1、第四章債務(wù)資本n一、銀行信譽(yù)債務(wù)資本一、銀行信譽(yù)債務(wù)資本n二、商業(yè)信譽(yù)債務(wù)資本二、商業(yè)信譽(yù)債務(wù)資本n三、其他信譽(yù)債務(wù)資本三、其他信譽(yù)債務(wù)資本 第一節(jié) 銀行信譽(yù)債務(wù)資本n一、短期借款一、短期借款n 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下包括一年的各種借款。年以下包括一年的各種借款。n短期借款普通是企業(yè)為了維持正常的消費運營短期借款普通是企業(yè)為了維持正常的消費運營所需的資金而借入、或為歸還某些債務(wù)而借入所需的資金而借入、或為歸還某些債務(wù)而借入的借款。的借款。n會計上用會計上用“短期借款科目核算短期借款科目核算n企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在企業(yè)向

2、銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年以上的各種借款，在年以上的各種借款，在“長期借款科目核算。長期借款科目核算。n“短期借款科目該當(dāng)按照借款種類、貸款人短期借款科目該當(dāng)按照借款種類、貸款人和幣種進(jìn)展明細(xì)核算。和幣種進(jìn)展明細(xì)核算。n“短期借款科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚短期借款科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的短期借款的本金。未歸還的短期借款的本金。短期借款的主要賬務(wù)處置n企業(yè)借入的各種短期借款，企業(yè)借入的各種短期借款，n 借：銀行存款借：銀行存款n 貸：短期借款貸：短期借款n 歸還借款時，做相反的會計分錄。歸還借款時，做相反的會計分錄。例題n新華公司新華公司2007年年8月月1日向中國工商

3、銀行獲得日向中國工商銀行獲得期限為期限為9個月的借款個月的借款100萬元存入銀行，月利萬元存入銀行，月利率率5，利息每季度結(jié)算一次。，利息每季度結(jié)算一次。n8月月1日獲得借款時，其會計分錄為：日獲得借款時，其會計分錄為：n 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000n 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000短期借款的主要賬務(wù)處置n二資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實踐利率計算確定的二資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實踐利率計算確定的短期借款利息的金額，短期借款利息的金額，n 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息n 銀行存款銀行存款n實踐利率與合同商定的名義利率差別很小的，也實踐利率與合同商定的名義

4、利率差別很小的，也可以采用合同商定的名義利率計算確定利息費用。可以采用合同商定的名義利率計算確定利息費用。例題n沿用上例的資料。沿用上例的資料。8月月31日，新華公司預(yù)提日，新華公司預(yù)提2007年年8月份的利息月份的利息0.5萬元萬元100萬元萬元5，其會計分錄為：其會計分錄為：n借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 5 000n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5 000例題n沿用上例的資料，假定新華公司沿用上例的資料，假定新華公司2007年年9月月30日結(jié)算并支付第三季度的利息日結(jié)算并支付第三季度的利息1萬元萬元100萬萬元元52。其會計分錄為：。其會計分錄為：n 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 5 000n 財

5、務(wù)費用財務(wù)費用 5 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000二、長期借款n長期借款是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的長期借款是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的歸還期在一年以上的各種借款。歸還期在一年以上的各種借款。n長期借款應(yīng)按實踐的發(fā)生額計價。主要包括兩長期借款應(yīng)按實踐的發(fā)生額計價。主要包括兩部分內(nèi)容：即借款的本金和長期借款利息。部分內(nèi)容：即借款的本金和長期借款利息。n按照企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定，與購建固定資產(chǎn)按照企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定，與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用形狀有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用形狀前，予以資本化；其后再發(fā)生借款費用，計入前，予以資本化；其后再

6、發(fā)生借款費用，計入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。長期借款n長期借款的本金和利息以及外幣折合差額，均長期借款的本金和利息以及外幣折合差額，均應(yīng)計入應(yīng)計入“長期借款科目，這與短期借款不同，長期借款科目，這與短期借款不同，“短期借款科目只核算借款的本金，而利息不短期借款科目只核算借款的本金，而利息不計入，短期借款的利息普通是經(jīng)過應(yīng)付利息方計入，短期借款的利息普通是經(jīng)過應(yīng)付利息方式核算。式核算。“長期借款科目n“長期借款科目核算企業(yè)向銀行或其他金融長期借款科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在機(jī)構(gòu)借入的期限在1 年以上不含年以上不含1 年的各年的各項借款。項借款。n“長期借款科目該當(dāng)按照貸款單位和貸款種長

7、期借款科目該當(dāng)按照貸款單位和貸款種類，分別類，分別“本金、本金、“利息調(diào)整、利息調(diào)整、“應(yīng)計利息應(yīng)計利息等進(jìn)展明細(xì)核算。等進(jìn)展明細(xì)核算。n“長期借款長期借款 科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的長期借款的攤余本錢。未歸還的長期借款的攤余本錢。“長期借款的主要賬務(wù)處置n一企業(yè)借入長期借款，一企業(yè)借入長期借款，n 借：銀行存款借：銀行存款 實踐收到的現(xiàn)金凈額實踐收到的現(xiàn)金凈額n 長期借款利息調(diào)整長期借款利息調(diào)整 差額差額n 貸：長期借款本金貸：長期借款本金 “長期借款的主要賬務(wù)處置n二資產(chǎn)負(fù)債表日，二資產(chǎn)負(fù)債表日，n 借：在建工程借：在建工程n 制造費用制造費用n 財務(wù)

8、費用財務(wù)費用n 研發(fā)支出研發(fā)支出 攤余本錢和實踐利率計算確定的長期借款的利攤余本錢和實踐利率計算確定的長期借款的利息費用息費用n 貸：長期借款應(yīng)計利息貸：長期借款應(yīng)計利息n 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 合同商定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息金合同商定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息金額額n 長期借款利息調(diào)整長期借款利息調(diào)整 差額差額n實踐利率與合同商定的名義利率差別很小的，也可以采用合同商定實踐利率與合同商定的名義利率差別很小的，也可以采用合同商定的名義利率計算確定利息費用。的名義利率計算確定利息費用。“長期借款的主要賬務(wù)處置n三歸還長期借款本金時，三歸還長期借款本金時，n 借：長期借款本金借：長期借款本金n

