1、嘉禾公司財務規范方案基于我們對深圳市嘉禾建設工程有限公司（以下簡稱“嘉禾公司”）進行財務盡調了解到的情況：嘉禾公司新三板上市之前需要進行財務規范，我們基于此對嘉禾公司目前存在的財務問題，出具本財務盡職調查備忘錄，以期為嘉禾公司的財務規范提供咨詢服務。受時間限制，前期進行的財務盡調由于仍有相關的工作及資料需要跟進，盡職調查情況可能未涵蓋所有的重要范圍，盡職調查情況或與公司實際情況存在有差異，我們將根據后續收集到的相關信息在必要的時候補充相關的財務規范方案。一、關于嘉禾公司目前經營模式下的收入確認的規范建筑工程類項目確認收入的時候一般按照完工百分比法，嘉禾公司屬于建筑工程行業，主要經營：裝飾工程、

2、幕墻工程、消防工程、智能化工程、鋼結構工程、機電設備安裝工程、城市道路照明工程、建筑物糾偏和平移工程、建筑結構補強工程的設計與施工；安全技術防范系統設計及設備的上門維修業務。應按照不同的銷售模式，根據合同分別確定不同的收入確認方式。目前嘉禾公司承包工程施工主要情況有以下三種：1、嘉禾公司自主承包建筑工程。工程從投入到完工的總流程是：簽訂施工合同確認施工進度根據工程進度表計劃請款竣工驗收。簽訂施工合同應通過以下三種：發包企業直接發包、公開招標和邀請招標。發包企業通過質量和價格競爭確定最優企業作為承包人，即簽訂施工合同確定相關權利和義務關系。確認施工進度，必須通過甲方、乙方和工程監理三方共同確認的

3、施工進度表作為依據，反映在財務上即是作為當期營業收入確認的依據（權責發生制）。根據進度表計劃請款，工程施工期間根據施工合同相關約定，在完成一定工作量、工作進度或是產值后，由承包人申請，經項目施工進度、質量、安全負責人確認，項目執行經理批準及公司領導審批后，安排付款（承包人即為收款）。例如：累計總產值=上期累計產值+本期產值+質保金。收款金額不能作為確認收入的依據（權責發生制）?？⒐を炇?，工程完工由甲方、乙方和工程監理三方共同確認的竣工驗收報告作為完工依據，此時工程項目已全部確認收入。根據合同約定扣除的質保金應分為質量保修金和質量保證金區分核算。2、其他建筑公司掛靠嘉禾公司承包建筑工程：這種請款

4、屬于公司主體混淆的違規行為。在這種情況下，作為嘉禾公司的管理層應該和其他建筑公司協商，已嘉禾公司的名義作為總包人，分包給其他建筑公司。作為項目總包人應代扣代繳營業稅，完成納稅申報。使工程項目在法律和稅收層面上無可爭議。3、嘉禾公司掛靠其他建筑公司承包建筑合同：這種請款屬于法律主體混淆的違法行為。公司管理層應該堅決抵制這種掛靠行為，弄清內部承包與違法分包的法律界定，一但法律主體有爭議或是確定違法，施工合同無效，給公司帶來經濟損失。以上根據調查嘉禾公司的實際情況發現，公司確認收入采用的是收付實現制，收到工程款同時確認收入，沒有甲方、乙方和工程監理三方共同確認的施工進度表或竣工決算時作為依據。解決辦

5、法：工程按每月施工進度確認收入，列如：根據施工合同每月25號由甲方、乙方和工程監理三方共同確認施工進度表確認收入，同時開出發票繳納稅金。有分包公司的應按總價法代扣代繳分包商的營業稅，依此來明確收入和相關稅費。二、關于嘉禾公司目前經營模式下成本的確認鑒于目前嘉禾公司每月做帳都是開了發票再確認收入，然后到月末跟據開據的發票結轉成本。我們建議按照如下的方式和流程進行規范：第1步：先明確收入如何確定。收入的確認方式在第一項“關于嘉禾公司目前經營模式下的收入確認的規范要求”中有詳細說明這里不再贅述。第2步：明確工程總包和分包。嘉禾公司自主承包建筑工程，需和發包人簽訂施工合同，合同中明確甲乙雙方的權利和義

