1、第二章負債本章考情分析負債是反映企業財務狀況的會計要素之一。對負債進行學習過程中要與資產、收入這些會計要素相結合，所以，在考查負債的有關知識時，往往會結合資產、收入等知識進行考核。在學習本章內容時，應重點關注應付職工薪酬、應交稅費、銀行借款等知識與資產、收入等知識的結合。近3年題型題量分析表年份單選題多選題判斷題不定項選擇題合計2015年2分8分10分2014年3分3分1分2分9分2013年1.5分2分1分10分14.5分本章考試要求（一）掌握短期借款、應付票據、應付賬款和預收賬款的核算（二）掌握應付職工薪酬的內容及其核算（三）掌握應交增值稅、應交消費稅、應交營業稅和應交所得稅的核算（四）熟悉

2、應付股利、應付利息和其他應付款的核算（五）熟悉應交稅費的內容、其他應交稅費的核算（六）熟悉長期借款、應付債券和長期應付款的核算負債概述1.負債的概念負債是指企業過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現實義務。2.負債的特征（1）是企業承擔的現時義務；（2）清償負債會導致經濟利益流出企業；（3）是由過去的交易或事項形成的。負債一般按其流動性分為第一節短期借款短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項。短期借款一般是企業為了滿足正常生產經營所需的資金或者是為了抵償某項債務而借入的。短期借款的債權人不僅是銀行，還包括其他非銀行金融機構或者其他單位或個

3、人。基本賬務處理：1.借入時：借：銀行存款貸：短期借款2.提取利息時：借：財務費用貸：應付利息3.歸還本息時：借：短期借款應付利息貸：銀行存款【提示】如果短期借款的利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，并且其數額較大的，企業應采用月末預提方式進行短期借款利息的核算。借：財務費用貸：應付利息借：應付利息貸：銀行存款【提示】如果企業短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數額不大的，可以不采用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益。借：財務費用貸：銀行存款【例題單選題】2012年9月1日，某企業向銀行借入

4、一筆期限2個月，到期一次還本付息的生產經營周轉借款200 000元，年利率6%。借款利息不采用預提方式，于實際支付時確認。11月1日，企業以銀行存款償還借款本息的會計處理正確的是（）。（2013年）A.借：短期借款 200 000應付利息 2 000貸：銀行存款 202 000B.借：短期借款 200 000應付利息 1 000財務費用 1 000貸：銀行存款 202 000C.借：短期借款 200 000財務費用 2 000貸：銀行存款 202 000D.借：短期借款 202 000貸：銀行存款 202 000【答案】C【解析】借款利息不采用預提方式，利息在到期還本付息時直接確認為財務費用。

5、【例題單選題】某公司2015年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個月，年利率為6%，到期還本，按月計提利息，按季付息。該企業2015年7月31日應計提的利息為（）萬元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6【答案】A【解析】該企業2015年7月31日應計提的利息=60×6%×1/12=0.3（萬元）。【例題判斷題】短期借款利息在預提或實際支付時均應通過“短期借款”科目核算。（）【答案】×【解析】短期借款預提的利息通過“應付利息”科目核算。 【例題判斷題】企業短期借款利息一定通過預提方式進行會計核算。（）【答案】×【解析】如果企業的短期借款利息是按月

6、支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數額不大的，可以不采用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益。第二節應付及預收款項一、應付賬款應付賬款是指企業因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動而應付給供應單位的款項。【提示】應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現值入賬。如果購入的資產在形成一筆應付賬款時是帶有現金折扣的，應付賬款的入賬金額的確定按發票上記載的應付金額的總值確定。手寫板會計分錄如下：1.發生時：借：原材料等應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款2.償還時：借：應付賬款貸：銀行存款應付票據（開出商業匯票抵付）3.無法償付或無需支付

7、時：借：應付賬款貸：營業外收入4.附有現金折扣條件的應付賬款償還時：借：應付賬款貸：銀行存款（實際償還的金額）財務費用（享有的現金折扣）5.實務中，企業外購電力、燃氣等動力一般通過“應付賬款”科目核算，即在每月支付時先做暫付款處理。借：應付賬款貸：銀行存款等 月末按用途分配：借：生產成本制造費用管理費用等貸：應付賬款6.應付賬款如果出現借方余額代表的是“預付賬款”。【例題單選題】企業發生賒購商品業務，下列各項中不影響應付賬款入賬金額的是（）。A.商品價款B.增值稅進項稅額C.現金折扣D.銷貨方代墊運雜費【答案】C【解析】銷貨方代墊的運雜費計入應付賬款，選項ABD都影響應付賬款金額，選項C不影響