9、 貸：銀行存款貸：銀行存款n同時，同時，n 借：在建工程借：在建工程n 制造費用制造費用n 財務(wù)費用財務(wù)費用n 研發(fā)支出研發(fā)支出n 貸：長期借款利息調(diào)整、應(yīng)計利息貸：長期借款利息調(diào)整、應(yīng)計利息例題n新華公司新華公司2007年年1月月1日從中國建立銀行獲得日從中國建立銀行獲得長期借款長期借款2 000 000元，用于購置設(shè)備。元，用于購置設(shè)備。 該借該借款期限款期限3年，年利率年，年利率10，借款利息按單利計，借款利息按單利計算，借款合同商定，每年年末付息一次，到期算，借款合同商定，每年年末付息一次，到期還本。新華公司用該筆借款當(dāng)日購置不需安裝還本。新華公司用該筆借款當(dāng)日購置不需安裝的設(shè)備一臺，

10、價款的設(shè)備一臺，價款1 980 000元，另支付運雜元，另支付運雜費、保險費等費、保險費等20 000元；設(shè)備當(dāng)日投入運用。元；設(shè)備當(dāng)日投入運用。例題n12007年年1月月1日，企業(yè)借入長期借款：日，企業(yè)借入長期借款：n 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000n 貸：長期借款貸：長期借款本金本金 2 000 000n 2支付設(shè)備款和運雜費、保險費等：支付設(shè)備款和運雜費、保險費等： n 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2 000 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 000例題n32007年年12月月31日，計提長期借款利息日，計提長期借款利息n 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 200 00

11、0n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 200 000n 支付當(dāng)年利息時，支付當(dāng)年利息時， 以下處置略以下處置略n 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 200 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000 n42021年年12月月31日，計提長期借款利息日，計提長期借款利息n 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 200 000n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 200 000n 例題n52021年年12月月31日，日，n 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 200 000n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 200 000n n62021年年1月月1日，歸還本金日，歸還本金n 借：長期借款借：長期借款本金本金 2 000 000n 貸：銀

12、行存款貸：銀行存款 2 000 000n 三、借款費用n一定義和內(nèi)容一定義和內(nèi)容n借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢。其他相關(guān)本錢。n借款費用包括：借款費用包括：n借款利息、借款利息、n折價或者溢價的攤銷、折價或者溢價的攤銷、n輔助費用輔助費用 n因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。1、借款利息n包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行債券發(fā)生的利息，以及為購發(fā)生的利息、發(fā)行債券發(fā)生的利息，以及為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)該當(dāng)承當(dāng)?shù)睦ⅰ＝ü潭ㄙY產(chǎn)而發(fā)生的帶息

13、債務(wù)該當(dāng)承當(dāng)?shù)睦ⅰ?、折價或者溢價的攤銷n企業(yè)在每期攤銷折價或溢價時，本質(zhì)上是對債企業(yè)在每期攤銷折價或溢價時，本質(zhì)上是對債券利息的調(diào)整即將債券名義利率調(diào)整為實踐券利息的調(diào)整即將債券名義利率調(diào)整為實踐利率，因此，因借款而發(fā)生的折價或溢價的利率，因此，因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷屬于借款費用的范疇。攤銷屬于借款費用的范疇。3、輔助費用n企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、印刷費、承諾費等費用，由于這些費用是因安印刷費、承諾費等費用，由于這些費用是因安排借款而發(fā)生的，屬于借入資金所付出的代價，排借款而發(fā)生的，屬于借入資金所付出的代價，因此因借款而發(fā)生的

14、輔助費用亦構(gòu)成借款費用因此因借款而發(fā)生的輔助費用亦構(gòu)成借款費用的組成部分。的組成部分。4、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額n由于匯率變動導(dǎo)致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差由于匯率變動導(dǎo)致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差別，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位別，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。幣金額所產(chǎn)生的影響金額。二借款費用確實認(rèn)和計量問題n企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者消費的，該當(dāng)予以資化條件的資產(chǎn)的購建或者消費的，該當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)本錢；其他借款費用，該本化，計入相關(guān)資產(chǎn)本錢；其他借款費用，該當(dāng)在發(fā)

15、生時根據(jù)其發(fā)生額確以為費用，計入當(dāng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確以為費用，計入當(dāng)期損益。期損益。n符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需求經(jīng)過相當(dāng)長符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需求經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者消費活動才干到達(dá)預(yù)定可運用時間的購建或者消費活動才干到達(dá)預(yù)定可運用或者可銷售形狀的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和或者可銷售形狀的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。存貨等資產(chǎn)。確認(rèn)和計量n符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括企符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)開發(fā)的用于對外出賣的房地業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)開發(fā)的用于對外出賣的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出賣的大型產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出賣的大型

16、機(jī)械設(shè)備等。機(jī)械設(shè)備等。n這類存貨通常需求經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者這類存貨通常需求經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者消費過程，才干到達(dá)預(yù)定可銷售形狀。其中消費過程，才干到達(dá)預(yù)定可銷售形狀。其中“相當(dāng)長時間，是指為資產(chǎn)的購建或者消費相當(dāng)長時間，是指為資產(chǎn)的購建或者消費所必需的時間，通常為所必需的時間，通常為1 年以上含年以上含1 年。年。確認(rèn)和計量n符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括企符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)開發(fā)的用于對外出賣的房地業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)開發(fā)的用于對外出賣的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出賣的大型產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出賣的大型機(jī)械設(shè)備等。機(jī)械設(shè)備等。n這

