示年內沖回則有可能出現借方余額，這個余額表示年內沖回 的壞賬準備（如已計提的壞賬，后來又收回的）。的壞賬準備（如已計提的壞賬，后來又收回的）。【例例7 7】下列各項中，計入下列各項中，計入“壞賬準備壞賬準備”科目貸方的有（科目貸方的有（ ）。）。 A.A.當期確認的壞賬損失當期確認的壞

30、賬損失 B.B.沖回多提的壞賬準備沖回多提的壞賬準備 C.C.當期補提的壞賬準備當期補提的壞賬準備 D.D.已轉銷的壞賬當期又收回已轉銷的壞賬當期又收回 C D C D 【例例8 8】中興工廠中興工廠20062006年年末應收賬款的余額為年年末應收賬款的余額為100000100000元，提取元，提取 壞賬準備的比例為壞賬準備的比例為33，20072007發生了壞賬損失發生了壞賬損失60006000元，元， 其中甲單位其中甲單位l000l000元，乙單位元，乙單位50005000元，年末應收賬款為元，年末應收賬款為 12000001200000元，元，20082008年，已沖銷的上年乙單位應收賬

31、款年，已沖銷的上年乙單位應收賬款50005000元元 又收回，期末應收賬款又收回，期末應收賬款13000001300000元。請編制各年應收賬款的元。請編制各年應收賬款的 相關會計分錄。相關會計分錄。 【例例9 9】甲企業通過對應收款項的風險進行分析，決定按應收甲企業通過對應收款項的風險進行分析，決定按應收 款項余額的一定比例計提壞賬。款項余額的一定比例計提壞賬。“壞賬準備壞賬準備”科目的科目的 年初余額為貸方年初余額為貸方2 0002 000元，元，“應收賬款應收賬款”和和“其他應收其他應收 款款”科目的年初余額分別為借方科目的年初余額分別為借方30 00030 000元和元和10 0001

32、0 000元。元。 當年，將不能收回的應收賬款當年，將不能收回的應收賬款1 0001 000元確認為壞賬損失。元確認為壞賬損失。 “ “應收賬款應收賬款”和和“其他應收款其他應收款”科目的年末余額分別為科目的年末余額分別為 29 00029 000元和元和10 00010 000元，假定該企業年末確定的壞賬提取元，假定該企業年末確定的壞賬提取 比例為比例為5%5%。該企業年末應提取的壞賬準備為（）元。該企業年末應提取的壞賬準備為（）元。 A.950A.950 B.1 000B.1 000 C.1 950 C.1 950 D.2 000D.2 000A A 【例例1010】某企業采用應收賬款余額

33、百分比法核算壞賬損失，壞賬某企業采用應收賬款余額百分比法核算壞賬損失，壞賬 準備的提取比例為準備的提取比例為2%2%，有關資料如下：，有關資料如下： （1 1）該企業）該企業20062006年末應收賬款余額為年末應收賬款余額為1 000 0001 000 000元；元； （2 2）20072007年和年和20082008年末應收賬款余額分別為年末應收賬款余額分別為2 500 0002 500 000元元 和和2 200 0002 200 000元，元，20072007年和年和20082008年均未發生壞賬損失；年均未發生壞賬損失； （3 3）20092009年年6 6月，經有關部門確認一筆壞賬

34、損失，金額月，經有關部門確認一筆壞賬損失，金額 為為18 00018 000元；元； （4 4）20092009年年1010月，上述已核銷的壞賬又收回月，上述已核銷的壞賬又收回5 0005 000元；元； （5 5）20092009年年末應收賬款余額為年年末應收賬款余額為2 000 0002 000 000元。元。 要求：請做出以上各比業務的會計分錄。要求：請做出以上各比業務的會計分錄。 （3 3）計提壞賬準備的方法）計提壞賬準備的方法 2 2）賬齡分析法）賬齡分析法 賬齡是指負債人所欠賬款的時間。賬齡越長，發生壞賬損失賬齡是指負債人所欠賬款的時間。賬齡越長，發生壞賬損失的可能性就越大。賬齡分

