1、第第2章章 會計處理方法會計處理方法高等教育國家級優秀教學成果獎（高等教育國家級優秀教學成果獎（2005、2014）“十二五十二五”普通高等教育本科國家級規劃教材普通高等教育本科國家級規劃教材教育部推薦教材教育部推薦教材初級會計學初級會計學第第7版版朱小平、徐泓、周朱小平、徐泓、周 華華 主編，中國人民大學出版社主編，中國人民大學出版社學習目標：學習目標：v1.掌握會計信息的基本處理方法的內容，會計確認的標準、內掌握會計信息的基本處理方法的內容，會計確認的標準、內容，會計計量的屬性。容，會計計量的屬性。v2.理解會計循環的整體過程。理解會計循環的整體過程。v3.了解會計記錄、報告的基本內容。了

2、解會計記錄、報告的基本內容。2Renmin University of China導言導言v會計作為一項有效及有序的管理活動，需要會計核算系統不斷會計作為一項有效及有序的管理活動，需要會計核算系統不斷提供正確的會計信息。企業日常發生的經濟業務，包含著大量提供正確的會計信息。企業日常發生的經濟業務，包含著大量經濟信息。將經濟信息按照會計的相關規則與方法加工成會計經濟信息。將經濟信息按照會計的相關規則與方法加工成會計信息，然后通過存儲加工提供給有關使用者，是一個十分復雜信息，然后通過存儲加工提供給有關使用者，是一個十分復雜的過程。的過程。v首先，大量經濟業務信息只有轉換為會計系統能夠識別的會計首先

3、，大量經濟業務信息只有轉換為會計系統能夠識別的會計信息，輸入會計核算系統才能進行加工，但是不可能將經濟業信息，輸入會計核算系統才能進行加工，但是不可能將經濟業務包含的全部經濟信息都直接記錄下來，只有先按一定的標準務包含的全部經濟信息都直接記錄下來，只有先按一定的標準或規定進行會計確認，轉換為會計信息，再進行統計分類，才或規定進行會計確認，轉換為會計信息，再進行統計分類，才能夠使其進入會計核算系統。經受過教育培訓的會計人員的職能夠使其進入會計核算系統。經受過教育培訓的會計人員的職業判斷進行確認和計量，將符合會計規定的經濟信息轉換為會業判斷進行確認和計量，將符合會計規定的經濟信息轉換為會計信息，這

4、個過程稱為計信息，這個過程稱為初次確認初次確認。 3Renmin University of China導言導言v其次，已經進入會計核算系統的信息要作為有用的信息輸出，其次，已經進入會計核算系統的信息要作為有用的信息輸出，還必須按照會計信息使用者的要求將信息進行會計的專業加工還必須按照會計信息使用者的要求將信息進行會計的專業加工。輸出的信息又必須再一次經過確認才能夠保證其可靠性和相。輸出的信息又必須再一次經過確認才能夠保證其可靠性和相關性，這個過程稱為關性，這個過程稱為再次確認再次確認。v最后，經過確認、計量的經濟信息必須在會計特有的載體上進最后，經過確認、計量的經濟信息必須在會計特有的載體上

5、進行記錄，才能進行一系列的會計處理。通常所說的會計核算系行記錄，才能進行一系列的會計處理。通常所說的會計核算系統的運行就是指統的運行就是指會計信息的轉換、記錄、加工處理和披露會計信息的轉換、記錄、加工處理和披露的過的過程。程。v因此，確認是會計核算的基礎，而要進行會計確認就必須同時因此，確認是會計核算的基礎，而要進行會計確認就必須同時解決會計計量問題。會計確認、計量、記錄的目的，是為管理解決會計計量問題。會計確認、計量、記錄的目的，是為管理活動提供有用的、正確的財務會計信息。要實現此目的，就需活動提供有用的、正確的財務會計信息。要實現此目的，就需要借助財務會計報告。所以，要借助財務會計報告。所

6、以，會計確認、計量、記錄和報告會計確認、計量、記錄和報告是是我們必須研究的問題。我們必須研究的問題。4Renmin University of China2.1 會計確認會計確認v會計確認是按照事先規定的標準和方法，辨認和確定經濟信息會計確認是按照事先規定的標準和方法，辨認和確定經濟信息是否作為會計信息進行正式記錄并列入財務報表的過程。會計是否作為會計信息進行正式記錄并列入財務報表的過程。會計核算過程實質上是一個信息轉換、加工和輸出的過程，會計確核算過程實質上是一個信息轉換、加工和輸出的過程，會計確認是信息轉換的關鍵環節。認是信息轉換的關鍵環節。5Renmin University of Ch

7、ina2.1.1初次確認和再次確認初次確認和再次確認v每一個會計主體都會產生大量經濟信息，在眾多的經濟業務中每一個會計主體都會產生大量經濟信息，在眾多的經濟業務中，有些是會計核算和監督的內容，有些則不是。，有些是會計核算和監督的內容，有些則不是。v如果不加以區別確認，將所有的經濟信息一并進行會計處理，如果不加以區別確認，將所有的經濟信息一并進行會計處理，勢必影響最終可提供的會計信息的質量。勢必影響最終可提供的會計信息的質量。v因此，在會計核算系統正式接收、記錄經濟業務的有關數據之因此，在會計核算系統正式接收、記錄經濟業務的有關數據之前，應進行必要的確認，以排除不屬于會計核算范圍的經濟數前，應進