17、類存貨通常需求經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者這類存貨通常需求經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者消費過程，才干到達(dá)預(yù)定可銷售形狀。其中消費過程，才干到達(dá)預(yù)定可銷售形狀。其中“相當(dāng)長時間，是指為資產(chǎn)的購建或者消費相當(dāng)長時間，是指為資產(chǎn)的購建或者消費所必需的時間，通常為所必需的時間，通常為1 年以上含年以上含1 年。年。確認(rèn)和計量n借款費用同時滿足以下條件的，才干開場資本借款費用同時滿足以下條件的，才干開場資本化：化：n一資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購一資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承當(dāng)帶息債務(wù)方式發(fā)金、轉(zhuǎn)

18、移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承當(dāng)帶息債務(wù)方式發(fā)生的支出；生的支出；n二借款費用曾經(jīng)發(fā)生；二借款費用曾經(jīng)發(fā)生；n三為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用或者可銷售形三為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用或者可銷售形狀所必要的購建或者消費活動曾經(jīng)開場。狀所必要的購建或者消費活動曾經(jīng)開場。確認(rèn)和計量n一資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購一資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承當(dāng)帶息債務(wù)方式發(fā)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承當(dāng)帶息債務(wù)方式發(fā)生的支出；生的支出；n支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購建支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購建支出。例如，

19、企業(yè)用現(xiàn)金或者銀行存款購買工支出。例如，企業(yè)用現(xiàn)金或者銀行存款購買工程用資料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工程用資料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資，用銀行存款向工程承包方支付工程進(jìn)度款資，用銀行存款向工程承包方支付工程進(jìn)度款等。等。確認(rèn)和計量n2轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指企業(yè)將本人的非現(xiàn)金轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指企業(yè)將本人的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于固定資產(chǎn)的建造或者安裝。例如，資產(chǎn)直接用于固定資產(chǎn)的建造或者安裝。例如，企業(yè)將本人消費的產(chǎn)品如本人消費的水泥、企業(yè)將本人消費的產(chǎn)品如本人消費的水泥、鋼材等用于固定資產(chǎn)的建造，企業(yè)將本人消鋼材等用于固定資產(chǎn)的建造，企業(yè)將本人消費的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所費

20、的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需求的工程物資等。需求的工程物資等。 確認(rèn)和計量n3承當(dāng)帶息債務(wù)是指企業(yè)為了購買工程用資料等而承當(dāng)承當(dāng)帶息債務(wù)是指企業(yè)為了購買工程用資料等而承當(dāng)?shù)膸?yīng)付款項如帶息應(yīng)付票據(jù)。企業(yè)以賒購方式購的帶息應(yīng)付款項如帶息應(yīng)付票據(jù)。企業(yè)以賒購方式購買工程用物資所產(chǎn)生的債務(wù)能夠帶息，也能夠不帶息。買工程用物資所產(chǎn)生的債務(wù)能夠帶息，也能夠不帶息。n假設(shè)企業(yè)賒購工程用物資承當(dāng)?shù)氖遣粠鶆?wù)，就不該當(dāng)假設(shè)企業(yè)賒購工程用物資承當(dāng)?shù)氖遣粠鶆?wù)，就不該當(dāng)將購買價款計入資產(chǎn)支出，由于該債務(wù)在償付前不需求承將購買價款計入資產(chǎn)支出，由于該債務(wù)在償付前不需求承當(dāng)利息，也沒有占用借款資金，

21、所以，企業(yè)沒有任何借款當(dāng)利息，也沒有占用借款資金，所以，企業(yè)沒有任何借款費用是該當(dāng)歸屬于這部分未償付債務(wù)的。企業(yè)只需等到實費用是該當(dāng)歸屬于這部分未償付債務(wù)的。企業(yè)只需等到實踐償付債務(wù)，發(fā)生了資源流出時，才干將其作為資產(chǎn)支出。踐償付債務(wù)，發(fā)生了資源流出時，才干將其作為資產(chǎn)支出。例如，企業(yè)在購建固定資產(chǎn)時向供應(yīng)商賒貨且該賒貨所例如，企業(yè)在購建固定資產(chǎn)時向供應(yīng)商賒貨且該賒貨所構(gòu)成的債務(wù)不附息、為購建固定資產(chǎn)所構(gòu)成的應(yīng)付工資、構(gòu)成的債務(wù)不附息、為購建固定資產(chǎn)所構(gòu)成的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等情況，雖然它們都構(gòu)成在建工程本錢，但由應(yīng)付福利費等情況，雖然它們都構(gòu)成在建工程本錢，但由于它們沒有占用借款資金，所以

22、不該當(dāng)作為資產(chǎn)支出。于它們沒有占用借款資金，所以不該當(dāng)作為資產(chǎn)支出。確認(rèn)和計量n假設(shè)企業(yè)賒購工程用物資承當(dāng)?shù)氖菐鶆?wù)，那么企假設(shè)企業(yè)賒購工程用物資承當(dāng)?shù)氖菐鶆?wù)，那么企業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價，支付利息，與企業(yè)向銀行業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價，支付利息，與企業(yè)向銀行借入款項用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一樣的。所以，借入款項用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一樣的。所以，企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而承當(dāng)?shù)膸鶆?wù)該當(dāng)作為資產(chǎn)企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而承當(dāng)?shù)膸鶆?wù)該當(dāng)作為資產(chǎn)支出，用以計算應(yīng)予資本化的借款費用金額。例如，支出，用以計算應(yīng)予資本化的借款費用金額。例如，某企業(yè)因正在建立的工程所需，于某企業(yè)因正在建立的工程所需