35、析法是指根據的可能性就越大。賬齡分析法是指根據應收賬款的時間長短應收賬款的時間長短來來估計壞賬損失的一種方法，又稱估計壞賬損失的一種方法，又稱“應收賬款賬齡分析法應收賬款賬齡分析法”。采用。采用賬齡分析法時，賬齡分析法時，將不同賬齡的應收賬款進行分組將不同賬齡的應收賬款進行分組，并根據前期，并根據前期壞賬實際發生的有關資料，確定各賬齡組的估計壞賬損失百分比，壞賬實際發生的有關資料，確定各賬齡組的估計壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應收賬款金額乘以對應的估計壞賬損失百分比數，再將各賬齡組的應收賬款金額乘以對應的估計壞賬損失百分比數， 計算出各組的估計壞賬損失額之和，即當期的壞賬損失預計金額。計算出

36、各組的估計壞賬損失額之和，即當期的壞賬損失預計金額。【例例1111】20092009年末某公司的應收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表：年末某公司的應收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表： 應收賬款賬齡應收賬款賬齡應收賬款金額應收賬款金額估計損失（估計損失（% %）估計損失金額估計損失金額未到期 20000 1% 200過期6個月以下 10000 3% 300過期6個月以上 6000 5% 300合 計 36000 800 如果該公司如果該公司20092009年年初的壞賬準備為貸方余額年年初的壞賬準備為貸方余額100100元，元， 請計算該公司請計算該公司20092009年末應計提的壞賬準備。年末應計提的

37、壞賬準備。（3 3）計提壞賬準備的方法）計提壞賬準備的方法 3 3）賒銷金額百分比法）賒銷金額百分比法 賒銷百分比法又稱賒銷百分比法又稱“銷貨百分比法銷貨百分比法”，是企業根據，是企業根據當期當期賒銷金額賒銷金額的一定百分比估計壞賬的方法。這種方法是按本期的一定百分比估計壞賬的方法。這種方法是按本期 賒銷金額的一定比例計算的金額為本期壞賬準備計提數。賒銷金額的一定比例計算的金額為本期壞賬準備計提數。 賒銷百分比法賒銷百分比法著眼于損益表的正確著眼于損益表的正確，其各年的，其各年的壞賬損失壞賬損失 費用與當期的收入相配比費用與當期的收入相配比。 其出發點是：壞賬損失的產生其出發點是：壞賬損失的產

38、生與賒銷業務直接相關，壞賬損失估計數應在賒銷凈值的基礎與賒銷業務直接相關，壞賬損失估計數應在賒銷凈值的基礎上乘以一定的比率來計算。上乘以一定的比率來計算。 3 3）賒銷金額百分比法）賒銷金額百分比法 由于賒銷金額百分比法的特點是根據當年的賒銷金額及由于賒銷金額百分比法的特點是根據當年的賒銷金額及估計的壞賬損失率計提壞賬，所以估計的壞賬損失率計提壞賬，所以不考慮壞賬準備賬戶的余額不考慮壞賬準備賬戶的余額。 賒銷百分比法的計提依據是本期賒銷額，不包括以前的賒銷百分比法的計提依據是本期賒銷額，不包括以前的 賒銷額，直接根據本期賒銷額計算確定。賒銷額，直接根據本期賒銷額計算確定。估計壞賬損失額估計壞賬

39、損失額 = = 本期賒銷凈額本期賒銷凈額 * * 估計壞賬百分比估計壞賬百分比 【例例1212】某企業某企業20092009年全年賒銷金額為年全年賒銷金額為12000001200000元，壞賬元，壞賬 百分比按以前百分比按以前5 5年的資料計算確定。以前年的資料計算確定。以前5 5年平均年平均 賒銷金額為賒銷金額為800000800000元，發生壞賬損失元，發生壞賬損失1200012000元。元。（4 4）計提壞賬準備的數額、比例）計提壞賬準備的數額、比例 根據根據企業會計制度企業會計制度第五十一條規定第五十一條規定“企業應當定期或者企業應當定期或者至少每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并

