1、2012年中級會計師各章節典型例題答案1、【正確答案】：（1）甲產品可變現凈值=1 060 30= 1 030 （萬元）甲產品的成本為1 000萬元，小于可變現凈值1 030萬元，應將原計提的存貨跌 價準備40萬元全部轉回。借：存貨跌價準備40貸：資產減值損失40（2）乙產品有合同部分的可變現凈值二80 6= 74 （萬元）有合同部分的成本二400X 20%= 80 （萬元）應計提存貨跌價準備=80 74= 6 （萬元）借：資產減值損失6貸：存貨跌價準備6無合同部分的可變現凈值=440X 80% 24 = 328 （萬元）無合同部分的成本=400X 80%= 320 （萬元）因為可變現凈值高于

2、成本，不計提存貨跌價準備。（3）丙材料可變現凈值=220 25= 195 （萬元）材料成本為250萬元，應計提55萬元的跌價準備。借：資產減值損失55貸：存貨跌價準備55（4）丁材料有合同的X產品可變現凈值=40X（ 1 10%）X 7= 252 （萬元）有合同的X產品成本=15X 30/20 X 7+ 10X 7= 227.5 （萬元）有合同的X產品沒有發生減值，因此這部分丁材料應該按照成本計量。無合同的X產品可變現凈值=35X（ 1 10%）X 13= 409.5 （萬元）無合同的X產品成本=15X 30/20 X 13+ 10X 13= 422.5 （萬元）由于無合同X產品的可變現凈值低

3、于成本，所以無合同的X產品耗用的丁材料應 該按照可變現凈值計價。無合同的X產品耗用的丁材料的可變現凈值=35X（ 1 10%）X 13 10X 13= 279.5 （萬元）無合同部分的丁材料成本=15X 30/20 X 13= 292.5 （萬元）無合同部分的丁材料應計提的跌價準備=292.5 279.5 = 13 （萬元）。借：資產減值損失13貸：存貨跌價準備132、【正確答案】：（1）編制2009年11月1日購入一批工程物資的會計分錄 借：工程物資2 278（2 200 + 78）應交稅費應交增值稅（進項稅額）374貸：銀行存款2 6522 278（2）編制2009年建造生產線有關會計分錄

4、 借：在建工程貸：工程物資2 278借：在建工程100貸：原材料100借：在建工程70.4貸：應付職工薪酬70.4借：營業外支出40其他應收款10貸：在建工程50借：在建工程20貸：原材料4020借：庫存商品貸：在建工程40(3) 編制2009年12月31日該生產線達到預定可使用狀態的會計分錄借：固定資產2 378.4(2 278 + 100+ 70.4 50+ 20- 40)貸：在建工程2 378.4(4) 計算2010年度該生產線計提折舊額2010年折舊額=(2 378.4 26.4)/6 = 392(萬元) 計算2010年12月31日該生產線的可收回金額 未來現金流 量現值 =200X

5、0.9524 + 300X 0.9070 + 400X 0.8638 +600X 0.8227 + 400X 0.7835 = 1 615.12(萬元) 公允價值減去處置費用后凈額為1 500萬元，所以，該生產線可收回金額為1615.12 萬元。(6) 計算2010年12月31日該生產線應計提的固定資產減值準備金額，并編制相應的會計分錄應計提減值準備金額 =(2 378.4 392) 1 615.12=371.28(萬元)借：資產減值損失371.28貸：固定資產減值準備371.28(7) 計算2011年度該生產線改良前計提的折舊額2011年改良前計提的折舊額=(1 615.12 25.12)/

6、5 X 1/2 = 159(萬元)(8) 編制2011年6月30日該生產線轉入改良時的會計分錄借：在建工程1 456.12累計折舊551(392 + 159)固定資產減值準備371.28貸：固定資產2 378.4(9) 計算2011年8月20日改良工程達到預定可使用狀態后該生產線的成本生產線成本二 1 456.12 + 243.88 = 1 700(萬元)(10) 計算2011年度該生產線改良后計提的折舊額。2011年改良后應計提折舊額=(1 700 20)/8 X4/12 = 70(萬元)。(11) 編制2012年4月30日出售該生產線相關的會計分錄賬面價值=1 700 70X 2= 1 5

7、60(萬元)借：固定資產清理1 560(1 700 70 X 2)140貸：固定資產借：銀行存款貸：固定資產清理2 3401 7001 560累計折舊應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)340(2 000 X 17%)440營業外收入3、【正確答案】：(1)編制甲企業自行建造廠房的有關會計分錄。 借：工程物資1 404貸：銀行存款1 404 借：在建工程1 404貸：工程物資1 404 借：在建工程196貸：庫存商品80應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)17 (100X17%)應付職工薪酬99 借：固定資產1 600貸：在建工程1 600(2) 計算甲企業該廠房2009年年末累計折舊的金額。200