23、，于201年年3月月1日購日購入一批工程用物資，開出一張入一批工程用物資，開出一張10萬元的帶息銀行承兌萬元的帶息銀行承兌匯票，期限為匯票，期限為6個月，票面年利率為個月，票面年利率為6。對于該事項，。對于該事項，企業(yè)雖然沒有為購建固定資產(chǎn)直接支付現(xiàn)金，但是因企業(yè)雖然沒有為購建固定資產(chǎn)直接支付現(xiàn)金，但是因此而承當(dāng)了帶息債務(wù)，所以該當(dāng)將此而承當(dāng)了帶息債務(wù)，所以該當(dāng)將10萬元的購買工程萬元的購買工程用物資款作為資產(chǎn)支出。用物資款作為資產(chǎn)支出。確認(rèn)和計量n需求闡明的是，假設(shè)企業(yè)建造固定資產(chǎn)采用的需求闡明的是，假設(shè)企業(yè)建造固定資產(chǎn)采用的是出包方式，那么企業(yè)向承包方支付第一筆工是出包方式，那么企業(yè)向承包

24、方支付第一筆工程進(jìn)度款或者預(yù)付款時，即該當(dāng)以為資產(chǎn)支出程進(jìn)度款或者預(yù)付款時，即該當(dāng)以為資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生。曾經(jīng)發(fā)生。確認(rèn)和計量n二借款費用曾經(jīng)發(fā)生。二借款費用曾經(jīng)發(fā)生。n借款費用曾經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生了因購借款費用曾經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項的利息、折價或溢建固定資產(chǎn)而專門借入款項的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額等借款費用。價的攤銷和匯兌差額等借款費用。n例如，某企業(yè)于例如，某企業(yè)于2007年年1月月1日為建造固定資日為建造固定資產(chǎn)從銀行專門借入款項產(chǎn)從銀行專門借入款項1 000萬元，當(dāng)日開場萬元，當(dāng)日開場計息，這樣，在計息，這樣，在2007年年1月月1日，即該

25、當(dāng)以為日，即該當(dāng)以為借款費用曾經(jīng)發(fā)生。借款費用曾經(jīng)發(fā)生。 確認(rèn)和計量n三為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用或者可銷售形三為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用或者可銷售形狀所必要的購建或者消費活動曾經(jīng)開場。狀所必要的購建或者消費活動曾經(jīng)開場。n這里所指的這里所指的“為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用或者可為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用或者可銷售形狀所必要的購建或者消費活動主要是銷售形狀所必要的購建或者消費活動主要是指資產(chǎn)的實體建造任務(wù)，例如主體設(shè)備的安裝、指資產(chǎn)的實體建造任務(wù)，例如主體設(shè)備的安裝、廠房的實踐開工建造等。廠房的實踐開工建造等。n它不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改動資它不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改動資產(chǎn)形狀而進(jìn)展本質(zhì)上的

26、建造活動。例如企業(yè)購產(chǎn)形狀而進(jìn)展本質(zhì)上的建造活動。例如企業(yè)購置了建筑用地，但是尚未開工興建房屋或者發(fā)置了建筑用地，但是尚未開工興建房屋或者發(fā)生有關(guān)房屋實體建造活動，即屬于這種情況。生有關(guān)房屋實體建造活動，即屬于這種情況。確認(rèn)和計量n企業(yè)只需在上述三個條件同時滿足的情況下，因?qū)ｉT企業(yè)只需在上述三個條件同時滿足的情況下，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷或匯兌差額才借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷或匯兌差額才可開場資本化，只需其中有一個條件沒有滿足，借款可開場資本化，只需其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開場資本化。費用就不能開場資本化。n例如，企業(yè)專門借款的借款費用曾經(jīng)發(fā)生，固定資產(chǎn)

27、例如，企業(yè)專門借款的借款費用曾經(jīng)發(fā)生，固定資產(chǎn)的實體建造任務(wù)也曾經(jīng)開場，但由于固定資產(chǎn)建造所的實體建造任務(wù)也曾經(jīng)開場，但由于固定資產(chǎn)建造所需物資等都是賒購或者客戶墊付的且所構(gòu)成的負(fù)債需物資等都是賒購或者客戶墊付的且所構(gòu)成的負(fù)債均為不帶息負(fù)債，發(fā)生的其他工資、福利費等費用均為不帶息負(fù)債，發(fā)生的其他工資、福利費等費用也沒有現(xiàn)金流出，在這種情況下，固定資產(chǎn)建造本身也沒有現(xiàn)金流出，在這種情況下，固定資產(chǎn)建造本身并沒有占用借款資金，沒有導(dǎo)致資源流出，也沒有發(fā)并沒有占用借款資金，沒有導(dǎo)致資源流出，也沒有發(fā)生資產(chǎn)支出，該事項只滿足借款費用開場資本化的第生資產(chǎn)支出，該事項只滿足借款費用開場資本化的第二、三個條

28、件，但是沒有滿足第一個條件，所以，所二、三個條件，但是沒有滿足第一個條件，所以，所發(fā)生的借款費用就不該當(dāng)資本化；發(fā)生的借款費用就不該當(dāng)資本化；確認(rèn)和計量n再例如，企業(yè)曾經(jīng)運用銀行存款購置了工程物再例如，企業(yè)曾經(jīng)運用銀行存款購置了工程物資，固定資產(chǎn)也曾經(jīng)開場開工興建，但專門借資，固定資產(chǎn)也曾經(jīng)開場開工興建，但專門借款資金尚未到位，闡明固定資產(chǎn)的建造占用了款資金尚未到位，闡明固定資產(chǎn)的建造占用了自有資金，所以雖然符合了借款費用開場資本自有資金，所以雖然符合了借款費用開場資本化的第一、三個條件，但是不符合借款費用開化的第一、三個條件，但是不符合借款費用開場資本化的第二個條件，因此也不允許開場借場資本

