1、稅務會計與稅務籌劃稅務會計與稅務籌劃主講人：王素榮主講人：王素榮 博士博士對外經濟貿易大學對外經濟貿易大學 教授教授Tele：64494320Email：引言n你認為學習你認為學習稅務會計與稅務籌劃稅務會計與稅務籌劃有有哪些好處？哪些好處？n你是納稅人嗎？你是納稅人嗎？n如果你中獎如果你中獎500萬元，拿出其中的萬元，拿出其中的300萬元捐贈給汶川地震災區，其余萬元捐贈給汶川地震災區，其余200萬萬元還用交稅嗎？元還用交稅嗎？n本課程難學嗎？考試好過關嗎？怎樣學本課程難學嗎？考試好過關嗎？怎樣學好這門課？好這門課？一一. .教學目標教學目標n1.1.具有良好的商業道德，在納稅實務中承擔具有良好

2、的商業道德，在納稅實務中承擔社會責任；社會責任；n2.2.能夠結合最新的稅收政策解決企業的稅務能夠結合最新的稅收政策解決企業的稅務問題；問題；n3.3.掌握稅收基礎理論知識和專業技能，在案掌握稅收基礎理論知識和專業技能，在案例討論中能夠呈現對于專業知識的應用；例討論中能夠呈現對于專業知識的應用；n4.4.通過對熱點稅務問題的辯論和實際案例分通過對熱點稅務問題的辯論和實際案例分析，增強團隊意識析，增強團隊意識, ,體現協作精神。體現協作精神。二二. .學習內容學習內容第第1 1章章 基礎基礎 6 6學時學時第第2 2章章 增值稅增值稅 1212學時學時第第3 3章章 消費稅消費稅 6 6學時學時

3、第第4 4章章 土地增值稅土地增值稅 3 3學時學時案例討論案例討論 3 3學時學時第第5 5章章 企業所得稅企業所得稅 9 9學時學時第第6 6章章 個人所得稅個人所得稅 6 6學時學時辯論辯論 3 3學時學時共計共計 4848學時學時三三. .教學方法教學方法n4848學時、學時、3 3學分學分n評分標準評分標準= =作業作業30%+30%+案例與討論案例與討論10%10%閉卷閉卷60%60%n考勤缺一次，扣作業成績考勤缺一次，扣作業成績1010分。分。n教材：教材：n稅務會計與稅務籌劃稅務會計與稅務籌劃王素榮編著王素榮編著 機械工業出版社機械工業出版社 20132013年年8 8月版第四

4、版月版第四版 參考書：參考書： CPA CPA考試指定輔導教材考試指定輔導教材稅法稅法 第一章第一章 稅務會計與稅務籌劃基礎稅務會計與稅務籌劃基礎一、稅務會計概述一、稅務會計概述n1. 1. 稅務會計概念：稅務會計概念：n以稅收法律法規為依據，以貨幣為主要計量單位，運以稅收法律法規為依據，以貨幣為主要計量單位，運用會計學理論及其專門方法，核算和監督納稅人納稅用會計學理論及其專門方法，核算和監督納稅人納稅事務，參與納稅人的預測、決策，達到既依法納稅，事務，參與納稅人的預測、決策，達到既依法納稅，又合理減輕稅負的一個會計學分支又合理減輕稅負的一個會計學分支. .n2.2.稅務會計模式：稅務會計模式

5、：n以所得稅會計為主體的稅務會計。以所得稅會計為主體的稅務會計。 n以流轉稅會計為主體的稅務會計。以流轉稅會計為主體的稅務會計。 n流轉稅與所得稅并重的稅務會計。流轉稅與所得稅并重的稅務會計。 n3.3.稅務會計特點：稅務會計特點：n法律性、專業性、融合性和籌劃性法律性、專業性、融合性和籌劃性。一一.稅務會計概述稅務會計概述n4.4.稅務會計的目標、前提和原則稅務會計的目標、前提和原則n目標：目標：n依法履行納稅義務，保證國家財政收入依法履行納稅義務，保證國家財政收入; ;n正確進行稅務處理，維護納稅人合法權益正確進行稅務處理，維護納稅人合法權益n合理選擇納稅方案，科學進行納稅籌劃。合理選擇納

