1、級財務會計級財務會計級財務會計中級財務會計級財務會計級財務會計高Advanced Accounting寶德學院楊麗麗楊麗麗主樓主樓61161123783299237832992課程簡介課程簡介l基礎會計基礎會計l中級財務會計中級財務會計l特殊業務特殊業務l特殊呈報特殊呈報l特殊行業特殊行業涉及專題：涉及專題：預修課程：預修課程：3課程簡介課程簡介理論實務中級財務會計 六要素，財務報告政府行政、事業單位會計 非企業會計，收付實現制稅務會計 涉稅業務高級財務會計 特殊行業特殊業務成本會計 生產經營中成本核算會計學原理 六要素 基本原則 內容體系內容體系第一章第一章 企業合并會計企業合并會計第二章第

2、二章 合并財務報表合并財務報表第三章第三章 外幣業務會計外幣業務會計第四章第四章 租賃會計租賃會計第六章第六章 股份支付會計股份支付會計第九章第九章 清算會計清算會計第五章第五章 衍生金融工具會計衍生金融工具會計第七章第七章 中期報告中期報告第十章第十章 特殊行業會計特殊行業會計特特殊殊業業務務特殊呈報特殊呈報特特殊殊行行業業第八章第八章 分部報告分部報告5第一章第一章 企業合并會計企業合并會計第一節第一節 企業合并概述企業合并概述第二節第二節 同一控制下企業合并的會計處理同一控制下企業合并的會計處理第三節第三節 非同一控制下企業合并的會計處理非同一控制下企業合并的會計處理核心知識點：核心知識

3、點：對企業合并的確認、計量對企業合并的確認、計量6第一節第一節 企業合并概述企業合并概述一、企業合并的含義一、企業合并的含義二、企業合并的類型二、企業合并的類型三、企業合并會計的主要內容三、企業合并會計的主要內容主要知識點主要知識點什么是企業合并？什么是企業合并？企業合并有哪幾種分類方法？企業合并有哪幾種分類方法？如何理解各類企業合并的實質？如何理解各類企業合并的實質？7既是獨立的法人主體既是獨立的法人主體也是獨立的報告主體也是獨立的報告主體一、企業合并的含義一、企業合并的含義第一節第一節 企業合并的含義與分類企業合并的含義與分類 企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并企業合并，是指將

4、兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。形成一個報告主體的交易或事項。經濟意義上經濟意義上:一個整體一個整體法律意義上法律意義上:可能是一個法人主可能是一個法人主體，也可能是多個法人主體體，也可能是多個法人主體交易交易:公允價值公允價值事項事項:賬面價值賬面價值8（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發生變化（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發生變化 進行分類：進行分類：同一控制下；非同一控制下（二）按合并后主體的法律形式不同進行分類：（二）按合并后主體的法律形式不同進行分類：吸收合并；控股合并；新設合并（三）按涉及行業的不同進行分類（三）按涉及行業的不同進行分類橫

5、向合并；縱向合并；混合合并二、企業合并的類型二、企業合并的類型9（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發生變化（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發生變化F兩類合并的概念兩類合并的概念F兩類合并的實質兩類合并的實質F兩類合并的實施方式兩類合并的實施方式F兩類合并的法律結果兩類合并的法律結果企業合并企業合并同一控制下的企業合并同一控制下的企業合并非同一控制下的企業合并非同一控制下的企業合并注意：比較注意：比較10 1.1.兩類合并的概念比較兩類合并的概念比較（1 1）同一控制下的企業合并）同一控制下的企業合并參與合并的企業在合并前后均參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控受同

6、一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。制且該控制并非暫時性的。A（母公司）（母公司）（子公司）（子公司） （子公司）（子公司）+CBC+BA控制控制B、C在在12個月以上個月以上【例例1】同一控制同一控制非暫時性非暫時性B、C同為同為A 的子公司的子公司B、C合并，屬于同一控制下的企業合并合并，屬于同一控制下的企業合并111.1.兩類合并的概念比較兩類合并的概念比較（2 2）非同一控制下的企業合并）非同一控制下的企業合并A（母公司）（母公司） （子公司）（子公司） （子公司）（子公司）DCC+DA、B分別控制分別控制C、DB（母公司）（母公司）參與合并的各方在合并前后不屬參與合并的各方