29、化的第二個條件，因此也不允許開場借款費用的資本化；款費用的資本化；確認(rèn)和計量n再例如，企業(yè)為了建造廠房曾經(jīng)運用銀行存款再例如，企業(yè)為了建造廠房曾經(jīng)運用銀行存款購置了水泥、鋼材等，發(fā)生了資產(chǎn)支出，專門購置了水泥、鋼材等，發(fā)生了資產(chǎn)支出，專門借款也已開場計息，即符合了借款費用開場資借款也已開場計息，即符合了借款費用開場資本化的第一、二個條件，但是廠房遲遲沒有開本化的第一、二個條件，但是廠房遲遲沒有開工興建，即不符合借款費用開場資本化的第三工興建，即不符合借款費用開場資本化的第三個條件，在這種情況下，所發(fā)生的借款費用也個條件，在這種情況下，所發(fā)生的借款費用也不允許資本化。不允許資本化。n總之，上述三

30、個條件缺一不可，只需當(dāng)三個條總之，上述三個條件缺一不可，只需當(dāng)三個條件同時具備時，專門借款所發(fā)生的借款費用才件同時具備時，專門借款所發(fā)生的借款費用才允許開場資本化。允許開場資本化。三專門借款利息資本化金額的計算n在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息包括折價在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息包括折價或溢價的攤銷資本化金額，該當(dāng)按照以下規(guī)定確或溢價的攤銷資本化金額，該當(dāng)按照以下規(guī)定確定：定：n一為購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)而借一為購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，該當(dāng)以專門借款當(dāng)期實踐發(fā)生的利入專門借款的，該當(dāng)以專門借款當(dāng)期實踐發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行獲

31、得息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行獲得的利息收入或進(jìn)展暫時性投資獲得的投資收益后的的利息收入或進(jìn)展暫時性投資獲得的投資收益后的金額確定。金額確定。n專門借款，是指為購建或者消費符合資本化條件的專門借款，是指為購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。專門借款該當(dāng)有明確的專資產(chǎn)而專門借入的款項。專門借款該當(dāng)有明確的專門用途，即為購建或者消費某項符合資本化條件的門用途，即為購建或者消費某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，通常應(yīng)有標(biāo)明專門用途的資產(chǎn)而專門借入的款項，通常應(yīng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。借款合同。 四普通借款利息資本化金額的計算n二為購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)而

32、占用二為購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了普通借款的，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超越專門了普通借款的，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超越專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用普通借款借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用普通借款的資本化率，計算確定普通借款應(yīng)予資本化的利息金的資本化率，計算確定普通借款應(yīng)予資本化的利息金額。額。n資本化率該當(dāng)根據(jù)普通借款加權(quán)平均利率計算確定。資本化率該當(dāng)根據(jù)普通借款加權(quán)平均利率計算確定。n普通借款是指除專門借款以外的其他借款。普通借款是指除專門借款以外的其他借款。n資本化期間，是指從借款費用開場資本化時點到停頓資本化期間，是指從借款費用開場資本化時點到停頓資本

33、化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。括在內(nèi)。n根據(jù)準(zhǔn)那么規(guī)定，在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建根據(jù)準(zhǔn)那么規(guī)定，在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)占用了普通借款的，或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)占用了普通借款的，普通借款應(yīng)予資本化的利息金額該當(dāng)按照以下公式計普通借款應(yīng)予資本化的利息金額該當(dāng)按照以下公式計算：算：n普通借款利息費用資本化金額累計資產(chǎn)支出超越專普通借款利息費用資本化金額累計資產(chǎn)支出超越專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用普通借款所占用普通借款的資本化率的資本化率n所占用普通

34、借款的資本化率所占用普通借款加權(quán)平所占用普通借款的資本化率所占用普通借款加權(quán)平均利率所占用普通借款當(dāng)期實踐發(fā)生的利息之和均利率所占用普通借款當(dāng)期實踐發(fā)生的利息之和所占用普通借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用普通借款本金加權(quán)平均數(shù)n所占用普通借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用普通借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用每筆普所占用每筆普通借款本金通借款本金每筆普通借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)每筆普通借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期當(dāng)期天數(shù)天數(shù)n借款存在折價或者溢價的，該當(dāng)按照實踐利率借款存在折價或者溢價的，該當(dāng)按照實踐利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。額，調(diào)整每期利息金

35、額。n在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不該當(dāng)超越當(dāng)期相關(guān)借款實踐發(fā)生的利金額，不該當(dāng)超越當(dāng)期相關(guān)借款實踐發(fā)生的利息金額。息金額。n在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，該當(dāng)予以資本化，計入符合資本化匯兌差額，該當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢。條件的資產(chǎn)的本錢。五折價或溢價的處置問題五折價或溢價的處置問題六輔助費用的處置問題n專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者消費專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者消費的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用或者的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運

36、用或者可銷售形狀之前發(fā)生的，該當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其可銷售形狀之前發(fā)生的，該當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢；在所購建或者消費的符合資本化條產(chǎn)的本錢；在所購建或者消費的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用或者可銷售形狀之后件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用或者可銷售形狀之后發(fā)生的，該當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確以為費發(fā)生的，該當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確以為費用，計入當(dāng)期損益。用，計入當(dāng)期損益。n普通借款發(fā)生的輔助費用，該當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)普通借款發(fā)生的輔助費用，該當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確以為費用，計入當(dāng)期損益。其發(fā)生額確以為費用，計入當(dāng)期損益。 七資本

37、化的暫停n符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者消費過程中發(fā)生非符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者消費過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間延續(xù)超越正常中斷、且中斷時間延續(xù)超越3 個月的，該當(dāng)暫停個月的，該當(dāng)暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用該當(dāng)借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用該當(dāng)確以為費用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者消確以為費用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者消費活動重新開場。費活動重新開場。n假設(shè)中斷是所購建或者消費的符合資本化條件的資產(chǎn)假設(shè)中斷是所購建或者消費的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用或者可銷售形狀必要的程序，借款費到達(dá)預(yù)定可運用或者可銷售形狀必要的程序，借款費用的