8、9年年末累計折舊的金額=(1 600 100)十30X 2= 100 (萬元)(3) 編制甲企業將該廠房停止自用改為出租的有關會計分錄。借：投資性房地產一成本1 700累計折舊100貸：固定資產1 600資本公積一其他資本公積200(4) 編制甲企業該廠房有關2010年末后續計量的有關會計分錄。借：投資性房地產一公允價值變動50貸：公允價值變動損益50(5) 編制甲企業該廠房有關2010年租金收入的會計分錄。 借：銀行存款20貸：其他業務收入20借：營業稅金及附加1貸：應交稅費一應交營業稅1(6) 編制甲企業2011年處置該廠房的有關會計分錄。借：銀行存款2 000貸：其他業務收入 2 000

9、借：營業稅金及附加100貸：應交稅費一應交營業稅100借：其他業務成本 1 750貸：投資性房地產一成本1 700公允價值變動50借：公允價值變動損益50貸：其他業務成本50借：資本公積一其他資本公積200貸：其他業務成本2004、【正確答案】：(1)編制會計分錄：借：長期股權投資 一一成本2 535( 2 600- 78+ 13)應收股利78貸：銀行存款 2 613借：長期股權投資 一一成本39 (8 580 >30% 2 535)貸：營業外收入 39借：銀行存款 78貸：應收股利 78借：長期股權投資一一其他權益變動 78貸：資本公積 一一其他資本公積 78湖楚公司按固定資產公允價值

10、調整后的凈利潤=(663 130) ( 676 520) /10 >0/12 =520(萬元)借：長期股權投資 損益調整152.1520 ( 260 195) X20%>30%貸：投資收益 152.1借：應收股利 39貸：長期股權投資一一損益調整39借：銀行存款 39貸：應收股利 39湖楚公司按固定資產公允價值調整后的凈利潤=795.6( 676 520) -10 = 780 (萬元)借：長期股權投資 損益調整 237.9780 +( 260 195) X20%X30%貸：投資收益 237.9長期股權投資的賬面余額=2 535 + 39 + 78+ 152.1 39 + 237.9

11、= 3 003(萬元)借：銀行存款 507貸：長期股權投資 成本429 (2 535 + 39) -H30%< 5%損益調整 58.5 (152.1 39 + 237.9)七0%< 5%其他權益變動 13( 78-30%< 5%)投資收益6.5借：資本公積一一其他資本公積 13 (78£0%< 5%)貸：投資收益13(2)長期股權投資的賬面價值=3 003( 429 + 58.5 + 13)= 2 502.5 (萬元)。5、【正確答案】：(1)大海公司收購A公司股權交易中的“股權轉讓日”為 2012 年1月1日。借：長期股權投資一一A公司一一成本1 300貸：

12、銀行存款1 300大海公司初始投資成本1 300萬元大于應享有A公司可辨認凈資產公允價值的份 額1 200萬元(4 000X 30%)，大海公司不調整長期股權投資的初始投資成本。(2) 編制大海公司2012年度長期股權投資相關的賬務處理。5月1日，通過利潤分配方案時： 借：應收股利120貸：長期股權投資一一A公司一一成本1206月5日收到股利時：借：銀行存款120貸：應收股利1202012年末，大海公司的賬務處理：借：長期股權投資一一A公司一一損益調整240 (840- 40)X 30% 貸：投資收益240借：長期股權投資一一A公司一一其他權益變動48貸：資本公積一一其他資本公積一一 A公司4

13、8(3) 編制大海公司2012年末編制合并財務報表時對 A公司股權投資的調整分錄。大海公司在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資 損益基礎上進行調整：借：營業收入72 (240X 30%)貸：營業成本60 (200X 30%)投資收益12(4) 編制大海公司2013年度長期股權投資相關的賬務處理以及編制合并財務報 表時對A公司股權投資的調整分錄。借：長期股權投資一一A公司一一損益調整240 1 160 -( 1 200 800)+ ( 240 200) X 30% 貸：投資收益240大海公司在合并報表中作如下調整分錄：借：長期股權投資一一A公司一一損益調整120貸：存貨1

