1、第十四章、貨幣資金與特殊項目的審計基本要求：1理解貨幣資金的內部控制及控制測試2掌握現金的審計3掌握銀行存款的審計4掌握特殊項目的審計第一節、貨幣資金與業務循環一、貨幣資金與業務循環二、憑證和會計記錄第二節、貨幣資金內部控制測試一、貨幣資金的內部控制二、現金內部控制制度的符合性測試第三節、現金審計一、現金審計的目標二、重要的實質性測試程序（ 1）核對現金日記帳與總帳的余額是否相符（ 2）盤點庫存現金盤點庫存現金是證實資產負債表日現金是否存在的一項重要程序。盤點時必須有被審計單位出納員和會計主管人員參加，并由注冊會計師參加進行盤點。盤點庫存現金的步驟和方法有：制定庫存現金盤點程序，實施突出性的檢

2、查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行，盤點的范圍一般包括企業各部門經管的現金。a. 審閱現金日記帳并同時與現金收付憑證相核對。b. 由出納員根據現金日記帳加計累計數額結出現金結余額。c. 盤點保險柜的現金實存數，同時編制“庫存現金盤點表”。d. 資產負債表日后進行盤點時，應調整至資產負債表日的金額。e. 盤點金額與現金日記帳余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或適當調整。f. 若有沖抵庫存現金的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現金盤點表”中注冊或作出必要的調整。抽查大額現金收支（ 3）審查現金收支的正確截止（ 4）確定現金是否在資產負債表上恰當披露第四節、銀行

3、存款審計一、審計目標二、重要的實質性測試程序（ 1）銀行存款日記帳與總帳的余額是否相符（ 2）分析性復核程序計算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計單位是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應進一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入帳情況；計算存放于非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。取得并審查銀行存款余款調節表審查銀行存款余額調節表是證實資產負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調節表通常應由被審計單位根據不同的銀行帳戶及傾向種類分別編制。如果經調節后的銀行存款余額存在差異，注冊會計師應查明原因，應作出記錄或適當的調整。取得銀行存款余額調節表后，注

4、冊會計師應檢查調節表中未達帳項的真實性，以及資產負債表日后的進帳情況，如果存在應于資產負債表日之前進帳的應作相應的調整。函證銀行存款余額函證銀行存款余額是證實資產負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行的函證，注冊會計師不僅可了解企業資產的存在，同時，函證還可用于發現企業未登記的銀行借款。函證明，注冊會計師應向被審計單位在本年存過款的所有銀行發函，其中包括企業存款帳戶已結清的銀行，因為有可能存款帳戶已結清，但仍有銀行借款或其他負債存在。同時，雖然注冊會計師已直接從某一銀行取得了銀行對帳單和所有已付支票，但仍應向這一銀行進行函證。（ 3）抽查大額銀存款的收支。（ 4）審查銀行存款收支

5、的正確截止。（ 5）確定銀行存款是否在資產負債表上恰當披露。第五節、其它貨幣資金審計一、審計目標二、其他貨幣資金的符合性測試三、其他貨幣資金的實質性測試第六節、特殊項目審計有 10 個特殊項目，有的有會計準則，但沒有相應的審計準則，對此，希望大家把握有審計準則的特殊項目審計，因為只要有審計準則，審計程序就非常規范，而且通過審計以后，對審計意見所表現出來的影響，我們就非常明確了。合并報表審計，抵銷分錄有一定的難度，我們在審計報告考綜合題的時候，我覺得還考不到抵銷分錄，包括以前年度作的抵消分錄。合并報表雖然有實務公告，但我們并不把它作為重點，希望大家看一看它的程序就可以了。期后事項審計，這是非常重

6、要的，我們審計上叫期后事項，在會計上叫資產負債表日后事項，但是，它們在概念上也有一點差別的。最后一個是持續經營假設的審計，這是我們今年新修訂的內容，思路特別清晰，今年可考性非常高。期初余額、關聯方交易、期后事項、持續經營這幾個大家作為重點。還有一個或有事項，只有會計準則，沒有審計準則。在考審計報告綜合題的時候。經營會涉及到或有事項的問題。所以把或有事項作為重點加進來。一、期初余額的審計1期初余額的涵義（ 1）所審會計期間期初已存在的余額（ 2）反映了前期交易、事項及會計處理的結果（ 3）與注冊會計師首次接受委托相聯系注冊會計師主要應對被審計期間會計報表的期末數負責，但由于企業是持續經營的，期初