6、稅方案，科學進行納稅籌劃。n前提：前提：納稅主體納稅主體；持續經營；貨幣時間價值；持續經營；貨幣時間價值；納稅年度。納稅年度。 n原則：原則：配比原則；配比原則；n權責發生制與收付實現制結合的原則；權責發生制與收付實現制結合的原則；n劃分營業收益和資本收益原則；劃分營業收益和資本收益原則；n稅款支付能力原則。稅款支付能力原則。 二二.納稅基礎知識納稅基礎知識n1.1.稅收實體法要素稅收實體法要素n是各稅種基本法規所具有的共同因素，包括：是各稅種基本法規所具有的共同因素，包括：納稅人、課稅對象、稅率、計稅形式納稅人、課稅對象、稅率、計稅形式( (價內稅、價內稅、價外稅價外稅) )、減稅免稅、納稅

7、環節、納稅期限。、減稅免稅、納稅環節、納稅期限。n納稅人：自然人、法人、負稅人、代扣代繳人、納稅人：自然人、法人、負稅人、代扣代繳人、代收代繳人、代征代繳人。代收代繳人、代征代繳人。n稅率：比例稅率、累進稅率稅率：比例稅率、累進稅率 額累額累( (扣除數扣除數) )、率累率累( (扣除率扣除率)、定額稅率。、定額稅率。n名義稅率與實際稅率，邊際稅率與平均稅率，名義稅率與實際稅率，邊際稅率與平均稅率，零稅率與負稅率。零稅率與負稅率。 某企業年度取得應稅利潤某企業年度取得應稅利潤600600萬元，銷售收入萬元，銷售收入16001600萬元，如果以應稅利潤為征稅對象萬元，如果以應稅利潤為征稅對象,

8、,采用采用超率累進稅率超率累進稅率形式形式, ,則該企業本年度則該企業本年度應納稅應納稅（）（）n銷售利潤率銷售利潤率 稅率稅率n5 5以下以下 0 0n5 51010（含）（含） 5 5n10102020（含）（含） 1010n20203535（含）（含） 2020n3535以上以上 3535n銷售利潤率銷售利潤率n6006001600160037.537.5n應納稅應納稅160016005 50 0n16001600(10(10-5-5) )5 5n16001600(20(20-10-10) )1010n16001600(35(35-20-20) )2020n16001600(37.5(3

9、7.5-35-35) )3535n8282二二.納稅基礎知識納稅基礎知識n2.2.我國現行稅種我國現行稅種n我國現行稅收法律體系是經過我國現行稅收法律體系是經過19941994年工商稅制年工商稅制改革逐漸完善形成的，現共有改革逐漸完善形成的，現共有1717個稅種，按其個稅種，按其性質和作用大致分為性質和作用大致分為四大類四大類：n流轉稅：包括增值稅、消費稅、營業稅流轉稅：包括增值稅、消費稅、營業稅. .n在生產、流通或者服務業中發揮調節作用在生產、流通或者服務業中發揮調節作用. .n流轉環節小稅種：包括城市維護建設稅、關流轉環節小稅種：包括城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地增值稅、煙葉稅稅、資

10、源稅、土地增值稅、煙葉稅(06,1,1)(06,1,1)2.我國現行稅種我國現行稅種n所得稅類：所得稅類：包括企業所得稅、個人所得稅。包括企業所得稅、個人所得稅。n主要是在國民收入形成后，對生產經營者的利主要是在國民收入形成后，對生產經營者的利潤和個人的純收入發揮調節作用潤和個人的純收入發揮調節作用. .n財產和行為稅：財產和行為稅：包括房產稅、車船稅、土地包括房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占使用稅、印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅。用稅。n主要是對某些財產和行為發揮調節作用主要是對某些財產和行為發揮調節作用. .2011各稅種收入各稅種收入占總稅收比例占總稅收

11、比例(89720億元億元)稅種稅種 增值稅增值稅 消費稅消費稅 營業稅營業稅 進口環進口環節稅節稅企業所企業所得稅得稅個人所個人所得稅得稅收入收入 24266242666936693613678136781611916119167601676060546054占比例占比例27%27%7.7%7.7%15.2%15.2%17.9%17.9%18.7%18.7%6.7%6.7%稅種稅種 土地增土地增值稅值稅契稅契稅車輛購車輛購置稅置稅出口退出口退稅稅土地使土地使用稅用稅其他其他收入收入 206220622763276320442044-9204-920412221222占比例占比例2.3%2.3%