14、206、【正確答案】：(1) 2010年1月1日投資時借：固定資產清理675累計折舊75貸：固定資產750借：長期股權投資一一東大公司一一成本 1 930.5貸：固定資產清理675主營業務收入900應交稅費應交增值稅(銷項稅額)280.5營業外收入一一處置非流動資產利得 75借：主營業務成本900存貨跌價準備75貸：庫存商品975因為投資后正保公司可以派人參與東大公司的生產經營決策的制定，所以正保公 司可以對東大公司實施重大影響，所以是要采用權益法對長期股權投資進行后續 計量。(2) 2010年末東大公司提取盈余公積，正保公司不需進行賬務處理。2010 年末調整后的凈利潤=375( 450 3

15、00) /10 (150- 75) /10 (900 600)X 40%f 232.5 (萬元)借：長期股權投資一一東大公司(損益調整) 69.75 (232.5 X 30%)貸：投資收益69.75(3)2011年東大公司因可供出售金融資產增加資本公積150萬元借：長期股權投資一一東大公司(其他權益變動)45 (150X 30%)貸：資本公積一一其他資本公積45調整2011年東大公司虧損2011年東大公司調整后的凈虧損= 7 500 +( 450 300) /10 +( 150 75) /10 =7 522.5 (萬元)。在調整虧損前，正保公司對東大公司長期股權投資的賬面余額二1 930.5

16、+ 69.75+ 45= 2 045.25 (萬元)。當被投資單位發生虧損時，投資企業應以投資賬面價 值減記至零為限，因此應調整的“長期股權投資一一損益調整”的數額為2045.25 萬元，而不是 2 256.75 萬元(7 522.5 X 30%)。借：投資收益2045.25貸：長期股權投資一一東大公司(損益調整)2045.25借：投資收益90貸：長期應收款90備查登記中應記錄未減記的長期股權投資121.5萬元(2 256.75 2 045.25 90)。(4)調整2012年東大公司實現凈利潤2012年東大公司調整后的凈利潤= 780( 450 300) /10 (150 75) /10 +(

17、900 600)X 40%f 877.5 (萬元)，正保公司按持股比例享有 263.25萬元， 應先恢復備查簿中的121.5萬元，然后恢復長期應收款90萬元，最后恢復長期 股權投資51.75萬元。會計分錄如下：借：長期應收款90貸：投資收益90借：長期股權投資一一東大公司(損益調整) 51.75貸：投資收益51.757、【正確答案】：(1)編制2009年11月12日購入該無形資產的會計分錄 借：無形資產450貸：銀行存款450(2) 編制2009年12月31日計提無形資產攤銷額的會計分錄借：管理費用7 .5 450 - 10X( 2/12 )貸：累計攤銷7.5(3) 計算并編制2012年12月

18、31日計提的無形資產減值準備的會計分錄 2012年12月31日該無形資產的賬面價值=450( 450- 10)X( 2/12 ) ( 450- 10)X 3= 307.5 (萬元)計提無形資產減值準備=307.5 205= 102.5 (萬元)借：資產減值損失102.5貸：無形資產減值準備102.5(4) 計算并編制2013年12月31日有關的會計分錄 計提無形資產的攤銷額借：管理費用30 205 -(10X 12 2 3X 12)X 12貸：累計攤銷30 計提的無形資產減值準備2013年12月31日無形資產的賬面價值=205 30= 175 (萬元)無形資產的可收回金額=100萬元計提無形資

19、產減值準備=175 100= 75 (萬元)借：資產減值損失75貸：無形資產減值準備75(5) 編制2014年7月1日通過非貨幣性資產交換而換入固定資產的會計分錄 借：固定資產160無形資產減值準備177.5累計攤銷 182.5 (7.5 + 45X 3+ 30 + 10)貸：無形資產450應交稅費一一應交營業稅(150X 5%) 7.5營業外收入一一處置非流動資產利得 52.5銀行存款108、【正確答案】：(1)甲公司在債務重組業務應當確認的損失=6 000 8002 200 2 300 = 700 (萬元)借：在建工程2 200長期股權投資2 300壞賬準備800營業外支出700貸：應收賬

20、款6 000(2) A公司債務重組業務確認收益=6 000- 1 800( 2 600 200)= 1 800 (萬元)借：應付賬款6 000長期股權投資減值準備200投資收益100貸：在建工程1 800長期股權投資2 600營業外收入-資產處置利得400債務重組利得1 500(3) 投資性房地產公允價值變動損益=3 200 (2 200 + 800)= 200 (萬元)借：投資性房地產3 000貸：在建工程3 000借：投資性房地產一一公允價值變動 200貸：公允價值變動損益200(4) 借：銀行存款240貸：其他業務收入240(5) 借：無形資產5 500投資收益300貸：其他業務收入3