38、資本化該當(dāng)繼續(xù)進(jìn)展。用的資本化該當(dāng)繼續(xù)進(jìn)展。n假設(shè)固定資產(chǎn)購建活動的中斷時間較短，那么不論其假設(shè)固定資產(chǎn)購建活動的中斷時間較短，那么不論其是由于什么緣由所導(dǎo)致的中斷，在該期間內(nèi)所發(fā)生的是由于什么緣由所導(dǎo)致的中斷，在該期間內(nèi)所發(fā)生的借款費用都可繼續(xù)資本化，不用暫停。借款費用都可繼續(xù)資本化，不用暫停。n非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的緣非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的緣由或者其他不可預(yù)見的緣由等所導(dǎo)致的中斷。由或者其他不可預(yù)見的緣由等所導(dǎo)致的中斷。n比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、消費用料沒有及時供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)工程、消費用料沒有

39、及時供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、消費發(fā)生了平安事故，發(fā)生了困難，或者施工、消費發(fā)生了平安事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、消費有關(guān)的勞動糾紛或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、消費有關(guān)的勞動糾紛等緣由，導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者消費活動發(fā)生中斷，等緣由，導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者消費活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。均屬于非正常中斷。n非正常中斷與正常中斷顯著不同。正常中斷通非正常中斷與正常中斷顯著不同。正常中斷通常僅限于因購建或者消費符合資本化條件的資常僅限于因購建或者消費符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用或者可銷售形狀所必要的程產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運用或者可銷售形狀所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力要素導(dǎo)致的中序，或者事先

40、可預(yù)見的不可抗力要素導(dǎo)致的中斷。斷。n比如，某些工程建造到一定階段必需暫停下來比如，某些工程建造到一定階段必需暫停下來進(jìn)展質(zhì)量或者平安檢查，檢查經(jīng)過后才可繼續(xù)進(jìn)展質(zhì)量或者平安檢查，檢查經(jīng)過后才可繼續(xù)下一階段的建造任務(wù)，這類中斷是在施工前可下一階段的建造任務(wù)，這類中斷是在施工前可以預(yù)見的，而且是工程建造必需經(jīng)過的程序，以預(yù)見的，而且是工程建造必需經(jīng)過的程序，屬于正常中斷。屬于正常中斷。例題nA公司于公司于2005年年1月月1日采取出包方式開場建造廠房，日采取出包方式開場建造廠房，截至截至2005年年12月月31日發(fā)生支出如下表所示。為建造日發(fā)生支出如下表所示。為建造廠房，該公司于廠房，該公司于2

41、005年年1月月1日為該工程工程專門借日為該工程工程專門借款款1 000萬元，借款期為萬元，借款期為2年，年利率為年，年利率為10，該項借，該項借款一次到期還本付息。款一次到期還本付息。 另外在另外在2005年年4月月1日又為該日又為該工程工程專門借入工程工程專門借入500萬元，借款期為萬元，借款期為4年，年利率年，年利率為為8，該項借款一次到期還本付息。該公司，該項借款一次到期還本付息。該公司2005年年6月月1日另外從銀行借入流動資金借款日另外從銀行借入流動資金借款500萬元，借款萬元，借款年利率為年利率為4。假定未動用的公用借款資金購入月收。假定未動用的公用借款資金購入月收益率為益率為1

42、%的債券。請計算的債券。請計算A公司公司2005年應(yīng)予資本化年應(yīng)予資本化的利息金額。的利息金額。建造廠房發(fā)生的支出 單位：萬元日期日期每期資產(chǎn)支出金額每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計資產(chǎn)支出累計1月月1日日4004004月月1日日3507507月月1日日450120010月月1日日6001800例題n12005年專門借款實踐發(fā)生的利息費用年專門借款實踐發(fā)生的利息費用n 專門借款專門借款1000萬元利息費用為萬元利息費用為100010 100萬元萬元n 專門借款專門借款500萬元利息費用為萬元利息費用為500891230萬元萬元n 專門借款專門借款2005年度實踐發(fā)生的利息總額為年度實踐發(fā)生的利息總

43、額為10030130萬元萬元n n22005年專門借款應(yīng)予資本化的利息費用年專門借款應(yīng)予資本化的利息費用n = 130- 6001%3- 7501%3- 300 1%3 n=130-18-21.5-9n=81.5例題n3計算計算2005年度普通借款利息資本化金額年度普通借款利息資本化金額n該公司該公司2005年度為建造固定資產(chǎn)共支出年度為建造固定資產(chǎn)共支出1 800萬元，而專萬元，而專門借款余額為門借款余額為10005001 500萬元。截至萬元。截至2005年年10月，支出總額開場超越專門借款金額，應(yīng)思索占用的普月，支出總額開場超越專門借款金額，應(yīng)思索占用的普通借款。通借款。n普通借款的資本

44、化率為普通借款加權(quán)平均利率，本例中由普通借款的資本化率為普通借款加權(quán)平均利率，本例中由于流動資金借款利率均為于流動資金借款利率均為4，故資本化率為，故資本化率為4。n應(yīng)予資本化的普通借款利息金額為資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘應(yīng)予資本化的普通借款利息金額為資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用普通借款的資本化率以所占用普通借款的資本化率7543萬元萬元n2005年度應(yīng)予資本化的借款利息總額為：年度應(yīng)予資本化的借款利息總額為：81.5384.5萬元萬元2005年普通借款累計支出計算表 單位：萬元日期日期支出金額支出金額資本化期間資本化期間支出加權(quán)平均數(shù)支出加權(quán)平均數(shù)10月月30090/36075合計合計30075例