12、3.1%3.1%2.3%2.3%-10.2%-10.2% 1.4%1.4%2012各稅種收入占總稅收比例各稅種收入占總稅收比例(110740億元，億元，100600)稅種稅種 增值稅增值稅 消費稅消費稅 營業稅營業稅 進口環進口環節稅節稅企業所企業所得稅得稅個人所個人所得稅得稅收入收入 26415264157872787215747157471767017670196531965358205820占比例占比例26.2%26.2%7.8%7.8%15.6%15.6%17.5%17.5%19.5%19.5%5.8%5.8%稅種稅種 土地增土地增值稅值稅契稅契稅車輛購車輛購置稅置稅出口退出口退稅稅土

13、地使土地使用稅用稅其他其他收入收入 206220622873287322282228-10429-10429 15411541占比例占比例2.3%2.3%2.9%2.9%2.2%2.2%-13.3%-13.3% 1.5%1.5%n3.3.納稅人的權利、義務與法律責任納稅人的權利、義務與法律責任n納稅主體納稅主體: :法律、行政法規規定負有納稅義務的法律、行政法規規定負有納稅義務的單位和個人，包括自然人、法人、非法人單位。單位和個人，包括自然人、法人、非法人單位。包括居民、非居民。包括居民、非居民。n納稅人權利（依法享有）納稅人權利（依法享有）：n知情權；知情權； 保密權保密權 稅收監督權；稅收

14、監督權；n納稅申報方式選擇權；納稅申報方式選擇權；申請延期申報權；申請延期申報權；n申請延期繳納稅款權申請延期繳納稅款權; 申請退還多繳稅款權申請退還多繳稅款權 n依法享受稅收優惠權依法享受稅收優惠權 委托稅務代理權委托稅務代理權n陳述與申辯權陳述與申辯權n對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢查權檢查權 n稅收法律救濟權稅收法律救濟權 依法要求聽證的權利依法要求聽證的權利 n索取有關稅收憑證的權利索取有關稅收憑證的權利 n納稅人義務納稅人義務：n依法進行稅務登記的義務依法進行稅務登記的義務 ；n依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依依法設置賬簿、保

15、管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發票的義務法開具、使用、取得和保管發票的義務 ；n財務會計制度和會計核算軟件備案的義務；財務會計制度和會計核算軟件備案的義務；n按照規定安裝、使用稅控裝置的義務按照規定安裝、使用稅控裝置的義務 ；n按時、如實申報的義務按時、如實申報的義務 n按時繳納稅款的義務按時繳納稅款的義務 n代扣、代收稅款的義務代扣、代收稅款的義務 n接受依法檢查的義務接受依法檢查的義務 n及時提供信息的義務及時提供信息的義務 n報告其他涉稅信息的義務報告其他涉稅信息的義務 稅務違法責任稅務違法責任n包括行政責任和刑事責任包括行政責任和刑事責任n行政處罰：稅務機關作出的懲戒或

16、制裁行政處罰：稅務機關作出的懲戒或制裁n(1)(1)責令限期改正：情節輕微或尚未構成責令限期改正：情節輕微或尚未構成實際危害后果。實際危害后果。n(2)(2)罰款：經濟上的處罰，罰款：經濟上的處罰，20002000元以下，元以下，由稅務所決定。由稅務所決定。n(3)(3)沒收財產。沒收財產。行政處罰標準行政處罰標準n（1 1）對未按規定登記、申報及進行賬證管理行）對未按規定登記、申報及進行賬證管理行為的處罰。除責令限期改正，罰為的處罰。除責令限期改正，罰20002000元以下；嚴元以下；嚴重的，罰重的，罰20002000元元1 1萬元。萬元。n未按照規定使用稅務登記證件，轉借、買賣、偽未按照規

17、定使用稅務登記證件，轉借、買賣、偽造等，罰造等，罰200020001 1萬元；嚴重，罰萬元；嚴重，罰1-51-5萬元。萬元。n（2 2）對違反發票管理行為處罰。由稅務機關銷）對違反發票管理行為處罰。由稅務機關銷毀非法印制的發票、沒收違法所得和作案工具，毀非法印制的發票、沒收違法所得和作案工具，并處并處1 1萬以上萬以上5 5萬以下罰款。萬以下罰款。n(3)(3)對逃稅行為的處罰。對逃稅行為的處罰。n追繳不繳或少繳的稅款和滯納金追繳不繳或少繳的稅款和滯納金, ,罰罰0.5-50.5-5倍。倍。n(4)(4)對欠稅行為的處罰。對欠稅行為的處罰。n追繳欠繳的稅款和滯納金，并罰追繳欠繳的稅款和滯納金，

