1、秦榮生編審計學（第八版）教材習題參考答案第1章 總論P13案例分析題1解答： 飛狐運輸股份有限公司中止標志會計師事務所 2013年 度財務報表審計工作是不合理的，盡管杜杰以前是該項目的負責人，但他現在是公司的財務總監，不具備審計人員的身份和獨立性。民間審計是以獨立的第三者身份進行審計，審計結果才能被社會各界接受。 P14案例分析題2解答： 1.英國南海公司破產案審計開創了近代民間審計的先河， 對世界民間審計的發展具有里程碑的意義和影響。始于18世紀60年代的工業革命推動了英國經濟的發展，股份公司 隨之誕生和發展，在股份公司誕生的那一刻起就將審計的 發展納入了新的歷史時期。可以說，股份公司的發展

2、孕育了現代民間審計的產生，英國南海公司破產案造就了世 界第一位民間審計師，同時也揭開了民間審計發展的序幕。 2.在民間審計發展的200多年歷史中，人們研究和探討民間審計理論及實務，均將英國南海公司破產案作為時間起點，并將此案例作為世界第一起正式民間審計案例。可見， 英國南海公司破產案審計對世界民間審計發展意義重大、影響深遠。 第2章 審計的種類、方法和程序P53計算分析題1解答： 根據2014年1月15日的實際盤點結果，用調節法核實的2013年12月31日的結存數如下： 品種 一等品 二等品 三等品 錯誤 男式 540 260 50 總數相符，但一、二等品混淆了等級 女式 820 280 10

3、0 童式 440 120 30 一等品發生了短缺 從上面數字可知，該公司2013年12月31日產成品明細賬的數字是不真實和不正確的，有的混淆了等級，有的發生了短缺。 教材P54計算分析題2題目更正：應收賬款編號改為0001-4500，選擇300張進行函證。 P54計算分析題2解答： 0417,3404,2038,3779，23050005,0020,0035,0050,0065P55計算分析題3解答： 劉林確定據此計算的樣本規模應為80。內部控制存在性屬性的誤差率上限為7%，根據計算結果，該公司內控不可以接受。若可以接受，下一步應計劃和實施實質性測試或細節測試審計程序。如果誤差率上限超過可容忍

4、誤差率，則須擴大樣本規模，重復前面的抽樣和審查程序，看新的樣本中有多少錯誤項目，再確定可容忍誤差上限。擴大樣本規模，甚至再次擴大樣本規模后仍然達不到令人滿意的水平，注冊會計師可以考慮放棄依賴被審計單位的內部控制，并據此設計進一步的實質性程序或細節測試程序。n'=1.96×150×5000÷650002=511n=5111+5115000=464所需的樣本規模為464個。每一項目的平均金額=835200÷464=1800（元）假設經計算樣本標準差為120，計算如下：E=1800×5000=9000000（元）P=1.96×120

5、464×5000×1-4645000=52011（元）I=9000000±52011這5000張發票總體值應落入的區間是89479899052011元之間。P55計算分析題4解答： 管理層認定財務報表項目應實施的審計程序存在 存貨確實存在 實施存貨監盤程序 權利和義務 應收賬款歸屬公司 以應收賬款明細賬為起點，檢查銷售合同，確定是否已貼現、出售或質押 完整性銷售收入均已入賬 檢查發運憑證、銷售發票，并追查至銷售收入明細賬。 計價和分攤其他應收款的金額記錄于財務報表中，計價或分攤正確 檢查期后已收回其他應收款情況。分析其他應收款賬齡，確定壞賬準備計提是否恰當 截止銷

6、售收入記錄在恰當的期間 比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發運憑證與記賬日 第3章 我國審計的組織形式P86案例分析題1解答： 該案件中的過錯方顯然是公司管理層，公司管理層應承擔法律責任和賠償由于財務報表錯報給有關方面造成的損失。 應對會計事務所提起的訴訟，趙明和王華可以證明無過失行為。會計師事務所要舉證證明審計是按公認審計準則實施的，證明實施的審計程序和方法是恰當的。注冊會計師的審計意見旨在提高財務報表的可信性，但是，它不應被視為是對財務報表不存在重大錯報提供擔保。 P87案例分析題2解答： 不符合。會計師事務所不得為獲得客戶而支付業務介紹費，否則對客觀和公正原則以及專業勝任能力都將產