45、題n3、賬務(wù)處置、賬務(wù)處置nA公司公司2005年末：年末：n 借：在建工程借：在建工程待攤支出待攤支出 845 000n 銀行存款銀行存款 485 000 n 財務(wù)費用財務(wù)費用 70 000 n 貸：長期借款貸：長期借款應(yīng)計利息應(yīng)計利息 1 300 000n 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 100 000第二節(jié) 商業(yè)信譽(yù)債務(wù)資本 一、應(yīng)付票據(jù)n應(yīng)付票據(jù)是指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和應(yīng)付票據(jù)是指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。銀行承兌匯票兩種。n企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，假設(shè)開出的企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，假設(shè)開出的是商業(yè)匯票，必需由付款方承兌；假設(shè)開出的是商業(yè)匯票，必需由付款方承兌；

46、假設(shè)開出的是銀行承兌匯票，那么必需由銀行承兌。是銀行承兌匯票，那么必需由銀行承兌。“應(yīng)付票據(jù)科目n“應(yīng)付票據(jù)科目核算企業(yè)購買資料、商品和應(yīng)付票據(jù)科目核算企業(yè)購買資料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。n“應(yīng)付票據(jù)科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚應(yīng)付票據(jù)科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。未到期的商業(yè)匯票的票面金額。“應(yīng)付票據(jù)科目n企業(yè)該當(dāng)設(shè)置企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿，詳細(xì)登記應(yīng)付票據(jù)備查簿，詳細(xì)登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和

47、出票日期、到期日、票面余額、買賣合同號和收款人姓名或單日、票面余額、買賣合同號和收款人姓名或單位稱號以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)位稱號以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，該當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。到期結(jié)清時，該當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處置n一企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯一企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時，票抵付貨款、應(yīng)付賬款時，n 借：資料采購借：資料采購n 庫存商品庫存商品n 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額n 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處置n二支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，二

48、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，n 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用n 貸：銀行存款貸：銀行存款n 三票據(jù)到期，三票據(jù)到期， 支付相應(yīng)的票款時，支付相應(yīng)的票款時，n 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)n 貸：銀行存款貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處置n四應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，四應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面價值，按應(yīng)付票據(jù)的賬面價值，n 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 n 短期借款短期借款 例題n甲公司系增值稅普通納稅人工業(yè)企業(yè)，資料采用實踐本錢核算。甲公司系增值稅普通納稅人工業(yè)企業(yè)，資料采用實踐本錢核算。2007年年7月月2日從乙公司購入原資料一批，增值稅公用發(fā)

49、票上注明的價款日從乙公司購入原資料一批，增值稅公用發(fā)票上注明的價款100萬元、增值稅萬元、增值稅17萬元，同日開出并經(jīng)銀行承兌的等額不帶息商業(yè)匯票萬元，同日開出并經(jīng)銀行承兌的等額不帶息商業(yè)匯票一張一張 。期限。期限1個月。個月。n其相應(yīng)的會計分錄為：其相應(yīng)的會計分錄為：n12007年年7月月2日，開立并承兌匯票日，開立并承兌匯票n 借：原資料借：原資料 1 000 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 170 000n 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)乙公司乙公司 1 170 000n2 2007年年8月月2日，票據(jù)到期，支付相應(yīng)票款日，票據(jù)到期，支付相應(yīng)票款n 借：應(yīng)付票據(jù)

50、借：應(yīng)付票據(jù)乙公司乙公司 1 170 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 170 000n 二、應(yīng)付賬款n應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買資料、商品或接受勞務(wù)應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買資料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。n這是買賣雙方在購銷活動中由于獲得物資與支這是買賣雙方在購銷活動中由于獲得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。n應(yīng)付賬款入賬時間確實定，應(yīng)以與所購買物資應(yīng)付賬款入賬時間確實定，應(yīng)以與所購買物資一切權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬曾經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)曾經(jīng)一切權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬曾經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)曾經(jīng)接受為標(biāo)志。接受為標(biāo)志。應(yīng)付賬款n在實踐任務(wù)中，應(yīng)區(qū)別情況

51、處置：在實踐任務(wù)中，應(yīng)區(qū)別情況處置：n在物資和發(fā)票賬單同時到達(dá)的情況下，應(yīng)付賬在物資和發(fā)票賬單同時到達(dá)的情況下，應(yīng)付賬款普通待物資驗收入庫后，才按發(fā)票賬單入賬。款普通待物資驗收入庫后，才按發(fā)票賬單入賬。n在物資和發(fā)票未同時到達(dá)的情況下，由于應(yīng)付在物資和發(fā)票未同時到達(dá)的情況下，由于應(yīng)付賬款需根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時貨物已到賬款需根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時貨物已到發(fā)票賬單要間隔較長時間才干到達(dá)，由于這筆發(fā)票賬單要間隔較長時間才干到達(dá)，由于這筆負(fù)債曾經(jīng)成立，應(yīng)作為一項負(fù)債反映。負(fù)債曾經(jīng)成立，應(yīng)作為一項負(fù)債反映。應(yīng)付賬款n應(yīng)付賬款普通按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)應(yīng)付賬款普通按應(yīng)付金額入賬，而不按到期

52、應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。付金額的現(xiàn)值入賬。“應(yīng)付賬款科目n“應(yīng)付賬款科目核算企業(yè)因購買資料、商品應(yīng)付賬款科目核算企業(yè)因購買資料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等運營活動應(yīng)支付的款項。和接受勞務(wù)供應(yīng)等運營活動應(yīng)支付的款項。n“應(yīng)付賬款科目該當(dāng)按照不同的債務(wù)人進(jìn)展應(yīng)付賬款科目該當(dāng)按照不同的債務(wù)人進(jìn)展明細(xì)核算。明細(xì)核算。n“應(yīng)付賬款科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚應(yīng)付賬款科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。未支付的應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處置n一企業(yè)購入資料、商品等驗收入庫，但貨一企業(yè)購入資料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證發(fā)票賬單、隨貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的