7、在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制于同一方或相同的多方最終控制【例例2】C、D合并，屬于非同一控制下的企業合并合并，屬于非同一控制下的企業合并12合并日與購買日合并日與購買日控制控制定義定義“控制控制”關系的認定關系的認定 潛在表決權潛在表決權 控制并非暫時性控制并非暫時性實際取得控制權之日實際取得控制權之日“交易日交易日”與與“購買日購買日”有何區別？有何區別？關鍵詞關鍵詞【例例3】教材教材1-22.2.兩類合并的實質比較兩類合并的實質比較l同一控制下的企業合并同一控制下的企業合并l準則只是當作一個準則只是當作一個經濟事項經濟事項l會計處理中采用會計處理中采用賬面價值賬面價值進進行計

8、量；行計量；l非同一控制下的企業合并非同一控制下的企業合并l這種合并實質是一種這種合并實質是一種交易交易l會計處理中需要遵循交易規則會計處理中需要遵循交易規則使用自愿交易的雙方都能使用自愿交易的雙方都能夠接受的價值即夠接受的價值即公允價值公允價值。13143.3.兩類合并的合并對價的形式比較兩類合并的合并對價的形式比較付出現金或非現金資產付出現金或非現金資產兩類合并，合并方的合并對價都有可能是：兩類合并，合并方的合并對價都有可能是：發生或承擔負債發生或承擔負債發行權益性證券發行權益性證券 【例例4 4】l下列各項企業合并示例中，無疑屬于同一控制下企業合并下列各項企業合并示例中，無疑屬于同一控制

9、下企業合并的是（的是（ ）lA.A.合并雙方合并前分屬于不同的主管單位合并雙方合并前分屬于不同的主管單位lB.B.合并雙方合并前分屬于不同的母公司合并雙方合并前分屬于不同的母公司lC.C.合并雙方合并后不形成母子公司關系合并雙方合并后不形成母子公司關系lD.D.合并雙方合并后仍屬于原企業集團合并雙方合并后仍屬于原企業集團15答案：答案：D D16（二）按合并后主體的法律形式不同（二）按合并后主體的法律形式不同F吸收合并吸收合并F新設合并新設合并F控股合并控股合并 企業合并企業合并F法律意義上的企業合并法律意義上的企業合并F比較比較17吸收合并、新設合并、控股合并比較吸收合并、新設合并、控股合并

10、比較+=+=+1 12 23 3吸吸收收合合并并新新設設合合并并控股合并控股合并母公司母公司子公司子公司18不形成母子公司不形成母子公司關系的企業合并關系的企業合并吸收合并吸收合并新設合并新設合并形成母子公司關形成母子公司關系的企業合并系的企業合并控股合并控股合并合并方取得股權合并方取得股權 合并的法律結果比較合并的法律結果比較合并后主體仍為多個法律主體合并后主體仍為多個法律主體合并后主體為一個法律主體合并后主體為一個法律主體合并方取得凈資產合并方取得凈資產企業合并的第二種分類方法企業合并的第二種分類方法19同一控制下的同一控制下的企業合并企業合并非同一控制下非同一控制下的企業合并的企業合并結

11、果結果1：吸收合并、新設合并吸收合并、新設合并結果結果2：控股合并控股合并長期長期股權股權投資投資企業合并形成的企業合并形成的其他方式取得的其他方式取得的投資后的處理：投資后的處理：成本法、權益法成本法、權益法共同控制（合營）、共同控制（合營）、重大影響（聯營）重大影響（聯營） 、非控、非共控、非重大影響非控、非共控、非重大影響企業合并與長期股權投資的關系企業合并與長期股權投資的關系 會計方法會計方法控控 制制【例例5 5】l假定甲公司與乙公司合并，則下列有關于此項合并的闡述假定甲公司與乙公司合并，則下列有關于此項合并的闡述中，不正確的是（中，不正確的是（ ）A.A.通過合并，甲公司有可能取得