8、行必要的確認，以排除不屬于會計核算范圍的經濟數據。據。v一項經濟業務是否屬于會計核算范圍，要受到一項經濟業務是否屬于會計核算范圍，要受到會計假設會計假設、會計會計目標和會計信息質量目標和會計信息質量的制約。能夠經過確認輸入會計核算系統的制約。能夠經過確認輸入會計核算系統的經濟信息，通過會計特有的方法進行分類、加工、記錄、整的經濟信息，通過會計特有的方法進行分類、加工、記錄、整理，最后匯總編制成財務報告，可為會計信息使用者提供決策理，最后匯總編制成財務報告，可為會計信息使用者提供決策相關的會計信息。因此，為保證提供會計信息的使用價值，在相關的會計信息。因此，為保證提供會計信息的使用價值，在會計核

9、算系統正式輸出信息之前，應進行必要的確認，歸并一會計核算系統正式輸出信息之前，應進行必要的確認，歸并一些不重要的經濟數據，突出重要的數據。綜上所述，會計確認些不重要的經濟數據，突出重要的數據。綜上所述，會計確認可分為初次確認和再次確認。可分為初次確認和再次確認。6Renmin University of ChinaContinuedv1.初次確認初次確認v初次確認是指初次確認是指對輸入會計核算系統的原始經濟信息進行的確認。對輸入會計核算系統的原始經濟信息進行的確認。v這類原始經濟信息的載體就是伴隨經濟業務發生的原始憑證。所這類原始經濟信息的載體就是伴隨經濟業務發生的原始憑證。所以初次確認是從審

10、核及填制原始憑證開始，對經濟業務所產生的以初次確認是從審核及填制原始憑證開始，對經濟業務所產生的原始數據及其內容，諸如經濟業務的種類、執行單位、經手人、原始數據及其內容，諸如經濟業務的種類、執行單位、經手人、時間、地點，以及業務的數量、單價、金額等進行具體的識別、時間、地點，以及業務的數量、單價、金額等進行具體的識別、判斷、選擇和歸類，以便對其進行正式的記錄。判斷、選擇和歸類，以便對其進行正式的記錄。v初次確認要依據會計目標或會計核算的特定規范要求，篩掉多余初次確認要依據會計目標或會計核算的特定規范要求，篩掉多余的或不可接受的數據，將有用的原始數據進行分類，然后將直觀的或不可接受的數據，將有用

11、的原始數據進行分類，然后將直觀的經濟信息確認轉換為會計信息，運用復式記賬法編制記賬憑證的經濟信息確認轉換為會計信息，運用復式記賬法編制記賬憑證，將經濟信息轉化為會計信息，并登記有關賬簿。，將經濟信息轉化為會計信息，并登記有關賬簿。v初次確認實際上是將經濟信息轉化為會計信息，并決定其是否進初次確認實際上是將經濟信息轉化為會計信息，并決定其是否進入會計核算系統的篩選過程。入會計核算系統的篩選過程。7Renmin University of ChinaContinuedv例如，商品的銷售行為是讓渡商品的所有權，取得貨款或者應例如，商品的銷售行為是讓渡商品的所有權，取得貨款或者應收賬款的權利的一種經濟

12、活動。在這個過程中，讓渡商品的所收賬款的權利的一種經濟活動。在這個過程中，讓渡商品的所有權可以有送貨制、發貨制、提貨制等交接方式。同時，由于有權可以有送貨制、發貨制、提貨制等交接方式。同時，由于在市場經濟條件下存在商業信用和銀行信用，商品可以是現款在市場經濟條件下存在商業信用和銀行信用，商品可以是現款銷售，也可以是賒銷，貨款結算具體又可以有不同的方式，包銷售，也可以是賒銷，貨款結算具體又可以有不同的方式，包括現金結算、支票結算、托收承付、托收無承付、信用證等方括現金結算、支票結算、托收承付、托收無承付、信用證等方式，因此貨物的交接方式與貨款的結算方式之間可以產生不同式，因此貨物的交接方式與貨款

13、的結算方式之間可以產生不同的組合，各種不同經營特點的企業的銷售可以選擇不同的方式的組合，各種不同經營特點的企業的銷售可以選擇不同的方式。那么在什么時候、什么條件下可以認定銷售成立并且將銷售。那么在什么時候、什么條件下可以認定銷售成立并且將銷售行為的要件作為會計信息輸入會計核算系統，就需要會計人員行為的要件作為會計信息輸入會計核算系統，就需要會計人員根據有關規定和標準進行職業判斷，并進行信息轉換。根據有關規定和標準進行職業判斷，并進行信息轉換。8Renmin University of ChinaContinuedv將經濟信息轉換成為會計信息還要看發生的經濟業務將經濟信息轉換成為會計信息還要看發

14、生的經濟業務能否用貨能否用貨幣計量。幣計量。v如果發生的經濟業務能夠用貨幣計量，則通過初次確認可以進如果發生的經濟業務能夠用貨幣計量，則通過初次確認可以進入會計核算系統入會計核算系統;如果發生的經濟業務不能用貨幣計量，則將其如果發生的經濟業務不能用貨幣計量，則將其摒棄在會計核算系統之外。初次確認以能否以貨幣計量為標準摒棄在會計核算系統之外。初次確認以能否以貨幣計量為標準，對原始數據進行審核。，對原始數據進行審核。9Renmin University of ChinaContinuedv例如，宏達公司在銷售合同中采取提貨制和支票結算方式，銷例如，宏達公司在銷售合同中采取提貨制和支票結算方式，銷售

