1、趙順娣趙順娣 第一節第一節 外幣會計的概述外幣會計的概述 第二節第二節 外幣買賣會計外幣買賣會計本節主要內容：本節主要內容：一、外幣買賣與記賬本位幣一、外幣買賣與記賬本位幣二、外幣兌換與折算二、外幣兌換與折算三、外匯匯率三、外匯匯率四、匯兌損益及其核算原那么四、匯兌損益及其核算原那么一、外幣買賣與記賬本位幣一、外幣買賣與記賬本位幣一外幣與記賬本位幣一外幣與記賬本位幣1、外幣：外幣是指記賬本位幣以外的貨幣。、外幣：外幣是指記賬本位幣以外的貨幣。2、記賬本位幣、記賬本位幣: 是指企業運營所處的主要經濟環是指企業運營所處的主要經濟環境中的貨幣。境中的貨幣。 (1)主要經濟環境：是指企業主要產生和支出

2、現主要經濟環境：是指企業主要產生和支出現金的環境。金的環境。 (2)確定記賬本位幣時應思索的要素確定記賬本位幣時應思索的要素P1762 2確定記賬本位幣時應思索的要素確定記賬本位幣時應思索的要素P176P176從日常活動收入的角度看從日常活動收入的角度看該貨幣影響商品和勞務的銷售價錢。該貨幣影響商品和勞務的銷售價錢。從日常活動支出的角度看從日常活動支出的角度看該貨幣影響商品和勞務所需的人工、資料該貨幣影響商品和勞務所需的人工、資料和其他費用。和其他費用。融資活動獲得的資金以及保管從運營活動融資活動獲得的資金以及保管從運營活動中收取款項時收取的貨幣。中收取款項時收取的貨幣。 二外幣買賣二外幣買賣

3、P177P177 外幣買賣：是指以外幣計價或者結算的外幣買賣：是指以外幣計價或者結算的買賣。買賣。 包括三種：包括三種： 1. 1.買入或者賣出以外幣計價的商品買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；或者勞務； 2. 2.借入或者借出外幣資金；借入或者借出外幣資金； 3. 3.其他以外幣計價或者結算的買賣。其他以外幣計價或者結算的買賣。 二、外幣兌換與折算二、外幣兌換與折算P177 外幣兌換：是指不同幣種的互換，即將一外幣兌換：是指不同幣種的互換，即將一國貨幣兌換成另一國貨幣。國貨幣兌換成另一國貨幣。 外幣折算：是指會計上對原有外幣金額的外幣折算：是指會計上對原有外幣金額的重新表述。即對外幣買賣

4、以及外幣財務報重新表述。即對外幣買賣以及外幣財務報表以記賬本位幣進展重新表述。表以記賬本位幣進展重新表述。 兩者區別：兩者區別： 外幣兌換是一種實踐買賣；外幣折算是外幣兌換是一種實踐買賣；外幣折算是改動貨幣計量單位來表述一項買賣。改動貨幣計量單位來表述一項買賣。 三、外匯匯率三、外匯匯率P177P177 外匯匯率：是指以一國貨幣兌換或折外匯匯率：是指以一國貨幣兌換或折算為另一國貨幣所運用的比率。算為另一國貨幣所運用的比率。 標價方法：標價方法： 1 1、直接標價法：是以一定數量的、直接標價法：是以一定數量的外國貨幣來表示其可兌換多少本國貨外國貨幣來表示其可兌換多少本國貨幣的金額作為計價規范的匯

5、率。幣的金額作為計價規范的匯率。 例如，例如，USD100=RMB752.61USD100=RMB752.61 2 2、間接標價法：、間接標價法：RMB100= USD13.2RMB100= USD13.2 三外匯匯率的種類三外匯匯率的種類 1 1、按外匯經紀銀行買賣外匯劃分、按外匯經紀銀行買賣外匯劃分 2 2、按在會計處置上的區別劃分、按在會計處置上的區別劃分買入匯率買入匯率賣出匯率賣出匯率中間匯率中間匯率記賬匯率記賬匯率賬面匯率過去的記賬匯率賬面匯率過去的記賬匯率 3、按交割期限的不同劃分、按交割期限的不同劃分即期匯率即期匯率遠期匯率遠期匯率是指外匯買賣的雙是指外匯買賣的雙方在成交時即刻辦