40、根據至少每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原謹慎性原則則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備各項資產損失計提資產減值準備”。 企業會計制度企業會計制度在壞賬準備計提比例方面給予企業較大的在壞賬準備計提比例方面給予企業較大的自主權，主要表現在：自主權，主要表現在： 一是比例不限一是比例不限； 二是對不能夠收回或收回的可能性不大的應收賬款全額計提二是對不能夠收回或收回的可能性不大的應收賬款全額計提。 會計實務中，企業一般按有關法規制度認可的比例，根據會計實務中，企業一般按有關法規制度

41、認可的比例，根據各期應收賬款余額估計壞賬損失。我國有關稅法及財務制度對各期應收賬款余額估計壞賬損失。我國有關稅法及財務制度對不同的行業、企業規定了不同的估計比例不同的行業、企業規定了不同的估計比例，如工業企業、商品，如工業企業、商品流通企業流通企業3 355等。等。 企業所得稅稅前扣除辦法企業所得稅稅前扣除辦法規定：可提取壞賬準備金的規定：可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規定者外，納稅人，除另有規定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的年末應收賬款余額的5 5。3.2 3.2 應收票據應收票據 一、商業承兌匯票與銀行承兌匯票一、商業承兌匯票與銀行承

42、兌匯票 所謂承兌，簡單地說，就是所謂承兌，簡單地說，就是承諾兌付承諾兌付，是付款人在匯票上，是付款人在匯票上 簽章表示承諾將來在匯票簽章表示承諾將來在匯票到期時承擔付款義務到期時承擔付款義務的一種行為。承的一種行為。承兌行為只發生在遠期匯票的有關活動中。兌行為只發生在遠期匯票的有關活動中。 在中國國內的貿易中，承兌匯票分在中國國內的貿易中，承兌匯票分商業承兌匯票商業承兌匯票與與 銀行承兌匯票銀行承兌匯票兩種。這兩種匯票都與遠期付款有關。兩種。這兩種匯票都與遠期付款有關。 1 1、商業承兌匯票、商業承兌匯票 商業承兌匯票是出票人簽發的，委托付款人在指定日期商業承兌匯票是出票人簽發的，委托付款人在

43、指定日期無無 條件支付條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據，由確定的金額給收款人或持票人的票據，由銀行以外的銀行以外的付款人付款人承兌的即為商業承兌匯票。商業承兌匯票既可由收款人承兌的即為商業承兌匯票。商業承兌匯票既可由收款人出票，付款人承兌，也可由付款人出票并承兌。出票，付款人承兌，也可由付款人出票并承兌。2 2、銀行承兌匯票、銀行承兌匯票 銀行承兌匯票是由銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人出票在承兌銀行開立存款賬戶的存款人出票， 向開戶銀行申請并經銀行審查同意承兌的，保證在指定日期向開戶銀行申請并經銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無無條件支付條件支付確定的金額給收款人或持

44、票人的票據。對出票人簽發確定的金額給收款人或持票人的票據。對出票人簽發的商業匯票進行承兌是銀行基于對出票人資信的認可而給予的的商業匯票進行承兌是銀行基于對出票人資信的認可而給予的信用支持信用支持。3 3、商業承兌匯票與銀行承兌匯票的區別、商業承兌匯票與銀行承兌匯票的區別 商業承兌匯票和銀行承兌匯票的商業承兌匯票和銀行承兌匯票的承兌人不同承兌人不同，決定了，決定了商業承兌匯票是商業承兌匯票是商業信用商業信用，銀行承兌匯票是，銀行承兌匯票是銀行信用銀行信用。目前銀行承兌匯票一般由銀行簽發并承兌，而商業承兌目前銀行承兌匯票一般由銀行簽發并承兌，而商業承兌匯票可以不通過銀行簽發并背書轉讓，但在信用等級