15、沙灘椅一批，價值售沙灘椅一批，價值2萬元，那么在收到支票和出庫單回執時，萬元，那么在收到支票和出庫單回執時，財務人員經過初次確認銷售收入發生、現金增加，并且輸入會財務人員經過初次確認銷售收入發生、現金增加，并且輸入會計核算系統。而在另一銷售合同中約定購買帳篷、沙灘椅共計計核算系統。而在另一銷售合同中約定購買帳篷、沙灘椅共計50萬元，對方先支付現金萬元，對方先支付現金10萬元作為定金，剩余貨款于兩個月萬元作為定金，剩余貨款于兩個月以后交貨后付清。這時雖然有現金收入以后交貨后付清。這時雖然有現金收入10萬元，但是貨物沒有萬元，但是貨物沒有交付，所以在會計核算系統中只能作為定金計入預收賬款及現交付，

16、所以在會計核算系統中只能作為定金計入預收賬款及現金增加。公司購買原材料一批，材料款金增加。公司購買原材料一批，材料款90萬元，其中鋼材萬元，其中鋼材15噸噸30萬元，鋁材萬元，鋁材20噸噸60萬元，運輸費共計萬元，運輸費共計8萬元。材料均已驗收萬元。材料均已驗收入庫，運輸費已經用支票付清，材料款尚未支付。經過初次確入庫，運輸費已經用支票付清，材料款尚未支付。經過初次確認，將材料增加和應付賬款增加輸入會計核算系統。其中的運認，將材料增加和應付賬款增加輸入會計核算系統。其中的運輸費經過適當計算分別計入鋼材和鋁材的成本中。輸費經過適當計算分別計入鋼材和鋁材的成本中。10Renmin Universi

17、ty of ChinaContinuedv2.再次確認再次確認v再次確認是指再次確認是指對會計核算系統輸出的經過加工的會計信息進行對會計核算系統輸出的經過加工的會計信息進行的確認。的確認。v例如，發生在一定期間的材料費用、工資費用在不同產品之間例如，發生在一定期間的材料費用、工資費用在不同產品之間進行分配，形成產品的成本進行分配，形成產品的成本;一些資產的價值在不同的會計期間一些資產的價值在不同的會計期間轉化為費用。這個過程也是通過會計人員的職業判斷進行的，轉化為費用。這個過程也是通過會計人員的職業判斷進行的，經過初次確認的原始數據，借助會計核算方法轉化為賬簿資料經過初次確認的原始數據，借助會

18、計核算方法轉化為賬簿資料。v為便于管理者的使用，賬簿資料還須依據管理者的需要，繼續為便于管理者的使用，賬簿資料還須依據管理者的需要，繼續進行加工、濃縮、提煉，或加以擴充、重新歸類、組合，這就進行加工、濃縮、提煉，或加以擴充、重新歸類、組合，這就是再次確認。是再次確認。v再次確認是依據管理者對于會計信息的需要，確認賬簿資料中再次確認是依據管理者對于會計信息的需要，確認賬簿資料中的哪些內容應列入財務報表，或者在財務報表中應揭示多少財的哪些內容應列入財務報表，或者在財務報表中應揭示多少財務資料以及何種財務資料。務資料以及何種財務資料。11Renmin University of ChinaConti

19、nuedv再次確認還包括對已確認過的經濟數據在日后由于物價變動影再次確認還包括對已確認過的經濟數據在日后由于物價變動影響而進行的再次確認，如企業購入的各種存貨，經初次確認后響而進行的再次確認，如企業購入的各種存貨，經初次確認后，以實際發生的成本記錄在賬簿中，如果物價發生比較大的變，以實際發生的成本記錄在賬簿中，如果物價發生比較大的變動，在按照謹慎性原則進行會計核算時，應該對價格變動影響動，在按照謹慎性原則進行會計核算時，應該對價格變動影響存貨成本的程度以及對于利潤形成的影響進行再次確認。存貨成本的程度以及對于利潤形成的影響進行再次確認。v再次確認實際上是對已經進入會計信息系統的信息再次確認實際

20、上是對已經進入會計信息系統的信息再提純、再再提純、再加工，以保證其真實性及正確性加工，以保證其真實性及正確性，滿足各會計信息使用者的需，滿足各會計信息使用者的需要。再次確認的標準主要是會計信息使用者的需要，會計信息要。再次確認的標準主要是會計信息使用者的需要，會計信息系統輸出的信息應是能夠影響會計信息使用者決策的信息。系統輸出的信息應是能夠影響會計信息使用者決策的信息。12Renmin University of ChinaContinuedv初次確認與再次確認的初次確認與再次確認的任務是不一樣任務是不一樣的。初次確認決定著經濟的。初次確認決定著經濟信息能否轉換成會計信息進入會計核算系統，再次

21、確認則是對信息能否轉換成會計信息進入會計核算系統，再次確認則是對經過加工的會計信息再提純。在會計核算中，經過初次確認和經過加工的會計信息再提純。在會計核算中，經過初次確認和再次確認，可以保證會計信息的真實性和有用性。再次確認，可以保證會計信息的真實性和有用性。v例如，宏達公司將購入的材料投入生產過程，上述鋼材、鋁材例如，宏達公司將購入的材料投入生產過程，上述鋼材、鋁材全部用來生產沙灘椅和帳篷，這樣它們的價值轉入產成品的成全部用來生產沙灘椅和帳篷，這樣它們的價值轉入產成品的成本，因此需要分別計算鋼材和鋁材的成本如何轉換形成沙灘椅本，因此需要分別計算鋼材和鋁材的成本如何轉換形成沙灘椅和帳篷的成本。