6、方在成交時即刻辦理交割的匯率理交割的匯率是指雙方在成交時是指雙方在成交時在合同中訂立交割在合同中訂立交割時的匯率時的匯率 四、匯兌損益及其核算原那么四、匯兌損益及其核算原那么 一匯兌損益的含義及種類一匯兌損益的含義及種類 1 1、匯兌損益：是指企業將發生的外幣、匯兌損益：是指企業將發生的外幣業務折合為記賬本位幣記賬時，由于記業務折合為記賬本位幣記賬時，由于記賬的時間和采用的匯率不同而產生的應賬的時間和采用的匯率不同而產生的應記賬的本位幣和已記賬的本位幣之間的記賬的本位幣和已記賬的本位幣之間的差額。差額。 P179P179例例4-1 4-1 2、匯兌損益的分類、匯兌損益的分類P179 1按性質不

7、同按性質不同 2按來源不同按來源不同 3按能否在本期實現按能否在本期實現兌換損益兌換損益折算損益折算損益買賣損益買賣損益報表折算損益報表折算損益已實現匯兌損益已實現匯兌損益未實現匯兌損益未實現匯兌損益二匯兌損益會計確認的觀念二匯兌損益會計確認的觀念P180 (一項買賣觀、兩項買賣觀一項買賣觀、兩項買賣觀)一項買賣觀：是把外幣買賣的發生及隨一項買賣觀：是把外幣買賣的發生及隨后的結算視為一項買賣。后的結算視為一項買賣。特點：因折算匯率不同而產生的匯兌差特點：因折算匯率不同而產生的匯兌差額，不確以為匯兌損益。額，不確以為匯兌損益。 P180例例4-2 兩項買賣觀：是把外幣購銷買賣的發生兩項買賣觀：是

8、把外幣購銷買賣的發生及隨后的結算視為兩項獨立的買賣及隨后的結算視為兩項獨立的買賣. . 特點：因折算匯率不同而產生的匯兌差特點：因折算匯率不同而產生的匯兌差額，被確以為匯兌損益，計入額，被確以為匯兌損益，計入“財務費財務費用用 。 P180P180例例4-3 4-3 一項買賣觀的缺陷：一項買賣觀的缺陷：P181P181 一是隨匯率的變動，需求不斷調整相關資產、一是隨匯率的變動，需求不斷調整相關資產、負債、收入和費用賬戶的賬面金額，違背了負債、收入和費用賬戶的賬面金額，違背了歷史本錢原那么和權責發生制原那么；歷史本錢原那么和權責發生制原那么； 二是沒有真實提示財務決策不同帶來的匯率二是沒有真實提

9、示財務決策不同帶來的匯率風險，不能對財務決策的效應進展必要的分風險，不能對財務決策的效應進展必要的分析與考核；析與考核； 三是會計處置比較繁瑣，不符合本錢效益原三是會計處置比較繁瑣，不符合本錢效益原那么。那么。 三匯兌損益確實認范圍三匯兌損益確實認范圍P181 兩種規范：兩種規范： 一種是以已實現匯兌損益為確認規范；一種是以已實現匯兌損益為確認規范； 收付實現制收付實現制 另一種以已實現匯兌損益和未實現匯另一種以已實現匯兌損益和未實現匯兌損益為確認規范。兌損益為確認規范。 權責發生制權責發生制 四匯兌損益的核算原那么四匯兌損益的核算原那么P181 原那么原那么1：外幣貨幣性工程資產、負債：外幣

10、貨幣性工程資產、負債P182 因結算或采用月末的即期匯率折算而產生的匯因結算或采用月末的即期匯率折算而產生的匯兌損益，計入當期損益，同時調增或調減外幣兌損益，計入當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性工程的金額。如：貨幣性工程的金額。如：P181 原那么原那么2：外幣非貨幣性工程：外幣非貨幣性工程P182 1以歷史本錢計量的外幣非貨幣性工程，以歷史本錢計量的外幣非貨幣性工程，月末不應改動其原記賬本位幣金額，不產生匯月末不應改動其原記賬本位幣金額，不產生匯兌損益。兌損益。 2 2以公允價值計量的外幣非貨幣性以公允價值計量的外幣非貨幣性工程，采用公允價值確定日的即期匯工程，采用公允價值確定日的即期匯率

