1、精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔按照現行會計制度的規定，生產企業免抵退稅的會計核算主要涉及到"應交稅金-應交增值稅"和"應收補貼款-出口退稅”等科目。其會計處理如下:（1）貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額借：應U賬款（或銀行存款等）貸：主營業務收入（或其他業務收入等）（2）月末根據免抵退稅匯總申報表中計算出的 下會計處理：借：主營業務成本貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）（3）月末根據免抵退稅匯總申報表中計算出的借：應收補貼款-出口退稅貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）（4）月末根據免抵

2、退稅匯總申報表中計算出的（FOB價）做如下會計處理:"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"做如"應退稅額"做如下會計處理:"免抵稅額"做如下會計處理:借：應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理:借：銀行存款貸：應收補貼款-出口退稅-對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結算時與原預估入帳金 額有差額的，可以在結算月份進行調整。對于企業已經申報的數據發現錯誤的，不能夠直接調整原申報數據，而應在以后月份 通過紅藍字調整法進行調整。對于出口退稅申報與增值

3、稅納稅申報不一致，產生差額的，須在下期進行帳務調整， 相應的應同時調整增值稅納稅申報表。由于以上原因需進行帳務調整的，其會計處理為：（一）對本年度出口銷售收入的調整（1）對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的， 在本期發現時,須在本期進行如下會計處理：根據銷售收入調整額：借：應U賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：主營業務收入（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）（2）對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：根據銷售收入調整額：借：其他應付款（或銀行存款等科目）（藍字或

4、紅字）貸：主營業務收入（藍字或紅字）當上期的生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表第2c欄"免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額 不等于。時，須在本期進行如下會計處理：根據免抵退出口貨物銷售額 （與增值稅納稅申報表差額）：借：應U賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）貸：主營業務收入（差額大于0時為藍字，小于 0時為紅字）注意事項： 出現上述情況進行帳務調整的同時，應在"出口退稅申報系統”中進行調整，調整的方法為在出口明細表中錄入一條調整記錄（正數或負數）。對于已在"出口退稅申報系統”中調整過的銷售收入，由于申報系統在計算"

5、;免抵退稅 不予免征和抵扣稅額"時已包含該調整數據，所以在帳務處理上可以不對該筆銷售收入乘以 征退稅率之差單獨調整”主營業務成本”，而是在月末將匯總計算的 "免抵退稅不予免征和抵 扣稅額"一次性結轉至"主營業務成本”中。（二）對本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調整對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發現的，應在"出口退稅申報系統"中通過紅藍字調整法進行調整，根據申報系統匯總計算的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額 "、"免抵退稅額"、"應退稅額"、"免抵稅額”等在月

6、末一次性入賬，無須對調整數據進行單獨的會計 處理。（三）對上年度出口銷售收入的調整（1）對于上年多報或少報出口， 或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的， 在本期發現時， 須在本期進行如下會計處理：根據銷售收入調整額：借：應U賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：以前年度損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）根據銷售收入調整額乘以征退稅率之差：精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有 -借：以前年度損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）（前期少報

7、收入的為藍字，前期多報收入的為 紅字）根據銷售收入調整額乘以退稅率：借：應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報 收入的為紅字）貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字， 前期多報收入的為紅字）（2）對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳（上年度）金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：根據銷售收入調整額：借：其他應付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）貸：以前年度損益調整（藍字或紅字）根據銷售收入調整額乘以征退稅率之差：借：以前年度損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅

8、額轉出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為 紅字）根據銷售收入調整額乘以退稅率：借：應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報 收入的為紅字）貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字， 前期多報收入的為紅字）（3）當上年度12月份的生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表 第2c欄"免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額 不等于。時，須在本年度1月份進行如下會計 處理：根據免抵退出口貨物銷售額 （與增值稅納稅申報表差額）：借：應U賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）貸：以前年度損益調整（差額大于。

9、時為藍字，小于。時為紅字）注意事項： 出現上述情況時，只進行帳務調整，不對"出口退稅申報系統"進行數據調整。注意在填報增值稅納稅人報表（附表二）時，不要將上年調整的"進項稅額轉出"與本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"混在一起，應分別體現。 在錄入"出口退稅申報系統”中的增值稅申報表項目錄入中的 "不得抵扣稅額”時, 只錄入本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"，不考慮上年調整的"進項稅額轉出"。（四）對上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調整對于上年度出口貨物高報