22、另外還需要計算生產人員和管理人員的工資對和帳篷的成本。另外還需要計算生產人員和管理人員的工資對于成本的影響。如果在這個期間鋼材、鋁材的市場價格發生了于成本的影響。如果在這個期間鋼材、鋁材的市場價格發生了比較大的變化，還需要確認它們對于成本的影響。這些活動都比較大的變化，還需要確認它們對于成本的影響。這些活動都屬于再次確認。屬于再次確認。13Renmin University of China2.1.2會計確認標準會計確認標準v會計確認（包括初次確認和再次確認）的核心問題是會計確認（包括初次確認和再次確認）的核心問題是根據什么根據什么標準進行確認標準進行確認。例如，對在什么時間、以多少金額輸入會

23、計核。例如，對在什么時間、以多少金額輸入會計核算系統的經濟信息加以初次確認，對會計核算系統輸出的信息算系統的經濟信息加以初次確認，對會計核算系統輸出的信息進行再次確認。進行再次確認。v確認的標準有以下幾個方面：確認的標準有以下幾個方面：v1.經濟信息的可定義性經濟信息的可定義性v可定義性實際上是會計信息質的規定性，即能否確認。凡是在可定義性實際上是會計信息質的規定性，即能否確認。凡是在企業經營活動過程中能夠用貨幣計量的經濟信息都屬于會計確企業經營活動過程中能夠用貨幣計量的經濟信息都屬于會計確認的范圍。但這只是一個抽象的概念。在具體會計工作中，具認的范圍。但這只是一個抽象的概念。在具體會計工作中

24、，具有會計信息屬性的經濟信息應該可以具體化為會計要素，即資有會計信息屬性的經濟信息應該可以具體化為會計要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等，按照這些要素產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等，按照這些要素的定義和特征加以確認，就是可定義性。首先應確認發生的經的定義和特征加以確認，就是可定義性。首先應確認發生的經濟業務能否進入會計核算系統，然后對能夠進入會計核算系統濟業務能否進入會計核算系統，然后對能夠進入會計核算系統的經濟業務按照會計要素的定義將其具體確認為某一會計要素的經濟業務按照會計要素的定義將其具體確認為某一會計要素。14Renmin University of Chin

25、aContinuedv2.經濟信息的可計量性經濟信息的可計量性可計量性是指會計信息量的規定性，按照什么數量進行確認可計量性是指會計信息量的規定性，按照什么數量進行確認。在可定義性的基礎上，經濟信息必須能夠量化，能夠以貨。在可定義性的基礎上，經濟信息必須能夠量化，能夠以貨幣計量，才能夠保證經過確認后的會計信息不僅具有質的統幣計量，才能夠保證經過確認后的會計信息不僅具有質的統一性，而且具有統一的數量尺度，可以進行比較和加工。一性，而且具有統一的數量尺度，可以進行比較和加工。v3.經濟信息的可靠性經濟信息的可靠性會計信息要真實可靠，首先應如實、完整地反映應當反映的會計信息要真實可靠，首先應如實、完整

26、地反映應當反映的交易或事項，而且這些交易或事項必須根據它們的實質和不交易或事項，而且這些交易或事項必須根據它們的實質和不帶偏向的經濟現實，而不僅僅根據它們的法律形式進行核算帶偏向的經濟現實，而不僅僅根據它們的法律形式進行核算和反映。為此，在進行會計確認時，要認真審核原始憑證所和反映。為此，在進行會計確認時，要認真審核原始憑證所記載的經濟信息是否真實，辨別有關經濟信息能否加以查證記載的經濟信息是否真實，辨別有關經濟信息能否加以查證，輸入的經濟信息是否有客觀可信的證據。但在許多情況下，輸入的經濟信息是否有客觀可信的證據。但在許多情況下，必須估計成本或價值，如暫估材料款。使用合理的估計不，必須估計成

27、本或價值，如暫估材料款。使用合理的估計不會降低確認的可靠性，若無法做出合理的估計，就不能作為會降低確認的可靠性，若無法做出合理的估計，就不能作為會計要素加以確認。會計要素加以確認。15Renmin University of ChinaContinuedv4.經濟信息的相關性經濟信息的相關性v將相關性作為確認的標準，是因為各方會計信息使用者的需要將相關性作為確認的標準，是因為各方會計信息使用者的需要不同。應該針對會計信息使用者的具體需要，幫助其進行預測不同。應該針對會計信息使用者的具體需要，幫助其進行預測和決策，排除不相關的數據，增進信息的有用性，如在財務報和決策，排除不相關的數據，增進信息的

28、有用性，如在財務報表中增加補充資料以滿足不同會計信息使用者的需要。如果資表中增加補充資料以滿足不同會計信息使用者的需要。如果資料被不適當地拖延，就可能失去其相關性。為保證其相關性，料被不適當地拖延，就可能失去其相關性。為保證其相關性，會計人員應及時地提供資料。會計人員應及時地提供資料。v在上述確認標準中，在上述確認標準中，可定義性和可計量性是主要的標準可定義性和可計量性是主要的標準。如果。如果會計信息主要反映的是企業經營管理者的受托責任，會計確認會計信息主要反映的是企業經營管理者的受托責任，會計確認可能更強調信息的可靠性可能更強調信息的可靠性;如果會計信息主要是為滿足會計信息如果會計信息主要是

