1、研發費用資本化研發費用資本化條件研發費用資本化操作淺析舊準則費用化與新準則有條件資本化的適用性區別在計劃經濟時代 ,整個社會開展研發活動的主體并不是企業,而是國家的專業部門及一些專業的科研機構,企業研發項目不多 ,投入相對較少 ,項目成功的可能性也較小。在這種情況下 ,企業實現創新的主要方式不是自創,而是購買已經開發成功的科研成果 ,并將其購買的費用一次性入賬。 因此 ,在計劃經濟時代將企業的研發支出費用化是符合實際的。 但會計的發展是反應性的 ,一種會計理論是與特定的經濟、文化環境相適應的 ,一旦經濟、文化環境發生了變化 ,相應的會計理論也就有所變化。知識經濟時代 ,研發成為制約企業發展和成

2、功的最主要因素 , 創新是企業的競爭之源 ,研發是企業獲取競爭優勢的關鍵性因素 ,研發支出數額巨大 ,已成為企業一項制度化、經常性開支。研發費用有條件資本化符合我國發展現狀從我國企業發展現狀和所處的國際國內環境看 ,研發費用有條件資本化比全部費用化更具有積極意義。我國對國有企業及上市公司管理者的評價以經營業績的好壞、實現利稅的多少為標準 ,企業管理當局的個人收入通常也與企業的當期利潤直接相關 ,如果采用全部費用化 ,必然會使企業利潤下降。這樣 ,企業高層人員很可能消減研究與開發支出 ,以保證短期利潤 ,這對我國企業的長遠發展不利 ,最終全部費用化處理在我國將不能起到鼓勵企業進行研究與開發的作用

3、。新準則的變更考慮了我國在高科技行業 ,如 IT、生物物理、醫藥保健、航天航海等行業的快速發展。 允許企業將自行開發的無形資產的支出資本化的做法 ,既反映了政府部門對企業自主研發的支持與鼓勵 ,又對企業加大研究開發費用的投入力度 ,逐步縮小在研發費用投入 L 與發達國家的差距有利。 由于這些企業的研究開發經費十分巨大 ,這種變更將會刺激我國的科技創新 ,有利于克服企業管理者在研發費用支出上的短視行為 ,增強企業的持久競爭力。 研究與開發項目總是與企業未來收益有相當緊密的聯系。 隨著市場競爭的日趨激烈 ,研發支出與企業收益的相關性有了很大提高。根據重要性、相關性和配比性原則 ,研究開發費用有條件

4、地資本化可以使企業每期的成本和收益更真實 ,更能體現企業的經濟實力,從而提高信息的決策有用性。研發費用有條件資本化的具體操作與完善將研究與開發費用分開,所有研究費用在發生時作為費用處理,對于開發費用,只要滿足某些特定條件 ,具有開發成功的可能性 ,就應作為資本化處理 ,不符合資本化條件開發費用則在發生的當期確認為費用 ,在隨后的會計期間也不能確認為資產 ,即為 “有條件的資本化 ”。從有條件資本化的概念可以看出 ,要明確有條件資本化的具體操作 ,清晰地把握資產和費用的定義、 內涵與確認條件是十分重要的第一步。 在企業內部研究開發項目的開發階段 ,可將有關支出資本化計人無形資產的成本 ,但必須同

5、時滿足以下條件 :完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性 ;具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。 企業管理當局應能夠說明其持有擬開發無形資產的目的 ,并具有完成該項無形資產開發并使其能夠使用或出售的可能性。 作為無形資產確認 ,其基本條件是能夠為企業帶來未來經濟利益。 就其能夠為企業帶來未來經濟利益的方式來講 ,如果有關的無形資產在形成以后 ,主要是用于形成新產品或新工藝的 ,企業應對運用該無形資產生產的產品市場情況進行估計 ,應能夠證明所生產的產品存在市場 ,并能夠帶來經濟利益的流入。有足夠的技術、財務資源和其他資源支持 ,以完成該無形資產的開發 ,并有能力使用或出售該無形資