21、300長期股權投資2 300銀行存款200借：其他業務成本3 200貸：投資性房地產一一成本3 000公允價值變動200 借：公允價值變動損益200貸：其他業務成本2009、【正確答案】：(1)資產組或資產組組合的認定會計處理將管理總部認定為一個資產組的處理不正確。因為管理總部不能獨立產生現金流量，不能認定為一個資產組。會計處理將甲、乙車間認定為一個資產組組合的處理不正確。甲、乙車間組成的生產線構成完整的產銷單元，能夠單獨產生現金流量，應認定為一個資產組， 而非資產組組合。南方公司正確的會計處理是：將甲、乙車間組成的生產線認定為一個資產組；管理總部、甲、乙認定為一個資產組組合。(2) 可收回金

22、額的確定會計處理正確。會計處理不正確。對子公司北方公司股權投資的可收回金額二公允價值4 080處置費用20= 4 060 (萬元)。(3) 資產減值損失的計量會計處理均不正確。 管理總部的減值損失金額為 40萬元，資產組組合應確認的減值損失二資產組 組合的賬面價值(2 000 + 1 200 + 2 100 + 2 700 )資產組組合的可收回金額 7 800 = 200 (萬元)；按賬面價值比例計算，辦公樓(總部資產)應分攤的減值金額二 200X( 2 000/8 000)= 50 (萬元)，因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額二1 980 20=1 960 (萬元)，辦公樓分攤減值損失后

23、其賬面價值不應低于 1 960萬元，所 以辦公樓只能分攤減值損失40 (2 000 1 960 )萬元。甲、乙車間組成的資產組分攤減值損失 160 (200 40)萬元。 ，甲車間A設備的減值損失金額為 32160 X( 1 200/6 000 )萬元，乙 車間應計提的減值損失為128 (160X 4 800/6 000)萬元。因為分攤減值損失后， 乙車間的賬面價值4 672萬元(2 100 + 2 700 128)大于乙車間未來現金流量 現值4 658萬元，不涉及二次分攤的問題。，乙車間B設備的減值損失金額為56 (128X 2 100/4 800)萬元，C設備 的減值損失金額為72 (12

24、8X 2 700/4 800 )萬元。對北方公司長期股權投資應確認的減值損失金額為140萬元賬面價值4 200可收回金額（4 080 20）。處理正確。北方公司經過調整后的賬面價值（包括商譽）=5 400+ 1 000/80 % = 6 650 （萬元），該資產組的可收回金額為 5 100萬元，共發生減值損失1 550萬元，先沖 減商譽1 250萬元（1 000/80 %），合并報表上應該確認商譽減值損失 1 000 （1 250X 80%）萬元。10、【正確答案】：事項（1）甲公司的會計人員確定 A產品存貨跌價準備結果 和賬務處理正確，但是計算過程不正確。理由：因為A產品是部分簽訂了銷售合同

25、，部分沒有簽訂，在確定其是否發生跌 價時不能放在一起核算。正確的處理是：簽訂合同部分300臺：可變現凈值=300X（ 4.8 0.3 ）= 1 350 （萬元），成本=300X 4.5 = 1 350 （萬 元），因為產品的可變現凈值二產品的成本，則簽訂合同部分不需要計提存貨跌價準備。未簽訂合同部分200臺：可變現凈值=200X （4.5 0.4 ）= 820 （萬元），成本=200X 4.5 = 900（萬元）， 應計提存貨跌價準備=900 82010= 70 （萬元）。事項（2）甲公司無形資產可收回金額的判斷正確，但是處理不正確。無形資產減值準備一經計提，不得轉回。更正分錄為：借：資產減值

26、損失50貸：無形資產減值準備50事項（3）的處理不正確。可供出售金融資產發生減值應計入資產減值損失，不 是資本公積，同時將以前期間累計計入資本公積的公允價值變動金額轉出。借：資產減值損失2 700可供出售金融資產一一公允價值變動 2 100貸：資本公積其他資本公積2 700可供出售金融資產一一減值準備2 100事項（4）的處理不正確。理由：合并財務報表中確認的總商譽二 500/80 % = 625 （萬元）甲公司包含商譽的資產組賬面價值=13 000 + 625= 13 625 （萬元），可收回金 額為13 125萬元，應計提商譽減值500萬元。甲公司2010年12月31日合并報表中商譽應計提