29、為滿足會計信息使用者預測、決策方面的需要，會計確認可能更強調信息的相使用者預測、決策方面的需要，會計確認可能更強調信息的相關性。因此，會計人員在進行會計確認時應在可靠性和相關性關性。因此，會計人員在進行會計確認時應在可靠性和相關性之間進行權衡，通過職業判斷以保證輸出的信息能滿足各方面之間進行權衡，通過職業判斷以保證輸出的信息能滿足各方面的需要。的需要。16Renmin University of China2.1.3會計要素的確認會計要素的確認 v1.1.資產的確認資產的確認v在進行資產的具體確認時，必須按三個重要的標準來衡量：在進行資產的具體確認時，必須按三個重要的標準來衡量：（1）符合資產

30、的定義。資產應是由過去的交易或者事項形）符合資產的定義。資產應是由過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益流入的資源。如果不符合資產的定義，則不能將其確認為資流入的資源。如果不符合資產的定義，則不能將其確認為資產。產。（2）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。如果一項）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。如果一項支出已經發生，但在本會計期間及以后的會計期間都不會形支出已經發生，但在本會計期間及以后的會計期間都不會形成經濟利益流入企業，則這項支出不能作為資產。成經濟利益流入企業，則這項支出不能作為資產。（3）

31、該資源的成本或價值能夠可靠地加以計量。凡是作為）該資源的成本或價值能夠可靠地加以計量。凡是作為資產的，必須能夠可靠地計量其成本或價值資產的，必須能夠可靠地計量其成本或價值;若不能準確地計若不能準確地計量，但能進行合理的估計，也可以確認為資產。量，但能進行合理的估計，也可以確認為資產。17Renmin University of ChinaContinuedv2.2.負債的確認負債的確認v在進行負債的具體確認時，應該按以下標準來判斷：在進行負債的具體確認時，應該按以下標準來判斷：（1）符合負債的定義。負債應是由企業過去的交易或者事）符合負債的定義。負債應是由企業過去的交易或者事項形成的、預期會導

32、致經濟利益流出企業的現時義務。如果項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。如果不符合負債的定義，則不能作為負債加以確認。不符合負債的定義，則不能作為負債加以確認。（2）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業，一項債務）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業，一項債務的償還，企業必須付出債權人能夠接受的資產或勞務，導致的償還，企業必須付出債權人能夠接受的資產或勞務，導致企業所擁有的經濟利益的資源流出。企業所擁有的經濟利益的資源流出。（3）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。作為負）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。作為負債，一般都有一個到期償還的確切金額，即使沒有確切的金債，一般都

33、有一個到期償還的確切金額，即使沒有確切的金額，也能合理地估計償還金額。額，也能合理地估計償還金額。18Renmin University of ChinaContinuedv3.3.所有者權益的確認所有者權益的確認v所有者權益被定義為：企業資產扣除負債后由所有者享有的剩所有者權益被定義為：企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。它不可能像資產、負債那樣可以單獨確認，其確認須余權益。它不可能像資產、負債那樣可以單獨確認，其確認須依附于資產、負債的確認，資產、負債的確認標準即為所有者依附于資產、負債的確認，資產、負債的確認標準即為所有者權益的確認標準。權益的確認標準。19Renmin Unive

34、rsity of ChinaContinuedv4.4.收入的確認收入的確認v收入是企業補償費用開支、取得盈利的源泉。在進行收入的具收入是企業補償費用開支、取得盈利的源泉。在進行收入的具體確認時，應該按以下標準來判斷：體確認時，應該按以下標準來判斷：（1）符合收入的定義。收入應是企業在日常活動中形成的）符合收入的定義。收入應是企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。如果不符合收入的定義則不能確認為收入。利益的總流入。如果不符合收入的定義則不能確認為收入。（2）收入只有在經濟利益很可能流入企業，從

35、而導致資產）收入只有在經濟利益很可能流入企業，從而導致資產增加或負債減少時才能確認。增加或負債減少時才能確認。（3）與收入相關的經濟利益流入企業具體表現為資產增加）與收入相關的經濟利益流入企業具體表現為資產增加或負債減少。或負債減少。（4）經濟利益流入額能夠可靠地進行計量。）經濟利益流入額能夠可靠地進行計量。20Renmin University of ChinaContinuedv5.5.費用的確認費用的確認v在進行費用的具體確認時，應該按以下標準來判斷：在進行費用的具體確認時，應該按以下標準來判斷：（1）符合費用的定義。費用應是企業在日常活動中形成的）符合費用的定義。費用應是企業在日常活動

36、中形成的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。如果不符合費用的定義則不能確認為費用濟利益的總流出。如果不符合費用的定義則不能確認為費用。（2）費用只有在經濟利益很可能流出企業從而導致資產減）費用只有在經濟利益很可能流出企業從而導致資產減少或負債增加時才能確認。少或負債增加時才能確認。（3）與費用相關的經濟利益流出企業的結果導致資產的減）與費用相關的經濟利益流出企業的結果導致資產的減少或負債的增加。少或負債的增加。（4）經濟利益流出額能夠可靠地進行計量。）經濟利益流出額能夠可靠地進行計量。21Renmin Univ

37、ersity of ChinaContinuedv企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入時，將已成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。企業發生的支銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。