12、了乙公司的有關資產和負債通過合并，甲公司有可能取得了乙公司的有關資產和負債B.B.通過合并，甲公司有可能取得了乙公司的大部分股權通過合并，甲公司有可能取得了乙公司的大部分股權C.C.通過合并，甲公司有可能需要確認長期股權投資通過合并，甲公司有可能需要確認長期股權投資D.D.通過合并，甲公司必然成為乙公司的母公司通過合并，甲公司必然成為乙公司的母公司20答案：答案：D D21（三）按涉及行業的不同進行分類（三）按涉及行業的不同進行分類F橫向合并橫向合并F縱向合并縱向合并F混合合并混合合并 企業合并企業合并22l企業合并會計的主要內容企業合并會計的主要內容對企業合并交易（或事項）進行確認、計量對企

13、業合并交易（或事項）進行確認、計量企業合并的確認、計量方法企業合并的確認、計量方法合并日合并財務報表的編制合并日合并財務報表的編制三、企業合并會計的主要內容三、企業合并會計的主要內容23吸收合并、新設合并吸收合并、新設合并 控股合并控股合并 借：有關資產賬戶借：有關資產賬戶 取得的凈資產取得的凈資產 貸：有關負債賬戶貸：有關負債賬戶借：長期股權投資借：長期股權投資 取得股權取得股權 貸：貸： 現金現金 應付債券應付債券 支付的合并對價支付的合并對價 股本等股本等 現金等現金等 支付的合并費用支付的合并費用 貸：貸： 現金現金 應付債券應付債券 支付的合并對價支付的合并對價 股本等股本等 現金等

14、現金等 支付的合并費用支付的合并費用 對企業合并的確認與計量對企業合并的確認與計量合并方賬務處理基本框架合并方賬務處理基本框架24確認與計量企業合并的賬務處理中的關鍵問題確認與計量企業合并的賬務處理中的關鍵問題合并方合并日合并方合并日 購買方購買日購買方購買日如何確認與計量取得的凈資產或股權如何確認與計量取得的凈資產或股權支付的合并對價應如何計量？支付的合并對價應如何計量？兩者如果有差異，應如何處理？兩者如果有差異，應如何處理？合并費用如何處理？合并費用如何處理？25第二節第二節 同一控制下企業合并的會計處理同一控制下企業合并的會計處理一、確認與計量的基本要點一、確認與計量的基本要點二、賬務處

15、理歸納二、賬務處理歸納主要知識點主要知識點如何對同一控制下企業合并進行確認？如何對同一控制下企業合并進行確認？如何在合并日對股東權益進行調整？如何在合并日對股東權益進行調整？如何理解合并費用的處理方法？如何理解合并費用的處理方法？這里僅以對企業合并事項的確認與計量為講解重點，這里僅以對企業合并事項的確認與計量為講解重點，而關于合并日合并財務報表的問題請參見第二章。而關于合并日合并財務報表的問題請參見第二章。26一、確認與計量的基本要點一、確認與計量的基本要點合并費用的處理合并費用的處理 合并方取得的凈資產或股權按合并方取得的凈資產或股權按賬面價值賬面價值入賬入賬合并方支付的合并對價按其合并方支

16、付的合并對價按其賬面價值賬面價值計量計量直接合并費用直接合并費用當期損益當期損益發行債券的費用發行債券的費用債券初始計量金額債券初始計量金額發行權益證券的費用發行權益證券的費用抵減溢價收入抵減溢價收入兩者之差兩者之差調整股東權益調整股東權益理解的關鍵理解的關鍵調整順序調整順序27放棄資產實施的企業合并放棄資產實施的企業合并二、合并方賬務處理歸納二、合并方賬務處理歸納發行債券實施的企業合并發行債券實施的企業合并發行股票實施的企業合并發行股票實施的企業合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新設合并基本上新設合并基本上與吸收合并相同與吸收合并相同比較比較28放棄資產實施的吸收合并：放棄資產實施的吸收合

17、并：借：有關資產借：有關資產 取得的被并方資產賬面價值取得的被并方資產賬面價值 現金、存貨等現金、存貨等 支付的資產的賬面價值支付的資產的賬面價值 B B 資本公積資本公積 A A大于大于B B的差額的差額 * * C C 貸：有關負債貸：有關負債 承擔的被并方負債賬面價值承擔的被并方負債賬面價值 A A 貸：現金等貸：現金等 借：管理費用借：管理費用實際發生的直接合并費用實際發生的直接合并費用如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積”科目，則以合并方科目，則以合并方“資本公資本公積積”科目（股本溢價）貸方科目（股本溢價）貸方余額為上限，不足部分沖減余額為上限，不足部分沖減合并方合并方“留存