27、的減值為 500X 80%= 400 （萬 元）。少數股東商譽分擔的減值為 500X 20%= 100 （萬元）。更正分錄如下：借：商譽減值準備100貸：資產減值損失100事項（5）處理正確。總部資產應分配給 A生產線的金額=400X 400/（ 400+ 2X 600） = 100（萬元），總部資產應分配給 B生產線的金額=400X 600X 2/ （400 + 2X600）= 300 （萬元），包含總部資產的 A生產線賬面價值=400+ 100= 500（萬元），可收回金額460萬元，發生減值40萬元；包含總部資產的B生產線 賬面價值=600+ 300= 900 （萬元），可收回金額600

28、萬元，發生減值300萬元。 A生產線減值額分配給總部資產的數額= 40X 100/（ 400+ 100）= 8 （萬元）， 分配給A生產線本身的數額二40X 400/( 400+ 100)= 32 (萬元)。B生產線 減值額分配給總部資產的數額=300X 300/( 600+ 300)= 100 (萬元)，分配 給B生產線本身的數額=300X 600/( 600+ 300)= 200 (萬元)。【正確答案】：(1)甲公司取得乙公司債券時應該劃分為持有至到期投資，因為 管理層擬持有該債券至到期”。甲公司取得乙公司債券時的賬務處理是：借：持有至到期投資 一一成本5 000貸：銀行存款 4 795持

29、有至到期投資一一利息調整205(2) 甲公司2010年度因持有乙公司債券應確認的收益=4 795 X%= 335.65 (萬元)相關的會計分錄應該是：借：應收利息 300持有至到期投資一一利息調整35.65貸：投資收益 335.65借：銀行存款 300貸：應收利息 300(3) 2010年12月31日，持有至到期投資的預計未來現金流量的現值=200X ( P/A,7%,4 )+ 5 000 (P/F,7%,4) = 200X3.3872 + 5 000 X.7629 = 4491.94(萬元)，其賬面價值為 4830.65 萬元。因其賬面價值大于其未來現金流量現值，所以該項金融資產發生了減值，

30、應計提的減值準備的金額=4830.65 4491.94 = 338.71 (萬元)，賬務處理為：借：資產減值損失338.71貸：持有至到期投資減值準備338.71(4) 甲公司取得丙公司股票時應劃分為可供出售金融資產，因為持有丙公司限售股權且對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，按金融工具確認和計量準則規定，應將該限售股權劃分為可供出售金融資產2010年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄：借：可供出售金融資產 公允價值變動 400 (12X100 800)貸：資本公積 一一其他資本公積 400(5) 甲公司取得丁公司股票時應該劃分為交易性金融資產，因為管理層擬隨時出售丁公

31、司 股票”。甲公司2010年度因持有丁公司股票應確認的損益=4.2 X00 920+ 200/10 X0.6= 68 (萬元)。(6) 甲公司將持有的戊公司股票進行重分類并進行追溯調整的會計處理是不正確的。因為 交易性金融資產不能與其他金融資產進行重分類。更正的分錄為：借：交易性金融資產成本2400可供出售金融資產一一公允價值變動 308盈余公積30.8利潤分配一一未分配利潤 277.2貸：可供出售金融資產2408交易性金融資產一一公允價值變動 300資本公積一一其他資本公積 308借：可供出售金融資產 一一公允價值變動200 X( 10-10.5) 100貸：資本公積 一一其他資本公積 10

32、0借：公允價值變動損益100貸：交易性金融資產 公允價值變動100(7) 甲公司 對剩余債券仍作為持有至到期投資核算”的處理不正確。因為甲公司將尚未到期的持有至到期投資出售了，并且相對于該類投資在出售前的總額較大，所以需要在出售后將剩余的對乙公司、己公司的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產。12、 【正確答案】：(1)編制隆盛公司回購本公司股票時的相關會計分錄 借：庫存股9 050貸：銀行存款9 050(2) 計算隆盛公司2010年、2011年、2012年因股份支付確認的費用，并編制 相關會計分錄2010年應確認的當期費用=(100-2- 1)X 10X 15X 1/3 = 4 850 (

33、萬元) 借：管理費用4 850貸：資本公積其他資本公積 4 8502011 年應確認的當期費用=(100-2-2)X 10X 15X 2/3 4 850 = 4 750 (萬 元)借：管理費用4 750貸：資本公積一一其他資本公積 4 7502012年應確認的當期費用=(100-2-2)X 10X 15- 4 850-4 750= 4 800 (萬 元)借：管理費用4 800貸：資本公積其他資本公積 4 800(3) 行權時借：銀行存款4 800(96X 5X 10)資本公積其他資本公積 14 400 (4 850 + 4 750 + 4 800) 貸：庫存股 8 688 (9 050 X 9