38、企業發生的交易或事項導致其承擔了一項負債又不當期損益。企業發生的交易或事項導致其承擔了一項負債又不確認為一項資產的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益確認為一項資產的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。v6.6.利潤的確認利潤的確認v利潤是企業的各項收入抵減各項耗費后的余額。利潤不能像收利潤是企業的各項收入抵減各項耗費后的余額。利潤不能像收入、費用那樣可以單獨確認，其確認只能依附于一定期間的收入、費用那樣可以單獨確認，其確認只能依附于一定期間的收入和費用的確認，收入、費用的確認標準即為利潤的確認標準入和費用的確認，收入、費用的確認標準即為利潤的確認標準。22Renmin Universi

39、ty of China2.2會計計量會計計量 2.2.1會計計量與會計確認會計計量與會計確認 v會計計量是在會計確認的過程中，根據被計量對象的計量屬性會計計量是在會計確認的過程中，根據被計量對象的計量屬性，選擇運用一定的計量基礎和計量單位，確定應記錄項目金額，選擇運用一定的計量基礎和計量單位，確定應記錄項目金額的會計處理過程。的會計處理過程。v企業經濟業務中大量的原始經濟信息要通過初次確認輸入會計企業經濟業務中大量的原始經濟信息要通過初次確認輸入會計核算系統，在會計核算系統內運行的會計信息要經過再次確認核算系統，在會計核算系統內運行的會計信息要經過再次確認，以保證披露會計信息的可靠性、相關性。

40、在會計確認中離不，以保證披露會計信息的可靠性、相關性。在會計確認中離不開會計計量，只有經過計量，應輸入的數據才能被正式記錄，開會計計量，只有經過計量，應輸入的數據才能被正式記錄，輸出的數據才能最終列入財務報表。輸出的數據才能最終列入財務報表。v初次確認的經濟信息通過計算、匯總、比較、衡量與分配等復初次確認的經濟信息通過計算、匯總、比較、衡量與分配等復雜的計量方法，在有關的憑證、賬簿中進行歸集，并使之系統雜的計量方法，在有關的憑證、賬簿中進行歸集，并使之系統化、條理化化、條理化;再次確認的經濟信息通過傳遞、輸出、匯總等計量再次確認的經濟信息通過傳遞、輸出、匯總等計量方法，在有關的財務報表中加以確

41、定。從這個意義上看，會計方法，在有關的財務報表中加以確定。從這個意義上看，會計核算的過程也可以看成是會計計量的過程。核算的過程也可以看成是會計計量的過程。23Renmin University of ChinaContinuedv會計計量過程包括兩方面的內容：會計計量過程包括兩方面的內容：（1）被計量對象的實物數量計量）被計量對象的實物數量計量;（2）被計量對象的貨幣表現。）被計量對象的貨幣表現。v這兩方面的內容又包括確定會計計量單位、計量屬性，以及二這兩方面的內容又包括確定會計計量單位、計量屬性，以及二者相結合的計量模式。者相結合的計量模式。24Renmin University of Ch

42、ina2.2.2會計計量單位會計計量單位v會計計量單位是指計量尺度的量度單位。會計計量單位的選擇會計計量單位是指計量尺度的量度單位。會計計量單位的選擇經歷了漫長的發展過程，從最早的某些象征性符號（如結繩記經歷了漫長的發展過程，從最早的某些象征性符號（如結繩記事的事的“結結”）向各種實物量度、勞動量度進化。到了商品經濟社）向各種實物量度、勞動量度進化。到了商品經濟社會，形形色色的實物量度已經無法對企業的經濟活動進行全面會，形形色色的實物量度已經無法對企業的經濟活動進行全面、綜合的反映，即使勞動量度也難以對眾多的經濟活動進行綜、綜合的反映，即使勞動量度也難以對眾多的經濟活動進行綜合的反映，于是貨幣

43、作為商品內在價值尺度的必然表現形式，合的反映，于是貨幣作為商品內在價值尺度的必然表現形式，取代了實物量度單位和勞動量度單位，成為會計統一的計量尺取代了實物量度單位和勞動量度單位，成為會計統一的計量尺度。會計計量雖然以貨幣計量為主，但也不排除以實物量度、度。會計計量雖然以貨幣計量為主，但也不排除以實物量度、勞動量度作為輔助量度。勞動量度作為輔助量度。v貨幣作為會計記賬的通用標準解決了計量單位的問題，但同時貨幣作為會計記賬的通用標準解決了計量單位的問題，但同時也給會計帶來了新的問題，即貨幣具有名義貨幣和實際購買力也給會計帶來了新的問題，即貨幣具有名義貨幣和實際購買力貨幣二重性，在進行會計計量時應選

44、用哪種貨幣呢貨幣二重性，在進行會計計量時應選用哪種貨幣呢?一般情況下一般情況下，各國在進行會計計量時會選本國法定的名義貨幣作為計量單，各國在進行會計計量時會選本國法定的名義貨幣作為計量單位。位。25Renmin University of China2.2.3會計計量屬性會計計量屬性 v會計計量屬性會計計量屬性也可以稱為也可以稱為計量基礎計量基礎，是指所用量度的經濟屬性，是指所用量度的經濟屬性，即按什么標準、什么角度來計量，是從不同的會計角度反映，即按什么標準、什么角度來計量，是從不同的會計角度反映會計要素的金額的確認基礎。會計要素的金額的確認基礎。26Renmin University of