7、余額往往會對本期會計報表產生重要的影響，因此，注冊會計師應當根據期初余額對所審計會計報表的影響程度，合理運用專業判斷，以確定期初余額的審計范圍。注冊會計師進行會計報表審計時，一般無需專門對期初余額發表審計意見，但應當實施適當的審計程序，并充分考慮相關審計結論對所審計會計報表發表審計意見的影響。期初余額的審計目標注冊會計師對期初余額進行審計，應當獲取充分、適當的審計證據，以證實：會計報表期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報；上期期末余額是否正確結轉至本期，或者已恰當地重新表述；上期適用的會計政策是否恰當，是否一貫遵循，變更是否合理；上期期末存在的或有事項是否已作恰當處理。期初余額

8、的重要審計程序（ 1）了解上期會計報表是否經過其他會計師事務所審計。如上期會計報表已經其他會計師事務所審計，注冊會計師可通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取取有關期初余額的審計證據，但應當考慮前任注冊會計師的專業勝任能力和獨立性，以判斷獲取證據的充分性和適當性。（ 2）關注前任注冊會計師是否出具了帶說明段的審計報告。若是，則后任注冊會計師應特別注意其中與本期會計報表有關的部分。（ 3）如實施上述審計程序仍不能獲取充分、適當的審計證據，或前期會計報表未經審計，應對期初余額實施以下審計程序：詢問被審計單位管理當局。審閱上期會計記錄及相關資料。通過對本期會議報表實施的審計程序進行證實。初充實施

9、適當的實質性測試程序。2初次接受國有企業委托，如前期會計報表未經審計，應盡可能獲取其管轄財政機關對該會計報表的批復。3期初余額審計結果對審計意見的影響注冊會計師首次接受委托時，通常被審計單位上期會計報表區分為兩種情況，即上期會計報表經過和未經過其他會計師事務所的審計。以此為基礎實施審計程序，獲取審計證據，形成審計結論，并確定其對本期會計報表審計意見的影響。如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當對本期會計報表發表保留意見或無法表示意見。（ 1）如期初余額存在嚴懲影響本期會計報表的錯報或漏報，注冊會計師應當提請被審計單位進行調整。如被審計單位不接受

10、建議，注冊會計師應當對本期會計報表發表保留意見或否定意見。（ 2）如前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師應當考慮相關事項對本期會計報表影響。如期影響尚未消除，注冊會計師仍應在審計報告中進行適當反映。二、會計政策，會計估計變更和會計差錯更正的審計1審計的目標2審計程序（ 1）獲取被審計單位提供的會計政策、會計估計說明，與前期彩的會計政策和會計估計進行比較，以識別會計政策、會計估計的變更。（ 2）查閱法規或會計準則等行政法規、規章以及被審計單位董事會、股東大會、管理當局有關會議記錄，判斷會計政策變更的合法性和合理性。（ 3）向被審計單位管理當局了解其會計估計的程序、方法和相關內部控制

11、。（ 4）獲取被審計單位提供的有關會計估計的說明，并復核和測試被審計單位作出會計估計的過程。（ 5）利用獨立估計與被審計單位作出的會計估計進行比較。（ 6）復核能夠證實會計估計的資產負債表日后事項。（ 7）獲取并檢查與會計估計變更和會計差錯更正相關的資料，判斷會計估計變更和會計差錯的更正的合理性。（ 6）檢查與會計政策、會計估計變更和會計差錯更正相關的會計處理，確定其會計處理是否正確。（ 7）驗明會計政策、會計估計變更和會計差錯更正披露是否恰當。三、債務重組審計1審計的目標2審計程序（ 1）取得并審閱股東大會、董事會和管理當局會議記錄等，查明被審計單位在報告期內是否發生債務重組事項。（ 2）檢

12、查與債務重組相關的協議、合同、批文、法院裁決文件等，了解債務重組的方式與具體內容。（ 3）必要時，對債務重組所涉及的重要資產或債務，向有關方面發函詢證。（ 4）檢查與債務重組有關的會計記錄，以確定債務重組的會計處理是否正確。（ 5）檢查有關債務重組住處的披露是否恰當。非貨幣性交易的審計1審計目標2審計程序（ 1）獲取并審閱股東大會、董事會和管理當局會議記錄等，查明被審計單位在報告期內是否發生非貨幣性交易事項。（ 2）取得與非貨幣性交易相關的協議、合同，審核交易的合法性。對于放棄原有股權以換取新股權且不屬于企業合并的，還應索取并檢查政府有關部門的批準文件；對于交易所涉及資產按規定須經審計、評估的