8、應付賬款金額，在實際發生時沖減財務費用。 【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2016年5月外購原材料一批，取得增值稅專用發票注明價款100萬元，增值稅17萬元，銷貨方代墊運費，取得運費專用發票注明運費10萬元，增值稅1.1萬元，款項尚未支付。銷貨方給出現金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。則甲公司應付賬款的入賬價值為（）萬元。A.127B.128.1C.117D.120【答案】B【解析】甲公司應當編制的會計分錄為：借：原材料 110應交稅費應交增值稅（進項稅額）18.1貸：應付賬款 128.1【例題單選題】企業因債權人撤銷而轉銷無法支付的應付賬款時，應將所轉銷的應付賬款計入（）。

9、A.資本公積B.營業外收入C.盈余公積D.管理費用【答案】B 【解析】企業因債權人撤銷而轉銷的無法支付的應付賬款應計入營業外收入。【例題判斷題】應付賬款附有現金折扣條款的，應按照扣除現金折扣前的應付賬款總額入賬。（）（2014年）【答案】【解析】現金折扣不影響應付賬款的入賬價值。二、應付票據（一）應付票據概述應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。（二）應付票據的賬務處理1.賒購形成應付票據時借：材料采購等應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據2.償還應付票據時借：應付票據貸：銀行存款3.如果是商業承兌匯票，到期無力償還款項時借

10、：應付票據貸：應付賬款4.如果是銀行承兌匯票，到期無力償還款項時借：應付票據貸：短期借款【提示】帶息票據的會計處理計提利息時借：財務費用貸：應付票據【例題判斷題】應付商業承兌匯票到期，企業無力支付票款的，應將應付票據按賬面余額轉入應付賬款。（）（2013年）【答案】【例題單選題】2012年2月1日某企業購入原材料一批，開出一張面值為117 000元，期限為3個月的不帶息的商業承兌匯票。2012年5月1日該企業無力支付票款時，下列會計處理正確的是（）。（2012年）A.借：應付票據 117 000貸：短期借款 117 000B.借：應付票據 117 000貸：其他應付款 117 000C.借：應

11、付票據 117 000貸：應付賬款 117 000D.借：應付票據 117 000貸：預付賬款 117 000【答案】C【解析】開出的是不帶息的商業承兌匯票，票面到期值與面值相等。無法支付要轉銷應付票據，同時增加一筆“應付賬款”。如果是銀行承兌匯票，無法支付要轉銷應付票據，同時增加一筆“短期借款”。【例題多選題】下列有關應付票據處理的表述中，正確的有（）。A.企業開出商業匯票時，按其票面金額貸記“應付票據”B.不帶息應付票據到期支付時，按票面金額結轉 C.企業支付的銀行承兌匯票手續費，計入當期財務費用D.企業到期無力支付的銀行承兌匯票，應按賬面金額轉入“應付賬款”【答案】ABC【解析】企業到期

12、無力支付的銀行承兌匯票，應按賬面金額轉入“短期借款”,選項D不正確。 【例題單選題】某公司2016年5月1日開具一張面值為150萬元，期限為3個月，票面年利率為6%的商業承兌匯票。則2016年5月31日該公司“應付票據”科目的賬面余額為（）萬元。A.150B.150.75C.159D.152.25【答案】B【解析】“應付票據”科目的賬面余額=150×（1+6%/12）=150.75(萬元)。三、應付利息應付利息是指企業按照合同約定應支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。會計分錄如下：計提時：借：財務費用（研發支出或在建工程等）貸：應付利息實際支付時：借：應付利息貸：銀行存款等四、預收賬款預收賬款是指企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物清償。【提示】銷貨業務：應收賬款、預收賬款購貨業務：應付賬款、預付賬款會計分錄如下：借：銀行存款貸：預收賬款 借：預收賬款 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 企業預收賬款業務不多的，可以不單獨設置“預收賬