6、務關系，其中承包方式、工期、工程質量和合同價款要闡明，施工驗收標準，工程價款結算時間、竣工驗收及后期法律責任要明確。建筑施工單位簽訂的施工合同中，因為市場原因或工期太緊，或施工單位的資質限制，往往需要將承包工程的一部分或幾部分分包給其他單位施工的分項或分部工程。承包人所承包工程中的非地基和非主體結構工程的部分，經發包人同意，由總包人和分包人就分包項目達成一致后，簽訂分包協議或合同。分包對一些指定的施工任務要更為專業，總包主要的任務是針對項目對各方進行協調管理。第3步：結合真實情況合理分配成本。結合實際情況的收入明確后，成本的歸集自然應該明確。企業設置“工程施工”、“工程結算”會計科目，“工程施

7、工”相當于生產企業的“生產成本”科目?！肮こ探Y算”科目核算承包商根據建造合同約定向業主辦理結算的累計金額。工程結算科目下設置直接成本、間接成本、合同毛利明細科目。1、在直接成本下，設置以下三級科目（1）人工費（項目/部門核算）*（2）材料費（項目/部門核算）*（3）機械使用費（項目/部門核算）*（4）其他直接費（項目/部門核算）（5）分包成本（項目/部門核算）2、在間接成本下，設置以下三級科目（1）管理人員工資（項目/部門核算）（2）職工福利費（項目/部門核算）（3）固定資產使用費（項目/部門核算）（4）低值易耗品攤銷（項目/部門核算）（5）辦公費（項目/部門核算）（6）差旅費（項目/部門核算

8、）（7）財產保險費（項目/部門核算）（8）工程保修費（項目/部門核算）（9）排污費（項目/部門核算）（10）勞動保護費（項目/部門核算）（11）檢驗試驗費（項目/部門核算）（12）外單位管理費（項目/部門核算）（13）材料整理及零星運費（項目/部門核算）（14）材料物資盤虧及毀損（項目/部門核算）（15）其他間接費用（項目/部門核算）3、合同毛利就是工程結算與工程施工直接成本的差額。4、工程施工各明細科目的核算內容（由于時間有限，針對星號*部分做詳細說明）：人工費：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產工人開支的各項費用，內容包括：（1）基本工資：是指發放給生產工人的基本工資。 （2）工資性補貼：

9、是指按規定標準發放的物價補貼，煤、燃氣補貼，交通補貼，住房補貼，流動施工津貼等。（3）生產工人輔助工資：是指生產工人年有效施工天數以外非作業天數的工資，包括職工學習、培訓期間的工資，調動工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，病假在六個月以內的工資及產、婚、喪假期的工資。（4）職工福利費：是指按規定標準計提的生產工人福利費（根據生產工人工資總額提取）。（5）生產工人勞動保護費：是指按規定標準發放的勞動保護用品的購置費及修理費，徒工服裝補貼，防暑降溫費，在有礙身體健康環境中施工的保健費用等。(6)企業應承擔生產工人的養老金、失業金、生育保險、住房公積金等-新企業會計

10、準則增加內容材料費：是指施工過程中耗費的構成工程實體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的費用。內容包括： （1）材料原價（或供應價格）。 （2）材料運雜費：是指材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發生的全部費用。 （3）運輸損耗費：是指材料在運輸裝卸過程中不可避免的損耗。 （4）采購及保管費：是指為組織采購、供應和保管材料過程中所需要的各項費用。包括: 采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。 （5）檢驗試驗費：是指對建筑材料、構件和建筑安裝物進行一般鑒定、檢查所發生的費用，包括自設試驗室進行試驗所耗用的材料和化學藥品等費用。不包括新結構、新材料的試驗費和建設單位對具有出廠合格證明的材