11、折算，折算后的記賬本位幣金額與率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動含匯率變動處置，計入價值變動含匯率變動處置，計入當期損益公允價值變動損益當期損益公允價值變動損益 。 例如例如: :買賣性金融資產買賣性金融資產. . 例：例：A A公司記賬本位幣為人民幣。公司記賬本位幣為人民幣。1212月月1 1日：以每股日：以每股3 3港元的價錢買入港元的價錢買入B B公司公司H H股股1000010000股，作為短期投資，股，作為短期投資，當日匯率當日匯率1 1港元港元=1.2=1.2元人民幣。元人民幣。1212月月3131日：該日：該H

12、 H股股價為每股股股價為每股2.92.9港元，港元，當日匯率當日匯率1 1港元港元=1.2=1.2元人民幣。元人民幣。 初始確認時初始確認時1212月月1 1日：日： 10000 100003 31.2=36000 1.2=36000 借：買賣性金融資產借：買賣性金融資產 36000 36000 貸：銀行存款貸：銀行存款港元戶港元戶 36000 36000期末計量時期末計量時 12 12月月3131日：日： 10000 100002.92.91.2=348001.2=34800元元 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 1200 1200 貸：買賣性金融資產貸：買賣性金融資產 1200 1

13、200 假設假設3131日股價為每股日股價為每股3.13.1港元？港元？ 假設假設1212月月3131日，該日，該H H股股價為每股股股價為每股3.53.5港元，當日匯港元，當日匯率率1 1港元港元=1=1元人民幣。元人民幣。 初始確認時：初始確認時： 借：買賣性金融資產借：買賣性金融資產10000100003 31.2 1.2 3600036000 貸：銀行存款貸：銀行存款港元戶港元戶 36000 36000 期末計量時：期末計量時：10000 10000 3.5 3.5 1=350001=35000元元 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 1000 1000 貸：買賣性金融資產貸：買

14、賣性金融資產 1000 1000 公允價值變動收益公允價值變動收益50005000元和匯率變動損失元和匯率變動損失60006000元元 原那么原那么3 3：外幣投入資本：外幣投入資本 企業收到投資者以外幣投入的資本，企業收到投資者以外幣投入的資本，該當采用買賣發生日即期匯率折算，該當采用買賣發生日即期匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性工程的外幣投入資本與相應的貨幣性工程的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算損益。折算損益。 一、外幣買賣與記賬本位幣一、外幣買賣與記賬本位幣 二、外幣兌換與折算二、外幣兌換與折算 三、外匯匯率三、外匯匯率 四、匯兌損益及其核算原那

15、么四、匯兌損益及其核算原那么 一匯兌損益的含義及種類一匯兌損益的含義及種類 二匯兌損益會計確認的觀念二匯兌損益會計確認的觀念 三匯兌損益確實認范圍三匯兌損益確實認范圍 四匯兌損益的核算原那么四匯兌損益的核算原那么 記賬方法：外幣統賬法記賬方法：外幣統賬法 外幣分外幣分賬法賬法 一、一、 外幣統賬法記賬本位幣法外幣統賬法記賬本位幣法 一詳細做法是：一詳細做法是：P182P182 選擇某一貨幣為記賬本位幣；設置外幣賬選擇某一貨幣為記賬本位幣；設置外幣賬戶戶 買賣日會計處置，每筆分錄借貸方采用同買賣日會計處置，每筆分錄借貸方采用同一匯率記賬，除外幣兌換業務外，平常不一匯率記賬，除外幣兌換業務外，平常