7、生非常嚴重和無法防范的不利影響。 不符合。雙方約定的收費方法和基礎以審計工作結果為條件，屬于或有收費。除非法律或法規允許，會計師事務所不得實行或有收費。 不符合。會計師事務所可以聘請專家協助會計與審計以外的其他領域工作。在不具備會計與審計方面專業勝任能力的情況下，厚信會計事務所不能承接業務。 不符合。在客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不得提供與財務會計系統等相關的內部審計服務。 不符合。會計事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供對財務報表有重大影響的評估服務。 不符合。如果審計項目組成員接受審計客戶的禮品，將產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降到可接受水平。 第4章

8、 審計準則和審計依據P99案例分析題1解答： 違反了報告準則，因為注冊會計師必須要在實施審計程序的基礎上，才能出具審計報告。 違反了一般準則，因為審計人員應由經過充分技術培訓并精通審計實務的人員擔任。 違反了一般準則，因為審計人員在執行工作時，必須保持獨立的意志和態度，不得兼任其他職務。 違反了一般準則，因為審計應由經過充分技術培訓并精通審計實務的人員擔任。 違反了一般準則和工作準則，因為審計人員在執行工作時，必須保持獨立的意志和態度，其他人不得兼任，審計工作必須妥善地進行計劃安排，如有助理人員，必須加以監督和指導。第5章 審計證據和審計工作底稿P115案例分析題1解答： 購貨發票比收料單可靠

9、。這是因為購貨發票來自于公司以外的機構或人員，而收料單是公司自行編制的。 銷貨發票副本比產品出庫單可靠。這是因為銷貨發票是供外部流轉的，并獲得公司以外的機構或個人的承認，而產品出庫單只在公司內部流轉。 領料單比材料成本計算表可靠。這是因為領料單預先被連續編號，并且經過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在公司的會計部門內部流轉。 工資發放單比工資計算單可靠。這是因為工資發放單需經會計部門以外的工資領取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內部流轉。 存貨監盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。 銀行函證回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀

10、行函證回函是注冊會計師直接獲取的，未經公司有關職員之手，而銀行對賬單經過公司有關職員之手，存在偽造、涂改的可能性。 P115案例分析題2解答： 宏大會計師事務所審計工作底稿復核中存在的問題有：一是審計工作底稿復核的時間不對，一般的復核應在審計的實施階段。二是復核的人員不對，劉海作為審計人員，自己要收集審計證據，編制審計工作底稿，因而不能作為審計工作底稿的復核人員。三是宏大會計師事務所缺乏三級復核制度。 宏大會計師事務所應建立審計工作底稿的三級復核制度，陳濤應在每一份審計工作底稿完成后進行復核，黃明的復核應在審計業務接近尾聲時實施，還應增加會計師事務所的主任會計師或主管合伙人在出具審計報告前對審

11、計工作底稿進行最終復核。 第6章 審計計劃、重要性與審計風險P135案例分析題1解答： 不恰當。王晶、馬英必須了解被審計單位及其環境，同時必須了解被審計單位對誠信道德和價值觀念的溝通和落實。 不恰當。重大錯報風險是客觀存在的，并不能夠降低，王晶、馬英應當通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險，注冊會計師無法降低重大錯報風險。 不恰當。了解被審計單位相關控制設計的合理性并確定其是否已得到執行，是王晶、馬英必須要做的程序。 不恰當。王晶、馬英應當向被審計單位在本期存過款的銀行發函，包括零賬戶和已結清的賬戶。 不恰當。除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要或王晶、馬英認為函