18、并罰0.5-50.5-5倍。倍。n(5)(5)對騙稅行為的處罰。追繳其騙取的退稅款，對騙稅行為的處罰。追繳其騙取的退稅款，并罰并罰1-51-5倍。在規定期限內，停止辦理出口退稅。倍。在規定期限內，停止辦理出口退稅。n(6)(6)對抗稅行為的處罰。情節輕微，未構成犯罪對抗稅行為的處罰。情節輕微，未構成犯罪的，追繳其拒繳的稅款和滯納金，并罰的，追繳其拒繳的稅款和滯納金，并罰1-51-5倍。倍。n(7)(7)對阻礙稅務人員執行公務行為的處罰。對阻礙稅務人員執行公務行為的處罰。n責令改正，處責令改正，處1 1萬元以下的罰款；情節嚴重的，萬元以下的罰款；情節嚴重的，罰罰1-51-5萬元。萬元。n(8)(

19、8)對編造虛假計稅依據的處罰。對編造虛假計稅依據的處罰。n責令限期改正，并處責令限期改正，并處5 5萬元以下的罰款。萬元以下的罰款。n不進行納稅申報，追繳不繳或少繳的稅款和滯納不進行納稅申報，追繳不繳或少繳的稅款和滯納金，罰金，罰0.5-50.5-5倍。倍。n(9)(9)對未按規定履行扣繳義務的處罰。對未按規定履行扣繳義務的處罰。n向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人罰向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人罰0.5-30.5-3倍。倍。刑事處罰刑事處罰n情節嚴重的，屬于危害稅收管理罪。情節嚴重的，屬于危害稅收管理罪。n一類是直接針對稅款的，包括逃稅罪、抗稅罪、一類是直接針對稅款的，包括逃稅罪、抗稅罪、逃避追

20、繳欠稅罪、騙取出口退稅罪。逃避追繳欠稅罪、騙取出口退稅罪。n另一類是妨礙發票管理的，包括：另一類是妨礙發票管理的，包括：nA.虛開增值稅專用發票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款虛開增值稅專用發票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪；發票罪；nB.偽造、出售偽造增值稅專用發票罪；偽造、出售偽造增值稅專用發票罪；nC.非法購買增值稅專用發票、購買偽造的增值稅專用發非法購買增值稅專用發票、購買偽造的增值稅專用發票罪；票罪；nD.非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪；稅款發票罪；nE.非法制造、出售非法制造的發票罪；非法制造、出售非法制造的發

21、票罪；nF.非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪nG.非法出售發票罪非法出售發票罪。n(1)(1)逃稅罪的處罰逃稅罪的處罰n采取欺騙、隱瞞手段進行虛假申報或不申報，采取欺騙、隱瞞手段進行虛假申報或不申報，逃避納稅數額較大且占應納稅額逃避納稅數額較大且占應納稅額1010以上的，以上的，處處3 3年以下徒刑，并處或單處罰金年以下徒刑，并處或單處罰金1 1倍倍5 5倍；倍；n數額巨大并且占應納稅額數額巨大并且占應納稅額3030以上的，處以上的，處3 3年年7 7年徒刑，并處罰金年徒刑，并處罰金1 1倍倍5 5倍。倍。n有前款行為，經稅務機關依法下達追繳通知

22、后，有前款行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；不予追究刑事責任；n但但5年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或被稅年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。務機關給予二次以上行政處罰的除外。n(2)(2)抗稅罪的處罰抗稅罪的處罰n犯抗稅罪的，處犯抗稅罪的，處3 3年以下徒刑或拘役，并處年以下徒刑或拘役，并處1 15 5倍罰金；倍罰金；n情節嚴重的，處情節嚴重的，處3 37 7年徒刑，并處年徒刑，并處1 15 5倍罰金。倍罰金。n情節嚴重指抗稅數額較大、多次抗稅、抗稅造情節

23、嚴重指抗稅數額較大、多次抗稅、抗稅造成稅務人員傷亡、造成較為惡劣影響。成稅務人員傷亡、造成較為惡劣影響。n(3)(3)逃避追繳欠稅罪的處罰逃避追繳欠稅罪的處罰n犯逃避追繳欠稅罪，致使稅務機關無法追繳欠犯逃避追繳欠稅罪，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，稅額在繳的稅款，稅額在1-101-10萬元的，處萬元的，處3 3年以下徒年以下徒刑或拘役，并處刑或拘役，并處1 15 5倍罰金；倍罰金；n數額在數額在1010萬元以上的，處萬元以上的，處3 37 7年徒刑，并處年徒刑，并處1 15 5倍罰金。倍罰金。n(4)(4)騙取出口退稅罪的處罰騙取出口退稅罪的處罰n犯騙取出口退稅罪的，處犯騙取出口退稅罪的，處