45、 ChinaContinuedv1.1.歷史成本歷史成本v歷史成本是指歷史成本是指按照形成某項會計要素時所付出的實際成本進行按照形成某項會計要素時所付出的實際成本進行計量計量。選擇歷史成本計量屬性，就要求對于資產按照購置時支。選擇歷史成本計量屬性，就要求對于資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出對價的公允價值進行計量。要求對于負債按照因承擔現時義務對價的公允價值進行計量。要求對于負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金

46、額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或現金等價物的金額進行計量。采用歷史成本計量屬性具有可靠現金等價物的金額進行計量。采用歷史成本計量屬性具有可靠、簡便、容易采集數據、符合會計核算真實性等優點。但在市、簡便、容易采集數據、符合會計核算真實性等優點。但在市場經濟條件下，歷史成本也存在一定的缺陷。由于歷史成本屬場經濟條件下，歷史成本也存在一定的缺陷。由于歷史成本屬性采用的時間與會計信息使用者進行預測、決策的時間有可能性采用的時間與會計信息使用者進行預測、決策的時間有可能間隔比較長，如果在這段時間內經濟環境發生比較大的變化，間隔比較

47、長，如果在這段時間內經濟環境發生比較大的變化，例如，在物價劇烈波動的情況下，就不能真實地反映會計要素例如，在物價劇烈波動的情況下，就不能真實地反映會計要素的實際價值，可能使會計信息使用者作出錯誤的判斷。的實際價值，可能使會計信息使用者作出錯誤的判斷。27Renmin University of ChinaContinuedv2.2.重置成本重置成本v重置成本（又稱現行成本）是指重置成本（又稱現行成本）是指按照現在形成某項會計要素可按照現在形成某項會計要素可能付出的成本計價能付出的成本計價。采用重置成本計量屬性，對于歷史上已經。采用重置成本計量屬性，對于歷史上已經形成的資產，按照現在購買相同或者

48、相似資產所需支付的現金形成的資產，按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額進行計量。對于歷史已經形成的負債，或者現金等價物的金額進行計量。對于歷史已經形成的負債，按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額進行計量。重置成本可以反映現在形成某一會計要素應付出的進行計量。重置成本可以反映現在形成某一會計要素應付出的代價，但這種計價的可操作性比較差，因為在社會生產力飛速代價，但這種計價的可操作性比較差，因為在社會生產力飛速發展的今天，隨著時間的推移，很難找到兩個不同時期相同或發展的今天，隨著時間的推移，很難找到兩

49、個不同時期相同或者類似的資產。者類似的資產。28Renmin University of ChinaContinuedv3.3.可變現凈值可變現凈值v可變現凈值是指可變現凈值是指出售時可能收回的金額（扣除可能發生的費用出售時可能收回的金額（扣除可能發生的費用后的凈值）后的凈值）。采用可變現凈值計量屬性，要求對于資產按照其。采用可變現凈值計量屬性，要求對于資產按照其正常對外銷售所能收到的現金或者現金等價物的金額扣減該資正常對外銷售所能收到的現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額進行計量

50、。可變現凈值雖然在操作上有一定的難度費后的金額進行計量。可變現凈值雖然在操作上有一定的難度，但可以真實地反映資產的價值。，但可以真實地反映資產的價值。v4.4.現值現值v現值是指現值是指未來現金流量的折現值未來現金流量的折現值。采用現值計量屬性，要求對。采用現值計量屬性，要求對于資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來現金于資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來現金流入量的折現金額進行計量。要求對于負債按照預計期限內需流入量的折現金額進行計量。要求對于負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額進行計量。現值可以反要償還的未來凈現金流出量的折現金額進行計量。現值可以

51、反映資產所帶來的經濟利益流入的金額，或者償還債務相關的經映資產所帶來的經濟利益流入的金額，或者償還債務相關的經濟利益流出的金額，但受主觀因素的影響較多。濟利益流出的金額，但受主觀因素的影響較多。29Renmin University of ChinaContinuedv5.5.公允價值公允價值v公允價值是指公允價值是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或轉移一項負債所需支付的價格項資產所能收到或轉移一項負債所需支付的價格。采用公允價。采用公允價值計量屬性，要求對于資產和負債按照在有序的交易中，市場值計量屬性，要求對于資產和負債按照

52、在有序的交易中，市場參與者自愿進行交換或者債務清償的金額計量。公允價值可以參與者自愿進行交換或者債務清償的金額計量。公允價值可以真實地反映資產、負債的價值，但由于公允價值要求市場必須真實地反映資產、負債的價值，但由于公允價值要求市場必須是成熟的，也具有不易操作的問題。是成熟的，也具有不易操作的問題。30Renmin University of ChinaZhou Hua， Renmin University of China【例例21】【例【例21】宏達公司宏達公司206年年1月月1日購買一臺設備，設備預計使用日購買一臺設備，設備預計使用10年，截至年，截至208年年12月月31日，該設備具有

53、的計量屬性如表日，該設備具有的計量屬性如表21所示。所示。31206年年1月月1日日，以銀行存款以銀行存款100000元購進元購進100000歷史成本歷史成本208年年12月月31日日，如果重新購買一臺已使用如果重新購買一臺已使用3年的設備年的設備，預計應支付的全部款項為預計應支付的全部款項為80000元元80000重置成本重置成本208年年12月月31日日，如果將該設備出售如果將該設備出售，預計售價為預計售價為75000元元，出售時支付的各項費用的合計為出售時支付的各項費用的合計為5000元元70000可變現凈值可變現凈值該設備可以繼續使用該設備可以繼續使用7年年，預計每年帶來的收益為預計每