12、證很可能無效的情況，否則注冊會計師應當對應收賬款實施函證，注冊會計師不能由于時間、成本等原因，減少必要的審計程序。 P135案例分析題2解答： 根據營業收入確定的重要性水平=50000×1%=500（萬元） 根據總資產確定確定的重要性水平=120000×0.5%=600（萬元） 取兩者較低者作為財務報表層次的重要性水平，即為500萬元。 第7章 內部控制及其評價與審計P168案例分析題1解答： 上述應按以下方案進行分配才能達到最佳的內部控制：一位職員負責項工作；一位職員負責項工作；一位職員負責項工作。P169案例分析題2解答： E公司內部控制主要存在如下缺陷： 對重大投資項

13、目沒有實行集體審計聯簽。 對重大投資項目沒有進行可行性研究。 對投資部門沒有經過必要的審批程序的情況下扔購入該信托產品，且財會部門在事先知道沒有簽訂投資合同的情況下就支付購買款項，工作失職。 F公司內部控制主要存在如下缺陷： 由同一個部門或個人辦理銷售與收款業務的全過程。 疏于對境外公司銷售收款的控制，致使銷售收入不及時入賬或不入賬，形成賬外賬。 沒有嚴格實行定期與客戶核對往來款項，造成價款非法轉移。 G公司內部控制主要存在如下缺陷： 人員任命沒有履行必要的組織程序，人力資源政策存在漏洞，內部環境有待完善。 重大對外投資尤其是境外籌資沒有進行風險評估，也沒有履行嚴格的報批程序和集體決策審批或聯

14、簽程序。 沒有遵守嚴格的工程項目質量控制制度。 沒有建立必要的危機公關制度。 東方紅股份有限公司總經理蔣某的發言有如下不當之處： 搞內部控制可以不惜成本的說法有不當之處，公司建立與實施內部控制應當堅持成本與效益原則。 聲明對公司建立與有效實施內部控制責任有不當之處，公司董事會應負責內部控制的建立健全與有效實施。 公司內部控制屬于風險管理的組成部分的觀點有不當之處，公司內部控制與風險管理融為一體，不存在風險管理涵括內部控制的問題。 東方紅股份有限公司總會計師李某的發言有如下不當之處： 領導小組由總經理任組長有不當之處，應由董事長任組長。 內部控制辦公室設在財務部門有不當之處，應單設并涵蓋相關部門

15、。 財務部門對內部控制設計的有效性負責，審計部對內部控制運行的有效性負責有不當之處，公司內部控制設計和運行的有效性由董事會負責。 P170案例分析題3解答： 董事長孫某： 內部控制制度要絕對保證資產安全、經濟效率提高、經營合法合規”的說法是不合理的。理由：內部控制有其固有局限性，只能是合理保證上述目標，而不是絕對保證。 “文化建設，帶不來明顯的效益，所以可以不需要在這方面浪費人力物力”不恰當。理由：企業文化控制屬于內部控制制度建設的重要組成部分，可以增強員工對企業的信心和認同感，形成整體團隊的向心力，促進企業長遠發展。 總經理張某： “銷售環節的控制可以減少”不恰當。理由：銷售環節控制減少，可

16、能導致后期的壞賬增加，使企業遭受欺詐。 總會計師陳某： “不應當考慮控制成本”不恰當。理由：建立內部控制制度應當考慮成本效益原則。 人力資源副總經理劉某： “低端人才可不進行培訓”不恰當。理由：企業應當建立完整的人力資源內部控制，明確人力資源的培訓計劃，促進全體人員的知識、技能持續創新，不得歧視低端人才。 內部控制總監范某： “總經理應當每年組織一次對內部控制有效性的評價”不恰當。理由：應當是董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行評價。 “評價報告主要是對內部控制設計的有效性進行評價”不恰當。理由：評價報告是對內部控制有效性的評價，應當包括內部控制設計的有效性和內部控制運行的有效性。 “內