24、5 5年以下徒刑年以下徒刑或拘役，并處或拘役，并處1 15 5倍罰金；倍罰金；n數額巨大或有嚴重情節的，處數額巨大或有嚴重情節的，處5 51010年年徒刑，并處徒刑，并處1 15 5倍罰金；倍罰金；n數額特別巨大或有特別嚴重情節的，處數額特別巨大或有特別嚴重情節的，處1010年以上徒刑或無期徒刑，并處年以上徒刑或無期徒刑，并處1 15 5倍倍罰金；或沒收財產。罰金；或沒收財產。n在規定期間內停止辦理出口退稅。在規定期間內停止辦理出口退稅。三三.稅務籌劃基本理論稅務籌劃基本理論n1.1.稅務籌劃的概念稅務籌劃的概念n稅務籌劃稅務籌劃是指納稅人在不違反稅法及其他相關是指納稅人在不違反稅法及其他相關

25、法律、法規的前提下，對企業經營活動、投資法律、法規的前提下，對企業經營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現最低稅負或遲延納稅的一系列和安排，以實現最低稅負或遲延納稅的一系列策略和行為。策略和行為。n2.2.稅務籌劃的意義和目標稅務籌劃的意義和目標n(1)(1)稅務籌劃有助于提高納稅人的納稅意識稅務籌劃有助于提高納稅人的納稅意識. .n(2)(2)有助于提高稅收征管水平，不斷健全和完善有助于提高稅收征管水平，不斷健全和完善稅收法規。稅收法規。 n(3)(3)有助于提高企業財務管理水平，實現納稅人有助于提高企業財務管理水平，實現納

26、稅人財務利益最大化。財務利益最大化。 三三.稅務籌劃基本理論稅務籌劃基本理論n稅務籌劃的基本目標稅務籌劃的基本目標：n減輕稅收負擔，爭取稅后利潤最大化。減輕稅收負擔，爭取稅后利潤最大化。n稅務籌劃目標的外在表現是：納稅最少，納稅稅務籌劃目標的外在表現是：納稅最少，納稅最晚，實現最晚，實現“經濟納稅經濟納稅”。n3.3.稅務籌劃的實施稅務籌劃的實施n稅務籌劃是企業的正當權利，但權利的行使是稅務籌劃是企業的正當權利，但權利的行使是以不傷害、不防礙他人的權利為前提以不傷害、不防礙他人的權利為前提. .n稅務籌劃的實施，要求納稅人熟知稅法和相關稅務籌劃的實施，要求納稅人熟知稅法和相關法律，要求納稅人具

27、有稅務籌劃意識法律，要求納稅人具有稅務籌劃意識, ,要求納稅要求納稅人具有相當的規模，在此基礎上人具有相當的規模，在此基礎上, ,實施稅務籌劃實施稅務籌劃才能發揮其應有的作用。才能發揮其應有的作用。4.節稅節稅/避稅與稅負轉嫁避稅與稅負轉嫁n節稅節稅: :( (Tax Saving)Tax Saving)是在稅法規定的范圍內，是在稅法規定的范圍內，當存在多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，當存在多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負最低為目的，對企業經營、投資、納稅人以稅負最低為目的，對企業經營、投資、籌資等經濟活動進行的涉稅選擇行為。籌資等經濟活動進行的涉稅選擇行為。n具有合法性、符合

28、政府政策導向、普遍性和多具有合法性、符合政府政策導向、普遍性和多樣性的特點。樣性的特點。n避稅避稅: :(Tax Avoidance)(Tax Avoidance)是納稅人在熟知相關稅是納稅人在熟知相關稅境的稅收法規的基礎上，在不直接觸犯稅法的境的稅收法規的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關法律的疏漏、模糊之前提下，利用稅法等有關法律的疏漏、模糊之處，通過對經營活動、籌資活動、投資活動等處，通過對經營活動、籌資活動、投資活動等涉稅事務進行的精心安排，達到規避或減輕稅涉稅事務進行的精心安排，達到規避或減輕稅負的行為。負的行為。 4.節稅節稅/避稅與稅負轉嫁避稅與稅負轉嫁n偷稅偷稅:(:(Tax Evasion)Tax Evasion)是指納稅人采取偽是指納稅人采取偽造、變造、隱匿，擅自銷毀賬簿、記賬造、變造、隱匿，擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少憑證，在賬簿上多列支出或者不