13、，還應索取并檢查審計報告、資產評估報告及資產評估結果確認文件。（ 3）通過查閱與非貨幣性交易相關的協議、合同等，分析非貨幣性交易的盈利過程是還完成，選擇按帳面價值或公允價值作為計量標準，確定是否應確認損益，識別非貨幣性交易的種類及其具體內容。（ 4）檢查不同的非貨幣性交易類型的會計處理是否正確。（ 5）審核非貨幣性交易中發生的增值稅、增值稅以外的其他稅金及資產評估費、運雜費等其他費用的會計處理是否恰當。（ 6）必要時，對非貨幣性交易所涉及的重要資產應發函詢證。（ 7）檢查有關非貨幣性交易的披露是否恰當。五、關聯方及其交易的審計1明確的兩個問題一是在關聯方及其交易問題上，被審計單位管理當局與注冊

14、會計師各有不同的責任。獨立審計具體準則在第 16 號關聯方及其交易指出：按照企業會計準則的要求識別和披露關聯方及其交易是被審計單位管理當局的責任。實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定被審計單位是否按照企業會計準測的要求識別和披露關聯方及其交易是注冊會計師的責任。二是關聯方及其交易審計的局限性。審計程序（ 1）獲取、復核被審計單位提供的關聯方清單，并實施審計程序，以識別關聯方，確定關聯方關系的性質。（ 2）獲取、復核被審計單位提供的關聯方交易清單，并實施專門程序，以識別關聯方交易。（ 3）向負責審計被審計單位組成部分的其他注冊會計師提供已知關聯方清單。（ 4）確定關聯方交易是否已

15、作適當記錄。（ 5）執行追加審計程序，檢查重大關聯方交易。（ 6）審核關聯方交易價格的合理性，關注對財務狀況和經營成果產生重大影響的關聯方交易價格，是否與交易對象的帳面價值或市場通行價格存在較大差異。（ 7）向被審計單位管理當局索取關聯方及其交易的聲明書。（ 8）驗明關聯方及其交易的披露是否恰當。關聯方及其交易審計結果對審計意見的影響就注冊會計師而言，應當在考慮關聯方及其交易審計范圍是否受到限制、關聯方及其交易的披露是否符合企業會計準則的要求的基礎上，確定對審計報告的影響；當審計范圍受到限制，未能就對會計報表具有重大影響的關聯方及其交易獲取充分、適當的審計證據時，注冊會計師應當考慮發表保留意見

16、或無法表示意見；如果被審計單位對會計報表具有重大影響的關聯方及其交易折披露不符合相關會計準則的要求，注冊會計師應當發表保留意見或否定意見。六、合并會計報表的審計七、現金流量表的審計八、或有事項的審計如果一項潛在損失是可能的，且損失的數額可以合理地估計出來，則該項損失應作為應計項目，在會計報表本身中反映。如果可能損失的金額無法合理估計，或者如果損失僅僅有些可能，則只能在會計報表附注中反映，而不是會計報表中列作應計項目。當潛在損失幾乎沒有時，則既不需要在會計報表中列作應計項目，也不需要在會計報表附注中反映。就注冊會計師而言，審計或有損失的關鍵在于對截止至審計報告日被審計單位仍未調整或披露的或有損失

17、，視損失的數額是否可以合理地加以估計提請被審計單位予以調整或披露。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應當根據其重要程度，確定是否在審計報告中反映。1或有事項的種類未決訴訟直接或有事項未決索賠稅務糾紛種類應收票據貼現應收帳款抵借間接或有事項融通票據背書其他債務擔保或有事項的審計程序（ 1）向被審計單位管理當局詢問其確定、評價與控制或有損失方面的有關方針政策和工作程序。（ 2）向被審計單位管理當局索取對有關事項的說明和評價。（ 3）向被審計單位的法律顧問或律師進行函證，以獲取法律顧問或律師對被審計單位資產負債表日業已存在的，以及資產負債表日至復函日期間存在的或有損失的確認證據。（ 4）復核上期和

18、被審期間稅務機構的稅收結算報告。（ 5）向與被審計單位有業務往來的銀行寄發含有要求銀行提供被審計單位或有損失的函證書。銀行函證可以反映應收票據貼現情況和為其他單位的銀行借款進行擔保的情況（包括擔保事項的性質、金額、但保期間等）。（ 6）審閱截至審計外勤工作完成日止被審計單位歷次董事會會議紀要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟、未決索賠、稅務糾給予、債務擔保等方面的記錄。（ 7）復核現存的審計工作底稿，尋找任何可以說明潛在或有損失的資料。（ 8）尋查被審計單位對未來事項和協議的財務承諾，并向被審計單位管理當局詢問。財務承諾。（ 9）確定或有損失事項有會計報表上的披露是否恰當。九、期后事項的