45、和匯票可以不通過銀行簽發并背書轉讓，但在信用等級和 流通性上低于銀行承兌匯票，在銀行辦理貼現的難度較流通性上低于銀行承兌匯票，在銀行辦理貼現的難度較銀行承兌匯票高。銀行承兌匯票高。 背書是一種背書是一種票據行為票據行為，是票據權利轉移的重要方式。，是票據權利轉移的重要方式。 商業匯票均可以背書轉讓，背書人以背書轉讓匯票后，商業匯票均可以背書轉讓，背書人以背書轉讓匯票后，即承擔保證其后手付款的責任。背書人在匯票得不到付款即承擔保證其后手付款的責任。背書人在匯票得不到付款時，應當向持票人清償：時，應當向持票人清償： （1 1）被拒絕付款的匯票金額；）被拒絕付款的匯票金額； （2 2）匯票金額自到期

46、日或者提示付款日起至清償日止，）匯票金額自到期日或者提示付款日起至清償日止，按照中國人民銀行規定的利率計算的利息；按照中國人民銀行規定的利率計算的利息； （3 3）取得有關拒絕證明和發出通知書的費用。）取得有關拒絕證明和發出通知書的費用。 4 4、背書、背書 背書是一種要式形為，背書必須記載下列事項：背書是一種要式形為，背書必須記載下列事項： （1 1）被背書人名稱；）被背書人名稱； （2 2）背書人簽章。）背書人簽章。 未記載上述事項之一的，背書無效。未記載上述事項之一的，背書無效。 背書時應當記載背書時應當記載背書日期背書日期，未記載背書日期的，視為在，未記載背書日期的，視為在 匯票到期日

47、前背書。經過背書，票據的所有權由背書人轉給匯票到期日前背書。經過背書，票據的所有權由背書人轉給被背書人。被背書人。一張票據可以多次背書、多次轉讓。一張票據可以多次背書、多次轉讓。 背書連續背書連續是指在票據轉讓過程中，轉讓匯票的背書人與是指在票據轉讓過程中，轉讓匯票的背書人與受讓匯票的被背書人在匯票上的簽章依次前后銜接。即第一受讓匯票的被背書人在匯票上的簽章依次前后銜接。即第一 次背書轉讓的背書人是票據上記載的收款人，前次背書轉讓次背書轉讓的背書人是票據上記載的收款人，前次背書轉讓的被背書人是后一次背書轉證的背書人，依次前后銜接，的被背書人是后一次背書轉證的背書人，依次前后銜接，最后一次背書轉

48、讓的被背書人是票據的最后持票人。最后一次背書轉讓的被背書人是票據的最后持票人。 二、帶息票據的核算二、帶息票據的核算 帶息票據是指商業匯票到期時，承兌人除向收款人或帶息票據是指商業匯票到期時，承兌人除向收款人或 被背書人支付票面金額外，還應按被背書人支付票面金額外，還應按票面金額票面金額和票據規定的和票據規定的利息率利息率支付自票據生效日起至票據到期日止的支付自票據生效日起至票據到期日止的利息利息的票據。的票據。（三個要素：面值、利率和到期日）（三個要素：面值、利率和到期日） 商業匯票的到期日一般有兩種表示方法：商業匯票的到期日一般有兩種表示方法： 一是在票據上寫清具體日期；一是在票據上寫清具

49、體日期； 二是寫明出票日的某一段時間。二是寫明出票日的某一段時間。 【例例1313】A A公司公司20092009年年5 5月月1515日銷售一批商品給日銷售一批商品給B B公司，按價目表公司，按價目表 標明的價格計算，金額為標明的價格計算，金額為50 00050 000元，使用的增值稅稅率元，使用的增值稅稅率 為為17%17%，當日收到，當日收到B B公司開出的商業匯票一張，面值為公司開出的商業匯票一張，面值為 58 50058 500元，年利率為元，年利率為5%5%，半年期，用于貨款支付。，半年期，用于貨款支付。【例例1313】A A公司公司20092009年年5 5月月1515日銷售一批