6、產。 條件主要包括 :為完成該項無形資產開發具有技術上的可靠性 ;財務資源和其他資源支持。 財務和其他資源支持是能夠完成該項無形資產開發的經濟基礎 ;能夠證明企業在開發過程中所需的技術、財務和其他資源 ,以及企業獲得這些資源的相關計劃等。企業對于開發活動發生的支出應單獨核算 ,如發生的開發人員的工資、 材料費等 ,在企業同時從事多項開發活動的情況下 ,所發生的支出同時用于支持多項開發活動的 ,應按照一定的標準在各項開發活動之間進行分配 ,無法明確分配的 ,應予費用化計人當期損益,不計人開發活動的成本。要確定無形資產創造的經濟利益是否能流入企業 , 需要實施職業判斷。在實施這種判斷時 ,需要考慮

7、相關的因素 ,如企業是否有足夠的人力資源、高素質的管理隊伍、相關的硬件設備、相關的原材料等來配合無形資產為企業創造經濟利益。 由此可見 ,研發費用有條件的資本化處理符合費用與資產的確認條件。新準則實施存在的問題及其措施新會計準則在一定程度上缺乏可操作性。 盡管其借鑒國際會計準則對 “研究階段 ”和“開發階段 ”分別做出了明確地解釋 ,但沒有制定研究和開發階段的劃分標準。在實際操作中 ,由于無形資產研發業務復雜、 風險大 ,要把企業的研發活動清楚地劃分研究階段與開發階段顯然是一件非常困難的事情 ,尤其對并不精通科學技術的會計人員來說更是難上加難。具體操作與完善。為了更好地劃分研究與開發階段 ,明

8、確研究階段與開發階段的特點也很重要。 研究階段是建立在有計劃的調查基礎上 ,即研發項目已經董事會或者相關管理層的批準 ,并著手收集相關資料、進行市場調查等。有關研究活動 ,在這一階段不會形成階段性成果 , 而開發階段是建立在研究階段基礎上 ,因而 ,對項目的開發具有針對性 ,進入開發階段的研發項目往往形成成果的可能性較大。會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程 ,從資產和費用的含義與確認條件出發 ,結合新準則的實施難度和研究與開發階段的劃分。 可以設置“研究開發支出 ”“研究開發風險準備 ”“研究成果 ”等賬戶 , “研究開發支出 ”賬戶核算企業研究、

9、開發過程中發生的各項支出 ,并按 “研究支出 ”“開發支出 ”設置二級明細賬戶 ,按研究開發項目設置三級明細賬戶如 “專利權研究支出 ”、“技術秘密研究支出 ”、“商標權開發支出 ”、“計算機軟件開發支出 ”等;如果無法區分研究階段和開發階段 ,可以按研究開發項目設置明細賬戶。 “研究開發風險準備 ”賬戶是 “研究開發支出 ”賬戶的備抵賬戶 ,用來核算企業計提的研究、開發風險準備 ,并按研發項目設置明細賬戶。 “研究成果 ”賬戶,用來核算企業外購的或自行研究形成的研究成果。發生各項研究開發支出 ,借記 “研究開發支出 ”賬戶 ,貸記 “原材料 ”“應付職工薪酬 ”等賬戶 ;期末根據技術分析失敗的可能性大小 ,決定各期應提取的研發風險準備 ,當期計提時 ,借記 “管理費用 ”賬戶 ,貸記 “研究開發風險準備 ”賬戶。為防止企業操縱利潤 ,風險準備一旦計提在以后會計期間不得轉回。 如果研究階段和開發階段能夠明確區分 ,則當某項目研究階段結束時 ,應區別情況進行處理。如果研究階段和開發階段不能夠明確區分的 ,則當研究開發項目結束時 ,若失敗或未能形成無形資產的 ,借記 “管理費用 ”賬戶、“研究開發風險準備 ”賬戶 ,貸記 “研究開發支出 ”賬戶 ;若成功形成無形資產的 ,則借記 “無形資產 ”賬戶 “、研究開發風險準備”賬戶 ,貸記 “研究開發支出