18、收益留存收益”賬面余賬面余額。以下同額。以下同 。以下同以下同 【例例6 6】教材教材1-41-4l合并前后凈資產的變化合并前后凈資產的變化l合并前兩個公司資產總額合計合并前兩個公司資產總額合計=488+300=188=488+300=188萬元萬元l合并前兩個公司負債總額合計合并前兩個公司負債總額合計=260+200=460=260+200=460萬元萬元l合并前兩個公司所以者權益總額合計合并前兩個公司所以者權益總額合計=228+100=328=228+100=328萬元萬元l并未增加合并后主體的資產和負債，所有者權益賬面價值并未增加合并后主體的資產和負債，所有者權益賬面價值總額也沒有變化。

19、此項合并導致了所有者權益的按賬面價總額也沒有變化。此項合并導致了所有者權益的按賬面價值的結合。值的結合。2930發行債券實施的吸收合并：發行債券實施的吸收合并： A A借：有關資產借：有關資產 取得的被并方資產賬面價值取得的被并方資產賬面價值 應付債券應付債券 發行債券的面值相關手續費傭金等發行債券的面值相關手續費傭金等 B B 資本公積資本公積 A A大于債券面值的差額大于債券面值的差額 D D 貸：有關負債貸：有關負債 承擔的被并方負債賬面價值承擔的被并方負債賬面價值 銀行存款等銀行存款等 與債務相關的手續費傭金等與債務相關的手續費傭金等 C C 【例例7 7】l甲企業按面值發行甲企業按面

20、值發行18001800萬元的債券給乙公司股東，取得乙萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價值為公司賬面價值為28002800萬元的資產，負擔萬元的資產，負擔800800萬元的負債；萬元的負債；甲公司另支付發行債券有關費用甲公司另支付發行債券有關費用1 1萬元。萬元。31答案：答案：銀行存款銀行存款應付債券應付債券利息調整利息調整有關資產有關資產應付債券應付債券面值面值1800280011有關負債有關負債800資本公積資本公積20032發行股票實施的吸收合并：發行股票實施的吸收合并：A借：有關資產借：有關資產 取得的被并方資產賬面價值取得的被并方資產賬面價值 股本股本 發行股票的面值發行股票的

21、面值 B B 資本公積資本公積 A A大于（大于（B+CB+C）的差額）的差額 D D 貸：有關負債貸：有關負債 承擔的被并方負債賬面價值承擔的被并方負債賬面價值 銀行存款等銀行存款等 與發行股票相關的手續費傭金等與發行股票相關的手續費傭金等 C C 【例例8 8】l甲企業按面值增發甲企業按面值增發18001800萬元的普通股給乙公司股東，取得萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司賬面價值為乙公司賬面價值為28002800萬元的資產萬元的資產, ,負擔負擔800800萬元的負債；萬元的負債；甲公司另支付發行股票有關費用甲公司另支付發行股票有關費用1 1萬元。萬元。33答案：答案：銀行存款銀行存款

22、有關資產有關資產股本股本180028001有關負債有關負債800資本公積資本公積19934放棄資產實施的控股合并：放棄資產實施的控股合并：借：長期股權投資借：長期股權投資 取得的被并方凈資產賬面價值取得的被并方凈資產賬面價值 A A 貸：現金、存貨等貸：現金、存貨等 支付的資產的賬面價值支付的資產的賬面價值 B B 資本公積資本公積 A A大于大于B B的差額的差額 * * C C 如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同 。35發行債券實施的控股合并：發行債券實施的控股合并：借：長期股權投資借：長期股權

23、投資 取得的被并方股東權益賬面價值份額取得的被并方股東權益賬面價值份額 A A 貸：應付債券貸：應付債券 發行債券的面值相關手續費傭金等發行債券的面值相關手續費傭金等 B B 資本公積資本公積 A A大于債券面值的差額大于債券面值的差額 D D 銀行存款等銀行存款等 與債務相關的手續費傭金等與債務相關的手續費傭金等 C C 【例例9 9】l甲企業按面值發行甲企業按面值發行18001800萬元的債券給乙公司股東，取得乙萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司公司80%80%的股權。乙公司合并日凈資產賬面價值為的股權。乙公司合并日凈資產賬面價值為20002000萬萬元。甲公司另支付發行債券有關費用元。甲