16、不確認匯兌損益。確認匯兌損益。 月末，按月末即期匯率將各外幣貨幣性賬月末，按月末即期匯率將各外幣貨幣性賬戶的外幣余額折合為記賬本位幣金額，并戶的外幣余額折合為記賬本位幣金額，并將其與賬面記賬本位幣金額的差額確認匯將其與賬面記賬本位幣金額的差額確認匯兌損益。兌損益。二統賬法買賣日的會計處置二統賬法買賣日的會計處置 1、 外幣兌換業務的會計處置外幣兌換業務的會計處置 1企業向銀行出賣外幣企業向銀行出賣外幣 借：銀行存款人民幣戶借：銀行存款人民幣戶 外幣外幣買入價買入價 財務費用匯兌損益財務費用匯兌損益 貸：銀行存款外幣戶貸：銀行存款外幣戶 外幣外幣記帳匯率記帳匯率 或或 財務費用匯兌損益財務費用匯

17、兌損益 P184例例4-5)2企業從銀行買入外幣企業從銀行買入外幣借：銀行存款外幣戶借：銀行存款外幣戶 外幣記帳匯率外幣記帳匯率 財務費用匯兌損益財務費用匯兌損益 貸：銀行存款人民幣戶貸：銀行存款人民幣戶 外幣賣出價外幣賣出價 或或 財務費用匯兌損益財務費用匯兌損益 P184例例4-6)3一種外幣兌換另一種外幣補充例子一種外幣兌換另一種外幣補充例子 【補充例】某企業【補充例】某企業1 1月月3030日，將日，將1000010000美圓兌美圓兌換成英鎊。該企業以人民幣作為記賬本位幣。換成英鎊。該企業以人民幣作為記賬本位幣。 當日美圓：當日美圓： 買入價買入價 1 = 1 = ￥ 8.274 8.

18、274，賣出價，賣出價 1 = 1 = ￥ 8.276 8.276， 美圓存款戶的記帳匯率為美圓存款戶的記帳匯率為 1 = 1 =￥ 8.275 8.275 ； 當日英鎊：當日英鎊： 買入價買入價 1 = 1 =￥ 9.673 9.673，賣出價，賣出價 1 = 1 = ￥ 9.6939.693， 英鎊存款戶的記帳匯率英鎊存款戶的記帳匯率1 1 = =￥ 9.683 9.683。 借：銀行存款英鎊戶借：銀行存款英鎊戶 85369.683記帳匯率記帳匯率82654 財務費用匯兌損益財務費用匯兌損益 96 貸：銀行存款美圓戶貸：銀行存款美圓戶 100008.275記帳匯率記帳匯率 82750853

19、66930.92740.810000兌入英鎊留意：外幣兌換業務留意：外幣兌換業務 因買入價、賣出價、記帳匯率不因買入價、賣出價、記帳匯率不同，外幣兌換業務發生時的會計處置，同，外幣兌換業務發生時的會計處置，會產生匯兌損益。會產生匯兌損益。2、外幣購銷業務的會計處置、外幣購銷業務的會計處置 外幣結算時按記帳匯率折算記賬本位外幣結算時按記帳匯率折算記賬本位幣：幣： 即，外幣記帳匯率即，外幣記帳匯率1從境外購入固定資產從境外購入固定資產P185例例4-72從境外購入資料從境外購入資料P185例例4-83出口商品出口商品P185例例4-9留意：外幣購銷業務發生時的會計處置，留意：外幣購銷業務發生時的會

20、計處置，不會產生匯兌損益。不會產生匯兌損益。 3、外幣借款業務會計處置、外幣借款業務會計處置P186例例4-10 留意：外幣借款業務發生時的會計處留意：外幣借款業務發生時的會計處置，不會產生匯兌損益。置，不會產生匯兌損益。 4、接受外幣資本投資業務會計處置例、接受外幣資本投資業務會計處置例4-11 留意：接受外幣資本投資業務發生時留意：接受外幣資本投資業務發生時的會計處置，不會產生匯兌損益。的會計處置，不會產生匯兌損益。 結論：結論： 外幣買賣日發生時的會計處置，外幣買賣日發生時的會計處置，除了兌換業務，不會產生匯兌損益。除了兌換業務，不會產生匯兌損益。三月末資產負債表日的會計處置三月末資產負