50、商品給日銷售一批商品給B B公司，按價目表公司，按價目表 標明的價格計算，金額為標明的價格計算，金額為50 00050 000元，使用的增值稅稅率元，使用的增值稅稅率 為為17%17%，當日收到，當日收到B B公司開出的商業匯票一張，面值為公司開出的商業匯票一張，面值為 58 50058 500元，年利率為元，年利率為5%5%，半年期，用于貨款支付。，半年期，用于貨款支付。（1 1）20092009年年5 5月月1515日收到日收到B B公司匯票當日的會計處理公司匯票當日的會計處理 借：應收票據借：應收票據 58 50058 500 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 50 000 50 000

51、 應繳稅費應繳稅費應繳增值稅（銷項）應繳增值稅（銷項） 8 5008 500（2 2）20092009年年1111月月1515日，票據到期時計算到期利息日，票據到期時計算到期利息 利息利息=58 500=58 500* *5%5%* *1/2=1 462.51/2=1 462.5（元）（元） 收回本金和利息時的會計處理：收回本金和利息時的會計處理： 借：銀行存款借：銀行存款 59 962.559 962.5 貸：應收票據貸：應收票據 58 50058 500 財務費用財務費用利息收入利息收入 1 462.5 1 462.5 （3 3）假如上述是商業承兌匯票，到期遭到拒付，則）假如上述是商業承兌

52、匯票，到期遭到拒付，則A A公司公司 應將票據退還給應將票據退還給B B公司協商解決。公司協商解決。 借：應收賬款借：應收賬款 59 962.559 962.5 貸：應收票據貸：應收票據 58 50058 500 財務費用財務費用利息收入利息收入 1 462.5 1 462.5 （4 4）假如上述是銀行承兌匯票，期末遭到拒付？）假如上述是銀行承兌匯票，期末遭到拒付？ 則銀行代替則銀行代替B B公司付款，同時將這筆款項作為公司付款，同時將這筆款項作為B B公司的公司的貸款處理。而貸款處理。而A A公司的會計分錄同（公司的會計分錄同（2 2）。）。三、不帶息票據的核算三、不帶息票據的核算 不帶息票

53、據是指商業匯票到期時，承兌人只按不帶息票據是指商業匯票到期時，承兌人只按票面金額票面金額向向收款人或被背書人支付款項的票據。在這一商業匯票中，票面收款人或被背書人支付款項的票據。在這一商業匯票中，票面 價值一般為價值一般為本利和本利和，即已將票據的利息計人面值，不另外標有，即已將票據的利息計人面值，不另外標有票面利率。票面利率。【請思考請思考】不帶息票據的會計處理時什么？不帶息票據的會計處理時什么？ 1 1、企業收到應收票據時、企業收到應收票據時 借：應收票據借：應收票據 貸：應收賬款貸：應收賬款/ /主營業務收入等主營業務收入等2 2、應收票據到期收回的票面金額、應收票據到期收回的票面金額

54、借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :應收票據應收票據 3 3、商業承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力還票款、商業承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力還票款 借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據貸：應收票據 【例例1414】甲企業向乙企業銷售產品一批，貨款為甲企業向乙企業銷售產品一批，貨款為100 000100 000元，元， 尚未收到，已辦妥托收手續，適用增值稅率為尚未收到，已辦妥托收手續，適用增值稅率為17%17%。 1010日后，甲企業收到乙企業寄來一份三個月的商業日后，甲企業收到乙企業寄來一份三個月的商業 承兌匯票，面值為承兌匯票，面值為117 000117 000元，抵付產品貨款。三