11、料進行檢驗，對構件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用。 施工機械使用費：是指施工機械作業所發生的機械使用費以及機械安拆費和場外運費。施工機械臺班單價應由下列七項費用組成：（1）折舊費：指施工機械在規定的使用年限內，陸續收回其原值及購置資金的時間價值。（2）大修理費：指施工機械按規定的大修理間隔臺班進行必要的大修理，以恢復其正常功能所需的費用。（3）經常修理費：指施工機械除大修理以外的各級保養和臨時故障排除所需的費用。包括為保障機械正常運轉所需替換設備與隨機配備工具附具的攤銷和維護費用，機械運轉中日常保養所需潤滑與擦拭的材料費用及機械停滯期間的維護和保養費用等。（4）安拆費及場外運費：安拆

12、費指施工機械在現場進行安裝與拆卸所需的人工、材料、機械和試運轉費用以及機械輔助設施的折舊、搭設、拆除等費用；場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運至施工現場或由一施工地點運至另一施工地點的運輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。（5）人工費：指機上司機（司爐）和其他操作人員的工作日人工費及上述人員在施工機械規定的年工作臺班以外的人工費。（6）燃料動力費：指施工機械在運轉作業中所消耗的固體燃料（煤、木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。（7）養路費及車船使用稅：指施工機械按照國家規定和有關部門規定應繳納的養路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。5、關于工程收入、成本和毛利的賬務處理：工程施工時發生

13、直接費用： 借:工程施工直接成本 貸:銀行存款庫存現金原材料等相關科目。工程結算時收到款項： 借:銀行存款 貸:工程結算。工程完工時結轉收入成本，同時計算出工程施工毛利： 借：主營業務成本 工程施工-合同毛利 貸：主營業務收入同時工程結算： 借：工程結算 貸：工程施工-合同毛利 工程施工-直接成本。工程完工結轉完后，工程施工與工程結算應無余額。6、分包成本的確定：借：工程成本-直接成本-分包成本-XX項目貸：應付賬款-應付分包款-XX單位注意分包的總金額不超過合同總金額，建筑工程被總承包方分包出去之后，支付給分包商的金額也就是自身的施工成本，支付給總承包人款項，將被總承包商納入到自身企業的施工

14、成本當中，而支付給分包商的金額則會算進工程的總成本當中，并借此來計算工程進度的百分比。同時，這也是為了能準確計算出工程的成本與收入打下一個良好的核算基礎。在“工程施工-合同成本”的科目中，會計入累計的各期成本，用于確認和核算施工項目的總成本。另外，各期的項目成本則會計入“主營業務成本”的科目當中。第4步：規范費用報銷、支付款項、借款和委托付款、大額款項支付的授權首批手續。 1、規范費用報銷流程。費用報銷的一般流程：報銷人整理報銷單據并填寫對應費用報銷單部門經理審核簽字財務部門復核總經理審批到出納處報銷。差旅費報銷：根據對嘉禾公司費用報銷的調查結果發現，費用報銷單沒有授權審批簽字、無報銷人和領款

15、人簽字、發票名稱有誤，以上不符合規定的單據不予報銷。加油發票沒有公司名稱而是車牌號碼，私車公用的情況不能作為報銷依據。辦公用品報銷：購買辦公用品要先申請后購買：各部門根據需求填寫請購單經核準人批準由專人采購用品并收到發票核對實物開出入庫單完成采購各部門領用時開具用品領用單。建立良好的領用制度，避免浪費和公物私用。銀行支付費用報銷：銀行手續費報銷和差旅費報銷流程一致要有審批流程，不能只憑借銀行水單甚至白條報銷。支付稅金需要用稅金明細入賬。銀行支付的養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、地方養老保險等，每月支付時本別計入相應的會計科目，不能只在管理費用-保險費中匯總支付。2、支付貨款審批。 支付