24、公司另支付發行債券有關費用1 1萬元。萬元。36答案：答案：應付債券應付債券面值面值應付債券應付債券利息調整利息調整銀行存款銀行存款長期股權投資長期股權投資1800111600資本公積資本公積20037發行股票實施的控股合并：發行股票實施的控股合并：貸：股本貸：股本 發行股票的面值發行股票的面值 B B 資本公積資本公積 A A大于（大于（B+CB+C）的差額）的差額 D D 銀行存款等銀行存款等 與發行股票相關的手續費傭金等與發行股票相關的手續費傭金等 C C 借：長期股權投資借：長期股權投資 取得的被并方股東權益賬面價值份額取得的被并方股東權益賬面價值份額 A A【例例1010】教材教材1

25、-51-5【例例1111】l甲企業按面值增發甲企業按面值增發15001500萬元的普通股給乙公司股東，取得萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司乙公司80%80%的股權；乙公司合并日凈資產的賬面價值為的股權；乙公司合并日凈資產的賬面價值為20002000萬元；甲公司另支付發行股票有關費用萬元；甲公司另支付發行股票有關費用1 1萬元。萬元。38答案：答案行存款銀行存款長期股權投資長期股權投資股本股本資本公積資本公積39【例例1212】：換股實施吸收合并：換股實施吸收合并換出股份面值等于被并方股本換出股份面值等于被并方股本甲企業發行每甲企業發行每股面值股面值10元普元普通股

26、通股25萬股給萬股給乙企業的股東，乙企業的股東，吸收合并乙企吸收合并乙企業。業。甲企業甲企業資產資產負債負債股本股本留存收益留存收益600200300100乙企業乙企業資產資產負債負債股本股本留存收益留存收益500150250100乙企業注銷乙企業注銷貸：資產貸：資產借：負債借：負債股本股本留存收益留存收益500150250100甲企業吸收凈資產甲企業吸收凈資產貸：負債貸：負債借：資產借：資產股本股本 留存收益留存收益100500150250合并前股東權益合并前股東權益 750合并后甲企業合并后甲企業資產資產負債負債股本股本留存收益留存收益350550200+=1100+=+=+=合并后股東權

27、益合并后股東權益 750實施方式實施方式【例例1313】教材教材1-61-6教材教材1-71-7教材教材1-81-84041三、分步投資實現企業合并的賬務處理三、分步投資實現企業合并的賬務處理在合并財務報表之外在合并財務報表之外對企業合并有關信息的披露對企業合并有關信息的披露前述關于對企業合并交易或事項的前述關于對企業合并交易或事項的確認、計量結果，確認、計量結果，將體現在合并財務報表之中。將體現在合并財務報表之中。企業合并企業合并合并報表見第合并報表見第二章二章披露什么披露什么分步實現的控股合并分步實現的控股合并l以按持股比例計算的合并日應享有被合并方所有者權益賬以按持股比例計算的合并日應享

28、有被合并方所有者權益賬面價值的份額作為該項股權投資的初始投資成本面價值的份額作為該項股權投資的初始投資成本l之前持有的對被合并方權益性投資，賬面價值保持不變之前持有的對被合并方權益性投資，賬面價值保持不變l差額調整資本公積差額調整資本公積42【例例1717】教材教材1-101-10【例例1414】課后練習題課后練習題 A.B公司均為甲公司兩年以前就擁有公司均為甲公司兩年以前就擁有60%控股權的子公司控股權的子公司2015年年2月，月，A公司增發股份公司增發股份1500萬股，每股面值萬股，每股面值1元。元。A公公司用增發股份中的司用增發股份中的1080萬股與甲公司換取其持有的萬股與甲公司換取其持