55、元，抵付產品貨款。三 個月后，應收票據到期收回票面金額個月后，應收票據到期收回票面金額117 000117 000元存元存 入銀行。如果該票據到期，乙企業無力償還票款，入銀行。如果該票據到期，乙企業無力償還票款， 請編制以上各項業務的會計分錄。請編制以上各項業務的會計分錄。四、應收票據的貼現四、應收票據的貼現 應收票據貼現是指持票人因急需資金，應收票據貼現是指持票人因急需資金，將未到期的商業將未到期的商業 匯票背書后轉讓給銀行匯票背書后轉讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中，銀行受理后，從票面金額中扣除按扣除按銀行的銀行的貼現率計算確定的貼現息貼現率計算確定的貼現息后，將余額付給貼現企業的后，將

56、余額付給貼現企業的業務活動，是融通資金的一種業務活動，是融通資金的一種信貸形式信貸形式。 在貼現中，企業付給銀行的利息稱為在貼現中，企業付給銀行的利息稱為貼現利息貼現利息，銀行計算，銀行計算 貼現利息的利率稱為貼現利息的利率稱為貼現率貼現率，企業從銀行獲得的票據到期值扣，企業從銀行獲得的票據到期值扣除貼現利息后的貨幣收入，稱為除貼現利息后的貨幣收入，稱為貼現所得貼現所得。貼現利息和貼現所得的計算公式如下：貼現利息和貼現所得的計算公式如下： 貼現所得貼現所得 = = 票據到期值票據到期值 - - 貼現利息貼現利息 貼現利息貼現利息 = = 票據到期值票據到期值 貼現率貼現率 貼現期貼現期 貼現期

57、貼現期 = = 票據期限票據期限 - - 企業已持有票據期限企業已持有票據期限應收票據貼現的會計處理應收票據貼現的會計處理 （1 1）附追索權應收票據貼現）附追索權應收票據貼現 企業向銀行貼現時企業向銀行貼現時 借：銀行存款借：銀行存款 財務費用（貼現利息）財務費用（貼現利息） 貸：短期借款貸：短期借款 應收票據貼現的會計處理應收票據貼現的會計處理 （1 1）附追索權應收票據貼現）附追索權應收票據貼現 應收票據貼現的會計處理應收票據貼現的會計處理 （1 1）附追索權應收票據貼現）附追索權應收票據貼現 【例例1515】企業收到購貨單位交來企業收到購貨單位交來20092009年年1212月月313

58、1日簽發的不帶息日簽發的不帶息 商業票據一張，金額商業票據一張，金額900 000900 000元元, ,承兌期限承兌期限5 5個月。個月。2010 2010 年年1 1月月3131日企業持匯票向銀行申請貼現，帶追索權，年日企業持匯票向銀行申請貼現，帶追索權，年 貼現率貼現率5 5。 到期值到期值 = = 900 000900 000（元）（元） 貼現期貼現期 = = 4 4個月個月 貼現利息貼現利息 = = 900 000900 0005 54/12 = 15000(4/12 = 15000(元元) ) 貼現所得貼現所得 = = 900 000-15 000 = 885000( 900 00

59、0-15 000 = 885000(元元) ) 會計分錄為：會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 885 000 885 000 財務費用財務費用 15 000 15 000 貸：短期借款貸：短期借款 900000 900000 【例例1616】企業收到購貨單位交來企業收到購貨單位交來20092009年年1212月月3131日簽發的帶息商業日簽發的帶息商業 票據一張，金額票據一張，金額900 000900 000元元, , 票面利率為票面利率為4 4，承兌期限，承兌期限 5 5個月。個月。20102010年年1 1月月3131日企業持匯票向銀行申請貼現，帶日企業持匯票向銀行申請貼現，帶 追索

60、權，年貼現率追索權，年貼現率5 5。20102010年年1 1月月3131日期末計提利日期末計提利 借：應收票據借：應收票據 3000 3000 貸：財務費用貸：財務費用 3000 3000 到期值到期值 = 900000= 900000(1+4(1+45/12) = 915000(5/12) = 915000(元元) ) 貼現期貼現期 = 4= 4個月個月貼現利息貼現利息 = 915000= 9150005 54/12 = 15250(4/12 = 15250(元元) ) 貼現所得貼現所得 = 915000-15250 = 899750(= 915000-15250 = 899750(元元)