19、審計期后事項是指資產負債表日至審計報告日發生的，以及審計報告日至會計報表公布日發生的對會計報表產生影響的事項。應注意的問題：第一，對會計報表產生影響的事項。包括影響會計報表項目金額的事項和影響對會計報表正確理解的事項。第二，注冊會計師對資產負債表日至審計報告日發生的重大期后事項負有主動審計責任；而對審計報告日至會計報表公布日發生的重大期后事項負有被動審計責任。1期后事項的種類為了確定期后事項對被審計單位會計報表公允性的影響，有兩類期后事項需要被審計單位管理當局考慮和注冊會計師審計：一是能為資產負債表日已存在情況提供被充證據的事項，這類事項需提請被審計單位調整會計報表；二是雖不影響會計報表金額，

20、但可能影響對會計報表正確理解的事項，這類事項需提請被審計單位披露。為資產負債表日已存在情況提供被充證據的事項資產負責表日審計工作完成日審計公布日12. 313. 14. 30負主動審計責任負被動審計責任（審計報告日有雙重、更改二種）這類事項既為被審計單位管理當局確定資產負債表日帳戶余額提供信息，也為注冊會計師核實這些余額提供補充證據如果這類期后事項的金額重大，應提請被審計單位對年度會計報表及相關的帳戶余額進行調整。（ 1）雖不影響會計報表金額，但可能曩對會計報表正確理解的事項這類事項因不影響資產負債表日財務狀況，所以不需要調整被審計單位的本期會議報表。但如果被審計單位的會計報表因此而受到誤解，

21、就應在會計報表中以附注的形式予以披露。被審計單位在資產負債表日后發生的，需要在會計報表上披露而非調整的事項主要有：被審計單位合并；應付債券的提前況付；所持用于短期投資和轉賣的證券市價嚴重下跌 ；發行債券或權益性證券；由于政府禁止繼續銷售某種產品所造成的存貨市價下跌；需要為新的養老保險金計劃在近期支付大筆現金；偶然性的大筆損失等。這些事項如不加以反映，往往會導致對被審計單位會計報表的誤解，所以應在會計報表的附注中加以披露。2期后事項的審計程序審計期后事項不同于審計一般的會計報表項目，注冊會計師對被審計單位期后事項的審計，可以歸結為兩類：一是結合對會計報表項目實施的實質性測試程序進行的審計；二是專

22、為發現所審會計期間必須弄清楚的事項別行實施的審計程序。（ 1）結合對會計報表項目實施的實質性測試程序審計期后事項。（ 2）專為發現審計年度必須弄清的事項而進行的審核。第一，向被審單位管理當局詢問。第二，審閱被審單位資產負債表日后編制的內容表及其他相關管理報告。第三，審閱被審單位資產負債表日后編制的會計分錄。第四，取得并審閱被審單位資產負債表日后發布的會計記錄。第五，了解管理當局確認期后事項的程序。第六，查明非高速期后事項的內容，合理估計期對財務狀況、經營成果的影響，劃查詢、了解無法合理估計其影響的原因。第七，取得被審計單位管理當局和其律師的聲明書。3期后事項對審計報告的影響對已發現的對會計報表

23、產生重大影響的期后事項，注冊會計師應當根據其類型分別作以下處理；（ 1）對能為資產負債表日已存在情況提供補充證據的事項，提請被審計單位調整會計報表。（ 2）對雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項，提請被審計單位在會計報表有關附注中作適當披露。如果被審計單位不接受調整或披露建議，注冊會計師應當表保留意見或否定意見。（ 3）對審計報告日至會計報表公布日之間獲知的期后事項的處理注冊會計師對期后事項審計時，其應負責任的日期應以審計外勤工作結束日為限。注冊會計師沒有責任實施審計程序或進行專門詢問，以發現審計報告日至會計報表公布日發生的期后事項，但應對其知悉的期后事項予以關注，并實施相

24、應的審計程序。被審計單位管理當局有責任及時向注冊會計師告知可能影響會計報表的期后事項。注冊會計師如在審計報告日至會計報告公布日之間獲知可能影響會計報表的期后事項，應當及時與被審計單位管理當局討論。必要時，還應追加實施適當的審計程序，以確定后期事項販類型及其對會計報表和審計報告的影響程序。如對審計報告日至會計報告公布日獲知的期后事項實施了追加審計程序，并已作適當處理，注冊會計師可選用以下方式確定審計報告日期：或者簽署雙重報告日期，即保留原審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日；或者更改審計報告日期，即將原審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日。延長外勤審計工作結束日的做法，在會計報