29、有的B公司的公司的全部股權，另外全部股權，另外420萬股按每股萬股按每股1.5元的價格出售。元的價格出售。當時，當時，B公司凈資產的賬面價值為公司凈資產的賬面價值為2000萬元，經評估公允價萬元，經評估公允價值為值為2300萬元。萬元。A公司增發股份的有關費用中與合并公司增發股份的有關費用中與合并B公司公司有關的部分為有關的部分為9萬元，以銀行存款支付。此項企業合并之前萬元，以銀行存款支付。此項企業合并之前，A.B兩公司之間沒有發生任何交易。其他因素略。兩公司之間沒有發生任何交易。其他因素略。要求；要求；（1）判斷）判斷A公司合并公司合并B公司屬于同一控制下的企業合并還是公司屬于同一控制下的企

30、業合并還是非同一控制下的企業合并？非同一控制下的企業合并？（2）編制）編制A公司合并公司合并B公司的會計分錄公司的會計分錄4344第三節第三節 非同一控制下企業合并的會計處理非同一控制下企業合并的會計處理一、確認與計量的基本要點一、確認與計量的基本要點二、賬務處理歸納二、賬務處理歸納這里也僅以對企業合并交易的確認與計量為講解重點，這里也僅以對企業合并交易的確認與計量為講解重點，而關于合并日合并財務報表的問題請參見第二章。而關于合并日合并財務報表的問題請參見第二章。主要知識點主要知識點如何計量合并中取得的凈資產或股權？如何確定合并成本？如何確認合并商譽？如何對合并商譽進行初始計量？如何確定被購買

31、方凈資產的公允價值？如何理解合并費用的處理方法？45一、確認與計量的基本要點一、確認與計量的基本要點 要點要點11購買方取得的凈資產或股權的初始計量購買方取得的凈資產或股權的初始計量 吸收合并吸收合并取得的可辨認取得的可辨認凈資產凈資產按其公允價值入賬按其公允價值入賬 控股合并控股合并取得的股權按取得的股權按合并成本合并成本進行初始計量進行初始計量 即使是控股合并，合并資產負債表中對被購買方各項可辨認凈資產也是按取得股權日其公允價值為基礎進行計量。引申引申所以，要對合并成本在取得的凈資產和合并商譽之間進行分配46一、確認與計量的基本要點一、確認與計量的基本要點要點要點22合并成本的計量合并成本

32、的計量合并成本合并成本作為合并對價付出的資產、承擔的負債，作為合并對價付出的資產、承擔的負債，其公允價價值與賬面價值之間的差額，其公允價價值與賬面價值之間的差額，計入當期損益。計入當期損益。=合并對價的公允價值合并對價的公允價值+ +直接合并費用直接合并費用引申引申通過多次股權投資交易分步實現的企業合并，通過多次股權投資交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和。合并成本為每一單項交易成本之和。47一、確認與計量的基本要點一、確認與計量的基本要點合并成本合并成本 與與 取得的可辨認取得的可辨認凈資產公允價值份額之間的差額凈資產公允價值份額之間的差額要點要點33合并商譽的確認與計量合

33、并商譽的確認與計量商譽商譽當期損益當期損益前者大于后者之差前者大于后者之差前者小于后者之差前者小于后者之差引申引申合并商譽的確認：合并商譽的確認：吸收合并：在合并方單獨資產負債表中單項報告吸收合并：在合并方單獨資產負債表中單項報告控股合并：在合并方的合并資產負債表中單項報告控股合并：在合并方的合并資產負債表中單項報告 48被購買方可辨認凈被購買方可辨認凈資產賬面價值資產賬面價值 500萬萬被購買方可辨認凈被購買方可辨認凈資產公允價值資產公允價值 520萬萬購買方支付的合并購買方支付的合并對價對價 550萬萬凈資產增值凈資產增值20萬萬商譽商譽30萬萬合并價差合并價差50萬萬【例例1616】 吸

34、收合并吸收合并100%控股合并控股合并借：有關凈資產借：有關凈資產 520貸：銀行存款貸：銀行存款 550商譽商譽 30借：長期股權投資借：長期股權投資 550貸：銀行存款貸：銀行存款 550其中包括其中包括30萬的商譽萬的商譽49一、確認與計量的基本要點一、確認與計量的基本要點要點要點44合并費用的處理合并費用的處理合并成本合并成本與同一控制下企業合并相同與同一控制下企業合并相同直接合并費用直接合并費用發行證券費用發行證券費用50放棄資產實施的企業合并放棄資產實施的企業合并二、購買方賬務處理歸納二、購買方賬務處理歸納發行債券實施的企業合并發行債券實施的企業合并發行股票實施的企業合并發行股票實