34、60/1 000 )資本公積一一股本溢價10 51213、【正確答案】：1)計算20X9年專門借款和一般借款利息資本化金額20X9年專門借款利息資本化金額=2 000 X 8% 500X 0.5 %X 6= 145 (萬元) 20X9年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=2 500 X 180/360 =1250(萬元)一般借款加權平均資本化率(年)=(2 500X6% + 2 000X 10%) / (2 500+ 2 000)= 7.78 %20X9年一般借款利息資本化金額=1 250 X 7.78 %= 97.25 (萬元) 借款利息資本化金額=145+ 97.25 = 242.25

35、 (萬元)(2) 編制20X9年與利息資本化金額有關的會計分錄借：在建工程242.25銀行存款 15 (500X 0.5 %X 6)財務費用252.75貸：應付利息 510 (160+ 150+ 200)(3) 計算該項投資性房地產的入賬價值并編制工程完工有關的會計分錄 投資性房地產的入賬價值=4 500 + 242.25 = 4 742.25 (萬元)借：投資性房地產一一成本4 742.25貸：在建工程4 742.25(4) 編制正保公司2X10年12月31日取得該項建筑物租金收入及期末計價的 會計分錄借：銀行存款300貸：其他業務收入300借：投資性房地產公允價值變動257.75 ( 5

36、000 4 742.25 )貸：公允價值變動損益257.75(5) 編制甲公司2X 11年1月1日出售該項建筑物的會計分錄借：銀行存款5 100貸：其他業務收入5 100借：其他業務成本5 000貸：投資性房地產一一成本4 742.25公允價值變動257.75借：公允價值變動損益257.75貸：其他業務成本257.7514、【正確答案】：(1)計算X工程2010年利息資本化金額并編制相關會計分錄。2010年與X工程相關的專門借款利息資本化金額=2 000 X 9%X 8/12 1 000 X 0.5 %X 3 500X 0.5 %X 2= 100(萬元)2010年X工程占用的一般借款利息年資本

37、化率=(2 000 X 6% + 8 000 X 8% )/(2 000 + 8 000) X 100%= 7.6 %2010年一般借款利息資本化金額=200X 3/12 X 7.6 %= 3.8(萬元)X工程2010年借款利息資本化金額=100+ 3.8 = 103.8(萬元)賬務處理為：借：在建工程103.8財務費用806.2銀行存款 30(1 000 X 0.5 %X 3+ 500X 0.5 %X 6)貸：應付利息940(2) 計算丫工程2010年借款利息資本化金額并編制相關會計分錄。外幣債券應計利息=1 000 X 5%X 6/12 X 6.70 = 167.5(萬元)外幣債券本金及利

38、息匯兌差額=1 000 X (6.70 6.80) + 25X (6.7 6.7)=100(萬元)賬務處理為：借：在建工程 67.5(167.5 100)貸：應付債券67.5(3) 編制2010年與生產設備的相關會計分錄。借：工程物資2 700(400 X 6.75)貸：銀行存款2 700借：在建工程2 700貸：工程物資2 700(4) 計算X工程2011年利息資本化金額并編制相關會計分錄。2011年與X工程相關的專門借款利息資本化金額=2 000 X 9%X 6/12 = 90(萬元)2011年X工程占用的一般借款利息資本化金額=(200 + 500) X6612 + 300X 2/12

39、X 7.6 %= 30.4(萬元)因此，X工程2011年利息資本化金額=90+ 30.4 = 120.4(萬元)賬務處理為：借：在建工程120.4財務費用349.6貸：應付利息470（5）計算丫工程2011年利息資本化金額并編制相關會計分錄。外幣債券應計利息二1 000 X 5%X 6/12 X 6.60 = 165（萬元）外幣債券本金及利息匯兌差額=1 000 X （6.60 - 6.7） + 25X （6.60 - 6.70） + 25X （6.60 - 6.60） = 102.5（萬 元）賬務處理為：借：在建工程 62.5（165 - 102.5）貸：應付債券62.515、【正確答案】：

40、（1）本租賃屬于融資租賃。理由：該最低租賃付款額的現值二 800X 3.4651 + 300X 0.7921 =3 009.71（萬元），占租賃資產公允價值（3 100萬元）的90%以上，符合融資租賃的判斷標準； 另外，租賃期占資產尚可使用年限的80%（4寧5），大于75%。因此該項租賃應當認定為融資租賃。（2）租賃期開始日的會計分錄：最低租賃付款額=800X 4+ 300= 3 500（萬元）租賃資產的入賬價值=3 009.71（萬元）未確認的融資費用=3 500 - 3 009.71 = 490.29（萬元）借：固定資產一融資租入固定資產3 009.71未確認融資費用490.29貸：長期應