25、表審計范圍內全面地擴大了注冊會計師的責任范圍：注明雙重日期的做法，僅在反映有關的特定項目方面擴大了注冊會計師的責任范圍。十、持續經營假設的審計1審計目標（ 1）確定被審計單位是否具備持續經營能力；（ 2）根據被審計單位是否具備持續經營能力的情況，確定會計報表項目的分類及計價基礎是否需作調整。2編制審計計劃時的考慮注冊會計師應當充分關注被審計單位在財務、經營等方面存在的可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。（ 1）被審計單位在財務方面存在的可能導致對其持續經營能力產生疑慮的事項或情況，主要包括十二項。（ 2）被審計單位在經營方面存在的可能導致對其持續經營能力產生疑慮的事項或情

26、況，主要表現為四個方面。（ 3）被審計單位在其他方面存在的可能導致對其持續經營能力產生疑慮的事項或情況，主要表現為六個方面。3實施審計程序時的考慮（ 1）注冊會計師應當充分關注管理當局作出評價的過程、依據的假設和擬采取的改善措施，以考慮管理當局對持續經營能力的評價是否適當。（ 2）注冊會計師應當審閱管理當局擬采取的改善措施，并考慮對持續經營能力的影響。（ 3）注冊會計師應當實施審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以判斷管理當局擬采取的改善措施是否可行。（ 4）如果管理當局對持續經營能力的評價期間少于自資產負債表日起的十二個月，注冊會計師應當提請管理當局將評價期間延伸至十二個月。（ 5）注冊會計

27、師應當向管理當局詢問被審計單位是否存在超出評價期間的、可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，以考慮這些事項或情況對管理當局所作評價的影響。4 出具審計報告時的考慮注冊會計師應當根據已發現的可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，考慮其對被審計單位持續經營能力的影響，并據以確定對審計報告的影響。存在產生重大疑慮的事項或情況合理持續經營不合理假設合理充分披按持續經營是露？否假設編報？無法確是否無法表示意見帶強調事項段的無保留意見保留或否否定意見定意見按特殊目的業務審計報告辦理1. 在進行年度會計報表審計時，為了證實被審計單位在臨近12 月 31 日簽發的支票未予入賬，

28、注冊會計師實施的最有效審計程序是（）。（ 2002 年）A. 審查 12月 31日的銀行存款余額調節表B. 函證 12月 31日的銀行存款余額C. 審查 12月 31日的銀行對賬單D. 審查 12月份的支票存根答案： D解析：只要被審計單位已簽發了支票，必然會有支票存根，所以，注冊會計師根據連續編號的支票存根追查銀行存款日記賬，這是最有效的方法。而 ABC三種方法，如果持票人尚未到銀行辦理轉賬手續，則無法查出未入賬的已簽發支票。2. 審計關聯方交易時 , 注冊會計師應當將重點放在 ( ) 。 (2001 年 )A. 識別關聯方的權利和義務B. 函證關聯方的存在性C. 證實關聯方交易價格的公允性

29、D. 評價關聯方交易的披露答案： D解析：關聯方交易的核心在于披露，而不是在于會計的處理。3. 如果認為被審計單位在可預見的將來無法持續經營，繼續運用持續經營假設編制會計報表將產生嚴重誤導，但被審計單位對此作了充分披露，注冊會計師應當發表( ) (2001年) 。A帶說明段的無保留意見或保留意見B保留意見或拒絕表示意見C保留意見或否定意見D帶說明段的無保留意見或否定意見答案 :C解析：只要被審計單位在可預見的將來無法持續經營，繼續運用持續經營假設編制會計報表將產生嚴重誤導，注冊會計師應發表保留意見或否定意見。按最新修訂的持續經營具體準則，如果認為被審計單位在可預見的將來無法持續經營，繼續運用持

30、續經營假設編制會計報表，注冊會計師應出具否定意見的審計報告。4. 如對審計報告日至會計報表公布日獲知的某一重要期后事項實施了追加審計程序，并已作適當處理，注冊會計師重新確定的審計報告日期可能為（）。A. 原審計報告日期B. 更改后的審計報告日期C. 雙重審計報告日期D. 多重審計報告日期答案： BC解析：在審計報告日到會計報表公布日之間又發生了期后事項，注冊會計師對此仍負有審計責任。所以，注冊會計師重新確定的審計報告日期可以采用更改報告日期或雙重報告日期的方法。5注冊會計師如果認為被審計單位編制會計報表所依據的持續經營假設不再合理，且被審計單位已按其他基礎重新編制了會計報表，注冊會計師應當出具帶說明段的無保