53、實踐價款或暫估價值，同行發(fā)票上記載的實踐價款或暫估價值，n 借：資料采購、在途物資借：資料采購、在途物資n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處置n二接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未二接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，n 借：消費本錢借：消費本錢n 管理費用管理費用n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款n n三支付時，三支付時，n 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款n 貸：銀行存款貸：銀行存款應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處置例題1 單貨同到n甲公司甲公司2007年年9月月20日從乙公司購買原資料

54、一批，價日從乙公司購買原資料一批，價款款50萬元、增值稅萬元、增值稅8.5萬元，現(xiàn)原資料已驗收入庫萬元，現(xiàn)原資料已驗收入庫資料按方案本錢核算，該批資料的方案本錢為資料按方案本錢核算，該批資料的方案本錢為55萬萬元，貨款及增值稅未支付。其會計分錄為：元，貨款及增值稅未支付。其會計分錄為：n1采購原資料采購原資料n 借：資料采購借：資料采購 500 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 85 000n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 585 000n 例題n2資料入庫資料入庫n 借：原資料借：原資料 550 000n 貸：資料采購貸：資料采購 500 000n 資料

55、本錢差別資料本錢差別 50 000例題2 貨到單未到n新華公司從乙公司購買的甲資料新華公司從乙公司購買的甲資料5000公斤已于公斤已于2007年年7月月25日入庫，但有關(guān)的發(fā)票、賬單直至月末尚未日入庫，但有關(guān)的發(fā)票、賬單直至月末尚未到達(dá)，根據(jù)該資料的方案單價到達(dá)，根據(jù)該資料的方案單價50元元/公斤估計入賬。公斤估計入賬。其會計分錄為：其會計分錄為：n12007年年7月月31日，對甲資料暫估入賬日，對甲資料暫估入賬n 借：原資料借：原資料甲資料甲資料 250 000n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 250 000n22007年年8月月1日，紅字沖回日，紅字沖回n 借：原資料借：原資料甲資

56、料甲資料 250 000n 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 250 000 應(yīng)付賬款的轉(zhuǎn)銷n確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，計入計入“營業(yè)外收入。營業(yè)外收入。n會計分錄為：會計分錄為：n 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款n 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 三、預(yù)收賬款n預(yù)收賬款是購銷雙方商定，由購貨方預(yù)先支付預(yù)收賬款是購銷雙方商定，由購貨方預(yù)先支付一部分給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負(fù)債，此項負(fù)債一部分給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負(fù)債，此項負(fù)債必需用以后的商品或勞務(wù)等歸還。必需用以后的商品或勞務(wù)等歸還。n在會計核算上，對在會計核算上，對“預(yù)收賬款的核算主要有預(yù)收賬款的

57、核算主要有兩種方法：兩種方法：n其一，單獨設(shè)置其一，單獨設(shè)置“預(yù)收賬款科目，以完好反預(yù)收賬款科目，以完好反映預(yù)收賬款的全部業(yè)務(wù)；映預(yù)收賬款的全部業(yè)務(wù)；n其二，不設(shè)置其二，不設(shè)置“預(yù)收賬款科目，假設(shè)發(fā)生了預(yù)收賬款科目，假設(shè)發(fā)生了預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)，在“應(yīng)收賬款的貸方反映。應(yīng)收賬款的貸方反映。“預(yù)收賬款科目n“預(yù)收賬款科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購預(yù)收賬款科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。貨單位預(yù)收的款項。n預(yù)收賬款情況不多的，也可將預(yù)收的款項直接預(yù)收賬款情況不多的，也可將預(yù)收的款項直接記入記入“應(yīng)收賬款科目。應(yīng)收賬款科目。n“預(yù)收賬款科目應(yīng)按購貨單位進(jìn)展明細(xì)核算。預(yù)收賬款科目

58、應(yīng)按購貨單位進(jìn)展明細(xì)核算。n“預(yù)收賬款科目期末貸方余額，反映企業(yè)向預(yù)收賬款科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反購貨單位預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)由購貨單位補(bǔ)付的款項。映企業(yè)應(yīng)由購貨單位補(bǔ)付的款項。“預(yù)收賬款賬務(wù)處置n企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，n 借：銀行存款借：銀行存款n 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款n銷售實現(xiàn)時，銷售實現(xiàn)時，n 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 實現(xiàn)的營業(yè)收入實現(xiàn)的營業(yè)收入n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額應(yīng)交增

59、值稅銷項稅額 增值稅額增值稅額n購貨單位補(bǔ)付的款項，購貨單位補(bǔ)付的款項，n 借：銀行存款借：銀行存款n 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款n 退回多付的款項，做相反的會計分錄。退回多付的款項，做相反的會計分錄。例題n甲公司甲公司2007年年8月月5日收到乙公司按合同預(yù)付的貨款日收到乙公司按合同預(yù)付的貨款30萬元萬元存入銀行，存入銀行，2007年年9月月3日按合同規(guī)定發(fā)出商品日按合同規(guī)定發(fā)出商品100萬元，萬元，增值稅公用發(fā)票注明的稅款增值稅公用發(fā)票注明的稅款17萬元，該批商品的本錢萬元，該批商品的本錢70萬萬元，其他款項曾經(jīng)收到存入銀行。其會計分錄為：元，其他款項曾經(jīng)收到存入銀行。其會計分錄為：n120

60、07年年8月月5日收到預(yù)收賬款日收到預(yù)收賬款n 借：銀行存款借：銀行存款 300 000n 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款乙公司乙公司 300 000n22007年年9月月3日發(fā)出商品日發(fā)出商品n 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款乙公司乙公司 1 170 000n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額應(yīng)交增值稅銷項稅額 170 000例題n3同時結(jié)轉(zhuǎn)本錢同時結(jié)轉(zhuǎn)本錢n借：主營業(yè)務(wù)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢 700 000n 貸：庫存商品貸：庫存商品 700 000n4結(jié)算有關(guān)款項結(jié)算有關(guān)款項n借：銀行存款借：銀行存款 870 000n 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款