54、年帶來的收益為13000元元，共計共計91000元元，將未來的收益折算為將未來的收益折算為208年年12月月31日的價值為日的價值為85000元元85000現值現值該設備在類似的市場上該設備在類似的市場上，雙方自愿交易的價格為雙方自愿交易的價格為75000元元75000公允價值公允價值Continuedv計量屬性的選擇取決于會計信息使用者的需要，由于各種不計量屬性的選擇取決于會計信息使用者的需要，由于各種不同的會計信息使用者對會計信息的需求不同，因此計量屬性的同的會計信息使用者對會計信息的需求不同，因此計量屬性的選擇也就存在差別。企業會計的計量，通常以歷史成本為基礎選擇也就存在差別。企業會計的

55、計量，通常以歷史成本為基礎，而且持續經營、會計分期以及貨幣計量等假設都是以歷史成，而且持續經營、會計分期以及貨幣計量等假設都是以歷史成本為基礎的。以歷史成本為計量屬性，比較可靠、簡便，符合本為基礎的。以歷史成本為計量屬性，比較可靠、簡便，符合會計核算真實性等原則。但歷史成本也存在一定的缺陷，因此會計核算真實性等原則。但歷史成本也存在一定的缺陷，因此，企業有時也與其他計量屬性結合使用。例如，存貨價值的確，企業有時也與其他計量屬性結合使用。例如，存貨價值的確定一般采用歷史成本屬性，如果價格波動較大導致可變現凈值定一般采用歷史成本屬性，如果價格波動較大導致可變現凈值較低，也可以采用其他計量屬性，如按

56、照成本與市價孰低原則較低，也可以采用其他計量屬性，如按照成本與市價孰低原則計量。計量。32Renmin University of China2.2.4會計計量模式會計計量模式 v會計計量模式是指會計計量模式是指一定的計量單位與一定的會計計量屬性的不一定的計量單位與一定的會計計量屬性的不同組合同組合，這也是具體實施會計計量的重要條件，對于同一交易，這也是具體實施會計計量的重要條件，對于同一交易或事項進行會計確認與計量，如果采用不同的計量單位和計量或事項進行會計確認與計量，如果采用不同的計量單位和計量屬性，就會產生不同的計量結果。屬性，就會產生不同的計量結果。v通常將計量單位與計量屬性的不同組合

57、稱為計量模式。不同的通常將計量單位與計量屬性的不同組合稱為計量模式。不同的計量模式表現出不同程度的相關性和可靠性，究竟選擇何種計計量模式表現出不同程度的相關性和可靠性，究竟選擇何種計量模式取決于財務會計報告的要求。量模式取決于財務會計報告的要求。v一般情況下，以一定的價值表現在特定時點上的資產、負債項一般情況下，以一定的價值表現在特定時點上的資產、負債項目的價值及其變動結果，稱為計價。如資產的計價，實際上就目的價值及其變動結果，稱為計價。如資產的計價，實際上就是以貨幣為尺度，衡量、計算和確定資產的價值是以貨幣為尺度，衡量、計算和確定資產的價值;負債的計價，負債的計價，是以貨幣為尺度，衡量、計算

58、和確定負債的償還價值。以統一是以貨幣為尺度，衡量、計算和確定負債的償還價值。以統一的貨幣計量企業在經營過程中的收入、費用，并將收入、費用的貨幣計量企業在經營過程中的收入、費用，并將收入、費用進行比較，最后確定盈虧的過程，稱為收益確定。進行比較，最后確定盈虧的過程，稱為收益確定。33Renmin University of China2.3會計記錄會計記錄v會計確認、計量的結果不僅要通過會計記錄反映，而且會計確會計確認、計量的結果不僅要通過會計記錄反映，而且會計確認和計量都融合在會計記錄之中。也就是說，在具體進行會計認和計量都融合在會計記錄之中。也就是說，在具體進行會計處理過程中并沒有單獨劃分出

59、確認、計量階段，確認和計量實處理過程中并沒有單獨劃分出確認、計量階段，確認和計量實際上融合在會計記錄的各種具體方法之中。際上融合在會計記錄的各種具體方法之中。會計記錄是在確認會計記錄是在確認、計量的基礎上對企業經濟活動軌跡進行描述的方法和手段、計量的基礎上對企業經濟活動軌跡進行描述的方法和手段。v在傳統的手工記賬程序下，它主要包括下列專門方法：在傳統的手工記賬程序下，它主要包括下列專門方法：（1）設置會計科目及賬戶）設置會計科目及賬戶;（2）復式記賬）復式記賬;（3）填制與審核憑證）填制與審核憑證;（4）登記賬簿）登記賬簿;（5）成本計算）成本計算;（6）財產清查。）財產清查。34Renmin

60、 University of China2.3.1設置會計科目及賬戶設置會計科目及賬戶 v設置會計科目及賬戶，是對會計對象具體內容進行分類核算的設置會計科目及賬戶，是對會計對象具體內容進行分類核算的方法。方法。會計對象包含的內容紛繁復雜，設置會計科目及賬戶就會計對象包含的內容紛繁復雜，設置會計科目及賬戶就是根據會計對象具體內容的不同特點和經濟管理的不同要求，是根據會計對象具體內容的不同特點和經濟管理的不同要求，選擇一定的標準進行分類，并按照事先規定的分類核算的項目選擇一定的標準進行分類，并按照事先規定的分類核算的項目，在賬簿中開設相應的賬戶，以取得所需要的核算指標。，在賬簿中開設相應的賬戶，以