41、付款一應付融資租賃款3 5002009年12月31日支付租金：借：長期應付款一應付融資租賃款800貸：銀行存款 800確認當年應分攤的融資費用：當年應分攤的融資費用=3 009.71 X 6%= 180.58（萬元）借：財務費用180.58貸：未確認融資費用 180.58計提折舊：計提折舊二（3 009.71 -300）/4 = 677.43（萬元）借：制造費用一折舊費677.43貸：累計折舊 677.43（4）2010 年 12 月 31 日：支付租金：借：長期應付款一應付融資租賃款800貸：銀行存款 800確認當年應分攤的融資費用：當年應分攤的融資費用=3 009.71 - （800 -

42、180.58） X 6%= 143.42（萬元）借：財務費用143.42貸：未確認融資費用143.42計提折舊：計提折舊二（3 009.71 300）/4 = 677.43（萬元） 借：制造費用一折舊費 677.43貸：累計折舊 677.43（5）2011 年 12 月 31 日：支付租金：借：長期應付款一應付融資租賃款800貸：銀行存款 800確認當年應分攤的融資費用：當年應分攤的融資費用=3 009.71 （800 180.58） （800 143.42） X 6% = 104.02（萬元）借：財務費用104.02貸：未確認融資費用104.02計提折舊：計提折舊二（3 009.71 300

43、）/4 = 677.43（萬元） 借：制造費用一折舊費 677.43貸：累計折舊 677.432012 年 12 月 31 日：支付租金：借：長期應付款一應付融資租賃款800貸：銀行存款 800確認當年應分攤的融資費用：當年應分攤的融資費用（租賃最后一年做尾數調整，倒擠計算）=490.29 180.58 143.42 104.02 = 62.27（萬元）借：財務費用62.27貸：未確認融資費用62.27計提折舊：計提折舊二 3 009.71 300 677.43 X 3= 677.42（萬元） 借：制造費用一折舊費 677.42貸：累計折舊 677.42 歸還設備：借：長期應付款一應付融資租賃

44、款300累計折舊 2 709.71貸：固定資產一融資租入固定資產 3 009.7116. 【正確答案】：（1）債務重組日東大公司按照收到的抵債資產的賬面價值 作為入賬價值的處理不正確，應該根據收到的抵債資產的公允價值作為入賬價值。計算的債務重組損失正確，正確的會計處理是:借：長期股權投資一一正保公司 固定資產應收賬款一一債務重組營業外支出一一債務重組損失5 6003222 268 (8 190 322 5 600)163.8貸：應收賬款正保公司8 353.8（2） 2010年東大公司按照4%的年利率收取利息并沖減了 90.72的財務費用的會計處理正確。2011年的會計處理是不正確的。因為正保公

45、司實現利潤840萬元，未能實現1 400萬元，東大公司按3%的年利率收取利息及本金，正確的會 計處理是：借：銀行存款2 336.04貸：應收賬款一一債務重組2 268財務費用68.04（3）債務重組日正保公司確認了163.8萬元的債務重組利得不正確，計算的固定資產處置損失不正確。債務重組日正保公司的會計處理是: 借：固定資產清理336累計折舊70固定資產減值準備28貸：固定資產420銀行存款14借：營業外支出14貸：固定資產清理14借：應付賬款一一東大公司8 353.8貸：固定資產清理322應付賬款債務重組2 268(8 190 322 - 5 600 )預計負債45.362 268 X( 4

46、% 3%)X 2股本2 800資本公積股本溢價2 800營業外收入一一債務重組利得118.4490.72（4）2010年和2011年正保公司分別按照4%的年利率支付利息并確認了 的財務費用不正確，正確的會計處理是： 2010年應按4%的年利率支付利息：借：財務費用68.04預計負債22.68貸：銀行存款90.72 2011年償還債務時：借：應付賬款一一債務重組2268財務費用68.04貸：銀行存款2 336.04借：預計負債22.68貸：營業外收入22.6817、【正確答案】：（1）根據資料（一），逐筆分析，判斷（1）至（5）筆經 濟業務中各項會計處理是否正確（分別注明該筆經濟業務及各項會計處

47、理序號）； 如不正確，請說明正確的會計處理。業務（1）中、的處理均不正確。A公司正確的處理是：確認預計負債804萬元，同時確認營業外支出800萬元、管理費用4萬元。不需 確認遞延所得稅資產，因為稅法規定，企業為關聯方提供的債務擔保損失不得稅 前扣除，該項預計負債不形成暫時性差異。業務（2）的處理不正確。A公司正確的處理是： 確認預計負債20萬元（10%< 2%b 5%< 4% X 5 000，并按相同金額計入銷 售費用； 確認遞延所得稅資產5萬元。業務（3）中的處理不正確。對于該合同，若執行，發生損失=800 650= 150 （萬元）；若不執行，則需支 付違約金=650X 20%