35、施的企業合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新設合并基本上新設合并基本上與吸收合并相同與吸收合并相同比較比較51放棄資產實施的吸收合并：放棄資產實施的吸收合并： 借：有關資產借：有關資產 取得的被購買方資產公允價值取得的被購買方資產公允價值 貸：有關負債貸：有關負債 承擔的被購買方負債公允價值承擔的被購買方負債公允價值 A 貸：營業收入貸：營業收入 放棄存貨的公允價值放棄存貨的公允價值 借：有關凈資產借：有關凈資產 取得凈資產的公允價值取得凈資產的公允價值 如果放棄的非現金資產是庫存商品等存貨，則如果放棄的非現金資產是庫存商品等存貨，則 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產清理固定資產清理 無形

36、資產等無形資產等 支付的合并對價的公允價值支付的合并對價的公允價值 營業外收入等營業外收入等 合并對價公允價值與賬面價值之差合并對價公允價值與賬面價值之差 B營業外收入營業外收入 AA大于（大于（B+CB+C）之差）之差 D D 借：商譽借：商譽 （B+CB+C）大于）大于A A 之差之差 D D借：有關凈資產借：有關凈資產 取得的被購買方凈資產公允價值取得的被購買方凈資產公允價值 A A 應交稅費等應交稅費等 相關稅費相關稅費 商譽商譽 差額差額 還要確認營業成本還要確認營業成本對價的公對價的公允價值允價值銀行存款等銀行存款等 直接相關費用直接相關費用 C C 52教材教材1-141-14教

37、材教材1-151-15教材教材1-161-16【例例1515】53發行債券實施的吸收合并：發行債券實施的吸收合并：營業外收入營業外收入 AA大于大于B B之差之差 商譽商譽 BB大于大于A A 之差之差 借：有關凈資產借：有關凈資產 取得的被購買方凈資產公允價值取得的被購買方凈資產公允價值 A A 貸：應付債券貸：應付債券 銀行存款等銀行存款等 債券公允價值債券公允價值- -債券相關費用債券相關費用 直接相關費用直接相關費用+ +債券相關費用債券相關費用 B B54發行股票實施的吸收合并：發行股票實施的吸收合并： 營業外收入營業外收入 AA大于大于B B之差之差 商譽商譽 BB大于大于A A

38、之差之差 借：有關凈資產借：有關凈資產 取得的被購買方凈資產公允價值取得的被購買方凈資產公允價值 A A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值 直接相關費用直接相關費用+ +股票相關費用股票相關費用 B B 溢價溢價- -股票相關費用股票相關費用 55放棄資產實施的控股合并：放棄資產實施的控股合并： 貸：營業收入貸：營業收入 放棄存貨的公允價值放棄存貨的公允價值 B B 借：長期股權投資借：長期股權投資如果放棄的非現金資產是庫存商品等存貨，則如果放棄的非現金資產是庫存商品等存貨，則 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產清理固定資產清理 無形資產等無形資產等 支付的合

39、并對價的公允價值支付的合并對價的公允價值 營業外收入等營業外收入等 合并對價公允價值與公允價值之差合并對價公允價值與公允價值之差 B B借：長期股權投資借：長期股權投資 應交稅費等應交稅費等 相關稅費相關稅費 C C 還要確認營業成本還要確認營業成本對價的公對價的公允價值允價值銀行存款等銀行存款等 直接相關費用直接相關費用 C C 合并成本合并成本=B+C A=B+C A B+C B+C A56發行債券實施的控股合并：發行債券實施的控股合并：借：長期股權投資借：長期股權投資 貸：應付債券貸：應付債券 銀行存款等銀行存款等 債券公允價值債券公允價值- -債券相關費用債券相關費用 直接相關費用直接相關費用+ +債券相關費用債券相關費用 B B 合并成本合并成本=B A=B A發行股票實施的控股合并：發行股票實施的控股合并：借：長期股權投資借：長期股權投資 合并成本合并成本=B A=B A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值 直接相關費用直接相關費用+ +股票相關費用股票相關費用 B B 溢價溢價- -股票相關費用股票相關費用 57A.B合并前為非同一控