17、部控制評價不應當考慮全面性”不恰當。理由：內部控制評價應當在遵循全面性原則的基礎上，確定需要評價的重要業務單位、重大業務事項和高風險領域。 “非財務報告內部控制缺陷不影響對內部控制是否有效的評價”不恰當。理由：內部控制是否有效的評價，針對的是整個企業，包含了財務報告的內部控制和非財務報告的內部控制。非財務報告內部控制缺陷達到了最重要程度，同樣不能認定該企業的內部控制是有效的。 “評價報告經總經理最終審定后對外披露”不恰當。理由：評價報告是董事會或類似權力機構定期對內部控制有效性的評價，應當由董事會最終審定后對外披露或以其他形式加以合理利用。 “年度內部控制評價報告以11月30日為基準日”不恰當

18、。理由：年度內部控制評價報告屬于定期報告，應當以12月31日為基準，不得推遲或提前。 “評價工作組成員應當主要來自內部審計部門、管理層”不恰當。理由：評價工作組成員應當吸收企業內部相關機構熟悉內部控制情況的業務骨干參加，且主要挑選具備獨立性、業務勝任能力和職業道德素質的評價人員。 董事長孫某： “由董事會定期組織有經驗的管理層人員對內部控制進行審計，并對內部控制的有效性發表審計意見”不恰當。理由：內部控制審計是注冊會計師接受委托實施的，對內部控制的有效性發表審計意見是注冊會計師的責任。 P170案例分析題4解答： 貴糖股份公司內部控制審計報告對貴糖股份內部控制評價報告的影響有： 貴糖股份對內部

19、控制評價的結論不應是設計與運行有效。可以描述為：公司已經根據基本規范、評價指引及其他相關法律法規的要求，對公司截至2012年12月31日的內部控制設計與運行的有效性進行了自我評價。結合日常監督和會計事務所的審計情況，在內部控制評價過程中，發現了我公司存在成本核算不夠準確的問題。該缺陷嚴重影響了2012年度財務報表的表達和披露。貴糖股份內部控制審計報告對貴糖股份財務報告審計報告的影響有： 正常情況下，會計師事務所對貴糖股份財務報告審計不應發表無保留審計意見。因為貴糖股份內部控制存在重大缺陷，特別是成本核算不規范，必然導致財務報告的重大錯報。審計人員可以通過實施審計程序，要求貴糖股份財務報告進行調

20、整，但這種調整是基于審計人員發現的重大錯報，但對于未發現的重大錯報無法提出調整建議，因而難以確定貴糖股份財務報告是合法、公允的。 第8章 銷售與收款循環審計P194案例分析題1解答： 項目名稱 接受函證對象 函證的主要內容 函證方式 銀行存款 所審計期間所有與被審計單位有往來的金融機構 存款戶賬號、性質及余額等；貸款性質、擔保和抵押品、貸款期限、利率及余額等 肯定式 應收票據 票據開出人 付款日、到期金額、抵押擔保物說明 肯定式 應收賬款 債務人 應收金額 肯定式或否定式 其他應收款 債務人 應收金額 肯定式或否定式 應付賬款 債權人 應付金額 肯定式或否定式 抵押借款 債權人 抵押人 債權金

21、額；對抵押物說明；對是否遵守抵押契約發表意見 肯定式實收資本 交易所； 證劵托管機構 股份數額 肯定式P195案例分析題2解答 內容中存在兩處不合理之處：壞賬準備計提比例為3.2%=52.77÷16553，與會計政策規定的5%的壞賬準備計提比例不符；應收賬款賬齡分析中，“23年”和“3年以上”這兩部分的年初之和僅2582萬元，而“3年以上”的年末數卻為2874萬元，通常，在公司2013年度未發生購并、分立和債務重組等行為的前提下是不可能的。 內容中可能存在一處不合理之處：X產品2013年銷售毛利率為17.56%=（41000-33800）÷41000，大大高于2012年的5