16、工資時工資表需要蓋公章，領款人簽字，銀行支付工資的還應提供銀行扣款明細，工資表后應附有考勤、假條、借支單等附件作為備查。工資應如實申報和納稅，管理人員工資偏低實屬異常。 支付貨款需要由審批流程，付款流程：部門申請付款項目（須附上合同、發票、對賬單或請款單）部門經理審核簽字財務部門復核總經理審批出納支付。不能用只一張銀行水單作為憑證。3、借款和委托付款的審批。根據對嘉禾公司記賬憑證的調查結果發現，公司經常使用一份委托付款證明，以私人名義代替公司支付貨款。委托付款若屬于公司借款的需要先有部門審評審批，簽訂借款合同，約定借款金額、用途、期限、償還方式，并作原始憑證入賬。公司資金周轉不開，需要借入資金

17、的，需要和對方簽訂借款合同。外部借款要和股東往來款項內容要劃分清楚，分為短期借款、長期借款、投資款等，所有往來都要先申請首批并簽訂合同作為依據，并保留收付款收據以備查驗。調整固定資產折舊：如2014年1月23#固定資產折舊沖回，需要通過授權審批才能入賬，應由財務部說明折舊方式和方法，錯誤原因和改正措施，批準后方可入賬。4、大額款項支付的審批。 大額款項支付包括支付貨款、分包工程款、購入固定資產等，重要性原則要求：一次性支付金額在5萬元（含5萬元）以上的屬于大額款項支出，先要由各部門根據需求填寫申請單經各級核準人批準由專人采購并收到發票核對實物開出入庫單完成采購各部門領用時開具領用單。建立良好的

18、采購制度，避免浪費和公物私用。如：2013年8月13#購入車輛，大額現金支付沒有授權審批程序，發票原件不齊全。三：關于與關聯方之間的大額資金往來的清理和規范由于公司資金較為緊張，公司存在向關聯方借入大額資金的情況，主要是向股東借款。公司未就借入的借款支付資金使用費。與關聯方存在大額資金往來，且未支付資金占用費，有利益輸送的嫌疑，影響到公司的獨立性。建議公司充分評估關聯方借款的必要性，并適當考慮按同期銀行借款利率列支資金占用費，在條件允許的情況下或通過增加銀行借款的方式盡快還掉關聯方借款。建議： （1）與企業和個人之間的資金往來應作為其他應付款科目核算；（2）公司向與營無關的其他單位借款，且未支

19、付資金占用費，有利益輸送的嫌疑，亦不符合商業常規，在審核過程中將會對公司是否存在關聯往來非關聯化方面提出質疑。建議公司就該項往來的合理性進行分析，適當考慮資金占用費的問題。四：關于應收款項壞賬準備計提的規范公司目前未建立壞賬準備計提政策，不滿足會計準則的謹慎性原則。建議結合公司目前盈利能力指標及同行業可比數據，制定合理的壞賬計提政策，并考慮壞賬計提對財務的影響。目前同行業還未出現已上市公司，結合嘉禾公司的賬齡分布情況，公司應收款項的賬齡大部分在2年以內，其他應收款多為關聯方往來，建議采取如下的計提比例：項目應收賬款其他應收款1年5%5%12年10%10%23年30%30%34年50%50%45

20、年80%80%5年以上100%100%合并范圍內的關聯方不計提壞賬準備。相關壞賬政策的制訂要形成董事會文件。五：關于出納通過指定的個人賬戶收付貨款的情況的規范公司對于內賬部分往來貨款支付，會通讓出納通過指定個人賬戶中進行收付款，這一部分銷售收入和經營支出均未在對外報表中反映，個人賬戶的余額也未在對外報表中反映。雖然上述個人卡的余額我們不建議在會計報表中體現，但如果由于賬外收入太多，而目前賬面的無法消化的貨款金額太大，建議該部分收入轉回來一部分，通過收現的方式體現一部分，以保持毛利率正常。六：關于應交稅費情況的規范公司成立至今，申報收入和真實收入差距過大建議公司應加強納稅申報管理，納稅申報的信息應及時的反映到財務報表中。如果納稅申報的結