10、或低報征稅稅率、退稅率，在本期發現的，須在本期進行如 下會計處理：根據銷售收入乘以征退稅率之差的調整額：借：以前年度損益調整（藍字或紅字）貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）（藍字或紅字）根據銷售收入乘以退稅率的調整額：借：應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（藍字或紅字）貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）（藍字或紅字）注意事項： 出現上述情況時，只進行帳務調整，不對"出口退稅申報系統"進行數據調整。注意在填報增值稅納稅人報表（附表二）時，不要將上年調整的"進項稅額轉出"與本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"混在

11、一起，應分別體現。 在錄入"出口退稅申報系統”中的增值稅申報表項目錄入中的 "不得抵扣稅額”時, 只錄入本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"，不考慮上年調整的"進項稅額轉出"。實行"免、抵、退"稅管理辦法的生產型出口企業在貨物報關出口 后，發生退關退運的，應根據不同情況進行不同的會計處理。（一）本年度出口貨物發生退關退運時根據退關退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：借：應U賬款（或銀行存款等科目）（紅字）貸：主營業務收入（紅字）根據退關退運貨物調整已結轉的成本：借：主營業務成本（紅字）貸：庫存商品（

12、紅字）注意事項： 當出口貨物發生部分退運時， 沖減的銷售收入應按照該部分退運貨物的原始出口銷 售額確定。 對于貨物出口時與退運時匯率發生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。精品文檔精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有 發生退關退運業務，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在"出口退稅申報系統中進行負數申報，沖減出口銷售收入。 對于退關退運貨物已在"出口退稅申報系統”中進行負數申報的，由于申報系統在計 算"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"時已包含退關退運貨物，所以在帳務處理上可以不對退關 退運貨物銷售額乘以征退稅率

13、之差單獨沖減"主營業務成本”，而是在月末將匯總計算的 "免抵退稅不予免征和抵扣稅額 "一次性結轉至"主營業務成本”中。（二）以前年度出口貨物在當年發生退關退運時根據退關退運貨物的原出口銷售額記入”以前年度損益調整”：借：以前年度損益調整貸：應彳賬款（或銀行存款等科目）調整已結轉的退關退運貨物銷售成本：借：庫存商品貸：以前年度損益調整根據退關退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款：借：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款注意事項： 當出口貨物發生部分退運時，應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。 對于貨物出口時與退運時匯率發

14、生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。 據以計算補稅的稅率，應以貨物出口時的出口退稅率為準。精品文檔 與本年度出口貨物發生退關退運不同，對于以前年度出口貨物在當年發生退關退運時，不在"出口退稅申報系統"中進行沖減。生產企業出口貨物，逾期沒有收齊相關單證 的，須視同內銷征稅。具體會計處理如下： 一）本年出口貨物 單證 不齊，在本年視同內銷征稅。沖減出口銷售收入，增加內銷銷售收入。借：主營業務收入-出口收入貸：主營業務收入-內銷收入按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：主營業務成本貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）注意事項： 對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物，在

15、帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在"出口退稅申報系統”中進行負數申報，沖減出口銷售收入。 對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物已在"出口退稅申報系統”中進行負數申報的，由于申報系統在計算"免抵退稅不予免征和抵扣稅額 ”時已包含該貨物，所以在帳務處理 上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減"主營業務成本”，而是在月末將匯總計算的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額 "一次性結轉至"主營業務成本”中。（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：以前年度損益調整 精品 文檔貸：

16、應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉出。借：以前年度損益調整（紅字）貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。借：應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（紅字）貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）（紅字）注意事項： 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上不進行收 入的調整，在"出口退稅申報系統”中也不進行調整。注意在填報增值稅納稅人報表（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物應沖減的"進項稅額轉出"與本年出口貨物的"免抵退稅

17、不予免征和抵扣稅額 "混在一起，應分別體 現。 在錄入"出口退稅申報系統”中的增值稅申報表項目錄入中的"不得抵扣稅額”時,只錄入本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額 "，不考慮上年單證不齊出口貨物應沖 減的"進項稅額轉出"。"免、抵、退”稅會計核算舉例例1 :某生產型外商投資企業，2004年12月出口銷售額（CIF價）110萬美元，其中有40萬美元（FOB價）未拿到出口 報關單（退稅專用聯），預估運保費10萬美元，內銷銷 售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發生額 80萬元人民幣，該企業銷售的貨物的