22、%=（40000-38000）÷40000，既然公司2013年的供產銷形式與上年相當，通常應維持大致相當的銷售毛利率水平。 P195案例分析題3解答： 查找2013年12月25日銀行存款到賬通知單，核對銀行存款日記賬，確認應收賬款是否收回。 檢查2013年12月28日貨物驗收入庫單，并向乙公司索要退回貨物的發運憑證。核對庫存商品日記賬。 檢查被審計單位委托代銷業務的賬務處理，并檢查被審計單位賬務處理調整情況。 檢查2013年12月25日銀行存款到賬通知單，核對銀行存款日記賬，確認300000元應收賬款是否收回。 再次核對戊公司應收賬款，再次發函詢證，若仍然被退回，則檢查銷售業務確認的

23、原始憑證和相關會計資料。第9章 購貨與付款循環審計P216案例分析題1解答： 陳文浩應選擇B公司和D公司進行應付賬款函證。因為函證客戶的應付賬款，應選擇那些應付賬款可能存在較大發生額而并非年末余額較大的債權人。函證的目的在于查實有無未入賬的負債，而不是驗證具有較大年末應付賬款余額的債務。本年度甲公司從B公司和D公司采購了大批商品，存在漏記負債業務的可能性更大。 P216案例分析題2解答： 內容中可能存在兩處不合理之處：“累計折舊土地”的本年增加數為15萬元， 這與國家規定土地不提折舊的要求相悖；“固定資產房屋及建筑物”的本年減少數為21萬元，小于“累計折舊房屋及建筑物”的本年減少數31萬元，而

24、根據會計核算的基本原理，考慮固定資產凈殘值率這一因素，即使這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計折舊數也應小于相應的固定資產原價。 第10章 生產與費用循環審計P234案例分析題1解答 ：月末完工產品與在產品之間的費用分配，采用約當產量比例法計算如下： 摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本160005800235024150本月費用1190004820016400183600合計1350005400018750207750分配率135000（600+300）300×50%=7218750600+150=25完工產品總成本600×150=

25、90000600×7243200600×2515000148200單位成本1507225148200/600=247月末在產品成本135000-90000=4500054000-43200=1080018750-15000=375059550根據上述資料復核原計算結果，月末完工產品與在產品之間的費用分配，直接材料費用分配錯誤，直接人工和制造費用分配正確，完工產品甲產品直接材料費用應為90000元，月末在產品直接材料費用應為45000元。因此，完工產品甲產品總成本應為148200元，月末在產品成本應為59550元，完工產品單位成本為247元。根據上述情況，注冊會計師A可以初步

26、判斷該公司制造成本的會計控制不健全，完工產品和在產品成本分配存在人為調節，本月完工產品成本多計了18000元（166200-148200），在產品成本少計了18000元。應進一步擴大審查范圍，評價制造成本會計的合理性，并在此基礎上審查對銷售成本的影響程度。因此，該公司存在的主要問題是人為調節制造成本，由此可能導致虛減當年利潤，偷漏所得稅。注冊會計師A對此應提請被審計單位調整成本、利潤資料，并按規定補繳所得稅，并根據調整情況，確定審計報告的意見類型。 P235案例分析題2解答 ：廣勝公司以自己生產的產品作為福利發放給職工不入賬，嚴重違反國家的財經紀律。該公司將福利發放給職工的職工薪酬金額應以銷售

27、價格計量，計入營業收入，產品按照成本結轉，但應根據相關稅收規定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。外購商品發放給職工作為福利，也應當根據相關稅收規定，將已繳納的增值稅進項稅額轉出。 實際發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理： 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 8190000 貸：主營業務收入 7000000=1000×7000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1190000=1000×7000×17%結轉成本 借：主營業務成本 5000000=1000×5000 貸：庫存商品 5000000公司應按用途對實際發生的非貨幣性福利進行分配,作如下賬務處理： 借：生產成本

28、 6961500=850×7000×(1+17%) 管理費用 1228500=150×7000×(1+17%) 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 8190000公司購買電暖氣時，應作如下財務處理： 借：應付職工薪酬非貨幣性福利585000=1000×500×（1+17%） 貸：銀行存款 585000 公司應按用途對實際發生的非貨幣性福利（電暖氣）進行分配,作如下賬務處理： 借：生產成本 497250=850×500×（1+17%） 管理費用 87750=150×500×（1+17%） 貸：應付職工薪