48、= 130 （萬元），因此，甲公司應選擇支付違約金方案。A公司正確的處理是： 確認預計負債130萬元。 確認遞延所得稅資產32.5萬元。業務（4）的處理正確。業務（5）中的和處理不正確。對于預期可獲得的補償，應該在基本確定能收到時，才能予以確認。A公司正確的處理是： 確認預計負債80萬元； 確認遞延所得稅資產20萬元（2）根據資料（二），判斷該事項是否屬于調整事項，并編制相關會計分錄 該事項不屬于調整事項。相關分錄為：借：預計負債30貸：庫存商品3018. 【正確答案】：業務（1）中和的處理都不正確。理由：航遠公司向 A公司銷售的設備，已經將提貨單和相應票據交給A公司。雖然A公司暫時缺乏存放地

49、點留待 3月20日再提貨，但與該設備所有權有關的主要風險和報酬已經轉 移給了 A公司。因此，航遠公司向 A公司銷售的設備符合收入確認條件，應當在2月1日確認商品銷售收入并結轉銷售成本。正確的處理是：2月1日確認主營業務收入 400萬元，結轉主營業務成本 280萬元。 業務（2）中處理都正確。業務（3）中和的處理不正確，的處理正確。理由：通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，企業不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在 回購期間按期計提利息，計入財務費用。正確的處理：航遠公司不確認收入、結轉成本，確認其他應付款200萬元。

50、業務（4）中的處理正確，的處理不正確。理由：根據收入準則相關規定，提供勞務交易結果不能可靠估計時，已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，應按已經發生的能夠得到補償的勞務成本金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本。正確的處理：結轉其他業務成本20萬元。業務（5）中和的處理都不正確。理由：根據收入準則相關規定，委托代銷商品方式下，代銷合同或者協議中規定受托方有權 將未售出的商品退貨的，委托方應該在收到受托方的代銷清單時根據清單上列明的對外銷售 數量確認收入、結轉成本。正確的處理是：確認主營業務收入2 400萬元，結轉主營業務成本1 500萬元。業務（6）中和的處理不正確，的處理正確。理由：

51、根據收入準則相關規定，分期收款方式銷售商品的，需按應收的合同或協議價款的公 允價值（現銷價格 726萬元）確認收入，收入金額與合同約定價格（800萬元）之間的差額作為未實現融資收益，在合同約定收款期間內以實際利率法進行攤銷。正確的處理是：確認主營業務收入726萬元，將差額74萬元確認為未實現融資收益。19. 【正確答案】：（1）根據資料（1），編制丁公司2010年12月份的相關會計分錄。 12月1日借：銀行存款 420長期應收款 750 （1 000 XI.17-420）貸：主營業務收入 918.25應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）170 （1 000 X7%）未實現融資收益 81.75借：

52、主營業務成本 800貸：庫存商品 80012月31日借：未實現融資收益3.34 （750- 81.75） X5% 12貸：財務費用 3.34借：銀行存款 2 340貸：其他應付款 2 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）340借：發出商品1 550貸：庫存商品 1 55012 月 31 日:借：財務費用 25 （2 100-2 000）詔貸：其他應付款 25 12月5日借：應付賬款 3 600貸：主營業務收入 3 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）510營業外收入90借：主營業務成本 2 800貸：庫存商品 2 800 12月25日借：發出商品 3 000貸：庫存商品 3 000 12月31

53、日借：所得稅費用490遞延所得稅資產 30貸：應交稅費 一一應交所得稅 500遞延所得稅負債 20（2）編制有關資產負債表日后調整事項的會計分錄。 調整事項借：遞延所得稅資產125 ( 500X25%)貸：以前年度損益調整 一一調整所得稅費用 125 調整事項借：以前年度損益調整 一一調整管理用費 60 ( 300弋)貸：累計攤銷 60借：應交稅費 應交所得稅15 (60X25%)貸：以前年度損益調整 一一調整所得稅費用 15 調整事項借：以前年度損益調整一一調整公允價值變動收益20貸：資本公積 一一其他資本公積 20借：資本公積 一一其他資本公積 5 (20X25%)貸：以前年度損益調整 一一調整所得稅費用 5 調整事項借：以前年度損益調整一一調整資產減值損失 60貸：壞賬準備 60 (135X60%- 21)借：遞延所得稅資產15 ( 6025%)貸：以前年度損益調整 一一調整所得稅費用 15