18、征稅稅率適用17%,退稅率適用13%,美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有 -(1)根據實現的出口銷售收入：借：應兒便賬款-XX公司(美元)9,097,000貸：主營業務收入-外銷收入8,270,000其他應付款-運保費827,000(2)根據實現的內銷銷售收入：借：應U賬款-XX公司(人民幣)2,340,000貸：主營業務收入-內銷收入2,000,000應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)340,000(3)根據采購的原材料：借：原材料 4,705,882應交稅金-應交增值稅(進項稅額)800,000貸：應

19、付帳款 5,505,882(4)根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(1,100,000-100,000) X8.27 "17%-13%)=330,800借：主營業務成本330,800貸：應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)330,800(5)計算應退稅額、免抵稅額期末留才K 稅額=-(340,000-(800,000-330,800)=129,200免抵退稅額=（1,100,000-100,000-400,000） X8.27 X13%=645,060由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額二期末留抵稅額=129,200免抵稅額=645,060-12

20、9,200=515,860根據計算的應退稅額：借：應收補貼款-出口退稅129,200貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）129,200根據計算的免抵稅額：借：應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）515,860貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）515,860例2:若該企業2005年1月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當月出口有 30萬 美元未拿到出口報關單（退稅專用聯），當月收到2004年12月出口貨物的 報關單（退稅專用聯）20萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發生額80萬元人民 幣，當月發生一筆退運業務，退運貨物是在2004年12月出口的，退運貨物的原

21、出口銷售額（FOB價）為5萬美元，該企業銷售的貨物的征稅稅率適用17%,退稅率適用13%,美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：（1）根據實現的出口銷售收入：800,000 ><8.27=6,616,000借：應U賬款-XX公司（美元）6,616,000貸：主營業務收入-外銷收入6,616,000（2）根據實現的內銷銷售收入：借：應U賬款-XX公司（人民幣）2,340,000 精品 文檔精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有 ,-貸：主營業務收入-內銷收入2,000,000應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)340,000(3)根據采購

22、的原材料：借：原材料 4,705,882應交稅金-應交增值稅(進項稅額)800,000貸：應付帳款 5,505,882(4)根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000 X 8.27 X(17%-13%)=264,640借：主營業務成本 264,640貸：應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)264,640(5)計算應退稅額、免抵稅額期末留才K 稅額=-(340,000-(800,000-264,640)=195,360免抵退稅額=(800,000-300,000+200,000) X 8.27 X13%=752,570由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅

23、額=期末留抵稅額=195,360免抵稅額=752,570-195,360=557,210根據計算的應退稅額：借：應收補貼款-出口退稅195,360貸：應交稅金-應交增值稅(出口退稅)195,360 精品 文檔精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有 -根據計算的免抵稅額：借：應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）557,210貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）557,210（6）根據退運貨物的原出口銷售額：借：以前年度損益調整413,500貸：應U賬款-XX公司（美元）413,500（7）根據退運貨物原出口銷售額乘以退稅率補交免抵退稅款：借

24、：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）53,755貸：銀行存款 53,755例3:若該企業2005年3月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當月出口有30萬美 元未拿到出口報關單（退稅專用聯），當月收到2004年12月出口貨物的報關單（退稅專用 聯）10萬美元，2005年1月出口貨物的報關單（退稅專用聯）30萬美元，內銷銷售收入（不含 稅價）200萬元人民幣，當期進項發生額80萬元人民幣，當月支付2004年12月出口貨物的運保費8萬美元，當月發生一筆退運業務，退運貨物是在2005年1月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為6萬美元，該企業銷售的貨物的征稅稅率適用17%,退稅率適用13%,美

25、元匯率為8.27。則當期會計處理如下：（1）根據實現的出口銷售收入：800,000 ><8.27=6,616,000借：應U賬款-XX公司（美元）6,616,000貸：主營業務收入-外銷收入6,616,000（2）根據實現的內銷銷售收入：借：應U賬款-XX公司（人民幣）2,340,000 精品 文檔精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-貸：主營業務收入-內銷收入2,000,000應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)340,000(3)根據采購的原材料：借：原材料 4,705,882應交稅金-應交增值稅(進項稅額)800,000貸：應付帳

26、款 5,505,882(4)根據退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：60,000 X8.27=496,200借：主營業務收入-外銷收入496,200貸：應U賬款-XX公司(美元)496,200(5)根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(800,000-60,000) X8.27 X(17%-13%)=244,792借：主營業務成本244,792貸：應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)244,792(6)計算應退稅額、免抵稅額期末留才K 稅額=-(340,000-(800,000-244,792)=215,208免抵退稅額=(800,000-300,000+100,000+