29、酬非貨幣性福利 585000第11章 籌資與投資循環審計P260案例分析題1解答： 可能存在一處不合理之處：公司向B銀行第一營業部借入的11650萬元長期借款的借款期限為“2010年9月至2014年8月”，按照規定，在編制財務報表時，應對其進行財務報表重分類調整，并入“一年內到期的非流動負債”項目。 P261案例分析題2解答： 注冊會計師A認為上述賬務處理是錯誤的，違反了會計準則的規定。正確的賬務處理為： 2013年5月1日購入股票時： 借：可供出售金融資產成本29600000=2000000×14.8 應收股利400000=2000000×0.2 貸：銀行存款300000

30、00 2013年10月5日收到現金股利時： 借：銀行存款400000 貸：應收股利400000 2013年12月31日確認股票公允價值變動時： 借：資本公積其他資本公積3600000=2000000×1.8 貸：可供出售金融資產公允價值變動3600000第12章 貨幣資金審計P272案例分析題1解答： 實盤金額總計： 1483元 減：尚未入賬的現金收入920元 加：尚未入賬的現金支出890元 加：白條借款 400元 實際余額： 1853元 賬面余額： 1827元 盤盈： 26元 A公司庫存現金管理中存在的問題： 現金賬與實際現金不符，相差26元； 現金支用手續不完善，如白條抵庫； 現

31、金余額1853元超銀行核定現金限額1000元。 P273案例分析題2解答： 注冊會計師乙向開戶銀行函證，不僅可以查明P公司銀行存款、借款的存在，還可能發現P公司未登記入賬的銀行存款、借款。 在詢證函內指明回函請直接寄至注冊會計師乙所在會計師事務所，或在詢證函內附上貼足郵票的以注冊會計師乙所在會計師事務所為回函地址的信封。注冊會計師乙直接收回開戶銀行詢證函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。 注冊會計師乙應檢查銀行存款余額調節表中未達賬項的真實性，以及資產負債表日后的入賬情況。 注冊會計師乙索取開戶銀行2014年1月31日的銀行對賬單，可以證實列示在銀行存款余額調節表上的在途存款和未兌現支票的

32、真實性。 第13章 完成審計工作與審計報告P309案例分析題1解答： 不恰當。財務報表附注未作充分披露，應當發表保留或否定意見。 不恰當。應當與治理層溝通；還應當采取下列三項措施之一:在審計報告中增加其他事項段；拒絕提交審計報告；解除業務約定。 上期財務報表已由其他會計師事務所審計；前任注冊會計師發表的意見類型；前任注冊會計師出具審計報告的日期。 P310案例分析題2解答： 陳真、李林應出具保留意見的審計報告。A公司應對甲公司的長期投資計提減值準備。導致保留意見的說明段：A公司持有甲公司15%的股權投資，因甲公司連續發生虧損三年，2013年年末每股凈資產已為負數，A公司采用成本法核算長期投資，

33、A公司沒有計提相應的減值準備。 陳真、李林應出具保留意見的審計報告。因這三項錯報之和高于所設定的重要性水平。導致保留意見的說明段：因B公司三項錯報之和高于所設定的重要性水平，而B公司拒絕作任何調整。 陳真、李林應出具無保留意見強調事項段的審計報告。 因該公司的持續經營存在問題。無保留意見的強調事項段：我們提醒財務報表使用者關注，C公司因財務狀況惡化，于2013年年初向法院申請進行債務重整，債務重整是否成功影響C公司能否繼續經營，目前尚無法預測重整的結果。管理當局就此問題提出改善計劃，但其持續經營能力仍然存在重大不確定性。本段內容并不影響已發表的審計意見。 陳真、李林應出具保留意見的審計報告。D公司應對該公司的應收賬款計提壞賬準備。導致保留意見的說明段：D公司對占流動資產23%的應收賬款無力回收，公司不愿在2013年度單項計提較大的壞賬準備，只愿意在財務報表附注中說明。 陳真、李林應出具標準無保留意見的審計報告。因