21、債表日的會計處置 外幣貨幣性工程、非貨幣性工程外幣貨幣性工程、非貨幣性工程1、外幣貨幣性工程、外幣貨幣性工程 月末，因匯率動搖而產生的匯兌差額月末，因匯率動搖而產生的匯兌差額計入當期損益財務費用，同時調增計入當期損益財務費用，同時調增或調減外幣貨幣性工程的記賬本位幣金或調減外幣貨幣性工程的記賬本位幣金額。額。 見見P187例例4-122 2、外幣非貨幣性工程、外幣非貨幣性工程以歷史本錢計量的，月末不產生匯以歷史本錢計量的，月末不產生匯兌損益；兌損益； 如固定資產、實收資本等如固定資產、實收資本等以公允價值計量的，月末折算后的以公允價值計量的，月末折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金記賬本位幣

22、金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動含額的差額，作為公允價值變動含匯率變動處置，計入當期損益匯率變動處置，計入當期損益公允價值變動損益。公允價值變動損益。 見見P187P187例例4-134-13 二、外幣分賬法二、外幣分賬法(或原幣記賬法或原幣記賬法)P183 準那么規定：金融、保險企業，日常準那么規定：金融、保險企業，日常核算可以采用分賬制記賬方法。核算可以采用分賬制記賬方法。 外幣分賬法：是指在外幣買賣發生時外幣分賬法：是指在外幣買賣發生時直接以原幣記入賬戶，而不需按一定直接以原幣記入賬戶，而不需按一定匯率折算成記賬本位幣。匯率折算成記賬本位幣。 詳細做法分兩步：詳細做法分兩步

23、：1、買賣日會計處置、買賣日會計處置 2、月末會計處置、月末會計處置第一步，外幣買賣日會計處置第一步，外幣買賣日會計處置 經過經過“貨幣兌換科目核算。貨幣兌換科目核算。 1 1外幣買賣同時涉及外幣貨幣性工程外幣買賣同時涉及外幣貨幣性工程和非外幣貨幣性工程和非外幣貨幣性工程 見例見例1 12 2 例：假定甲銀行采用分賬制記賬方法，選定的記例：假定甲銀行采用分賬制記賬方法，選定的記賬本位幣為人民幣。賬本位幣為人民幣。20207 7年年9 9月，甲銀行發生以月，甲銀行發生以下買賣：下買賣： (1)9 (1)9月月5 5日，收到投資者投入的貨幣資本日，收到投資者投入的貨幣資本100 100 00000

24、0美圓，當日匯率為美圓，當日匯率為1 1美圓美圓7 78 8元人民幣；元人民幣； 借：銀行存款借：銀行存款( (美圓美圓) $100000) $100000 貸 ： 貨 幣 兌 換貸 ： 貨 幣 兌 換 ( ( 美 圓美 圓 ) ) $100000$100000 借：貨幣兌換借：貨幣兌換( (人民幣人民幣) ) ￥780000780000 貸：實收資本貸：實收資本 ￥780000780000 (2)9(2)9月月1010日，以日，以20002000美圓購入固定資產美圓購入固定資產當日匯率當日匯率7.757.75 借：固定資產借：固定資產 ￥1550015500 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換( (人

25、民幣人民幣) ) ￥1550015500 借：貨幣兌換借：貨幣兌換( (美圓美圓) $2 000) $2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款( (美圓美圓) ) $2 000 $2 000 2 2外幣買賣業務外幣買賣業務 見例業務見例業務3 3(3)9(3)9月月1515日，銀行售出日，銀行售出50005000美圓美圓當日賣出價￥當日賣出價￥ 7.8 7.8借：貨幣兌換借：貨幣兌換( (美圓美圓) ) $5 000$5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款( (美圓美圓) ) $5 000$5 000借：銀行存款借：銀行存款( (人民幣人民幣) ) ￥39 00039 000 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換( (人民幣人民幣) ) ￥39 00039 000 第二步，月末，將外幣反映的第二步，月末，將外幣反映的“貨幣兌貨幣兌換科目余額按期末匯率折算為記賬本換科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額，計算位幣金額，計算“匯兌損益。匯兌損益。 如為借方差額：如為借方差額： 借：匯兌損益借：匯兌損益 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換(記賬本位幣記賬本位幣) 如為貸方差額：分錄相反如為貸方差額：分錄相反 舉例：根據前面例子匯總分錄如下舉例：根據前面例子匯總分錄如下: (1)9月月5日，收到美圓資本投入當日匯率