1、會計師事務所管理制度機構崗位設置、崗位職責一、高級管理崗位設置：所長（主任會計師）、副所長（副主任會計師）、部門經理、高級經理（分一、二級）、項目經 理（分一、二級）、審計助理（一、二級）。崗位職責：1、所長（主任會計師）1）全面負責本所的經營方針、政策的制定與執行；2）召集、主持合伙人會議和董事會會議；3）執行合伙人會議決議；4）檢查合伙人會議、董事會決議的實施；5）簽署本所的有關法律文書；6）根據合伙人會議和董事會會議的決議，聘任或解辭本所所長、副所長及總審計師。7）簽署必須由法定代表人簽字的業務報告；8）主持研究本所重大業務報告審計實施情況；9）本所章程約定的其他事項。2、副所長（副主任

2、會計師）1）全面負責審計業務；2）按照業務質量三級復核的程序，負責全所業務報告的審核簽發、交付打印、發出；3）制訂本所員工的業務培訓計劃和員工的日常培訓工作；4）制訂本所的各項業務規范并指導其實施；5）解決本所業務工作中出現的問題，并責成當事人妥善處理；6）負責客戶對本所審計業務的質詢和解答；3、部門經理1）全面負責各部門的業務管理和行政管理工作；2）負責部門計劃與部門總結的編制與撰寫；3）主管部門工作，帶好一組人馬。對本部門的人、財、物的管理全面負責；負責本部門員工的費用審批和簽報；負責本部門員工的引進、考查、考核、晉升、降級、辭退、獎勵與處罰，努力提高員工的個 人素質即：員工的職業道德、執

3、業風險意識、勞動紀律、工作效率、工作責任心、執業水平、工作 業績等；負責本部門員工的獎金分配；負責對本部門人員請假、休假事宜審批。4）對本部門業務實行全面監管。負責下列重大業務項目事項的復核：重要性水平測試、審計風險評估、審計 項目計劃、審計報告、盈利預測報告等；在授權范圍內，參與洽談項目、承攬業務、簽定業務合同、收取審計費用；負責本部門業務報告的簽發。5）維護本所形象和員工的合法權益。6）負責協調處理與其它部門之間的關系；7）直接對所長負責并對本部門員工的行為負責。二、部門崗位設置與職責：(一)、 審計部參照國內事務所有關做法，審計部將職級劃分為業務助理、高級助理、項目經理、高級經理等 四個

4、職別，每個職別又分為兩級，自下而上形成金字塔型。各級崗位設置及職責如下：助理一級1 .具備相關專業知識，熟悉公司專業規范及業務流程。2 .參與項目并能負責其中一些程序性、事務性的工作。3 .有良好的個人品德和職業道德。4 .能夠遵守本所相關規章制度。助理二級1 .達到熟練助理水平，能順利完成參與項目中程序性、事務性的工作，并能提出屬于自身專業 判斷的意見和建議。2 .全部或部分通過職業資格考試。3 .有良好的個人品德和職業道德。4 .能夠遵守本所相關規章制度。助理一、二級崗位職責：(1)項目進入前的準備工作(包括準備工作底稿、借閱項目中會使用到的上年度的工作底稿、 工具、軟件、文件備份)；(2

5、)按照項目負責人和科目負責人的要求完成工作底稿；(3)有疑問的、拿不準的、判斷不了的事項必須提交問題請示；(4)形成的底稿必須符合本所對工作底稿的要求；(5)裝訂審計報告；(6)按項目負責人和科目負責人的要求整理底稿并歸檔;(7)裝訂項目工作底稿；(9)項目負責人交辦的其他工作。高級助理一級1 .完成業務項目中有一定難度的工作，可獨立完成一些程序性、事務性較強的小型業務項目。2 .能夠對下一技術職級的執業人員進行業務督導。3 .具有較扎實的理論功底，對執業過程中遇到的一些特殊問題能夠提出自己的觀點。4 .能夠較好地把握審計風險。5 .有良好的個人品德和職業道德。6 .能夠遵守本所相關規章制度。

6、高級助理二級1 .能作為項目骨干人員，完成項目中具有較高難度的工作，是特定領域的技術專家。2 .能帶領業務小組完成一些難度較小的項目外勤工作。3 .能夠對下一技術職級的業務人員進行業務督導。4 .具有扎實的理論功底，對執業過程中遇到的特殊問題能夠提出自己的觀點。5 .能夠較好的把握審計風險。6 .有良好的個人品德和職業道德。7.能夠遵守本所相關規章制度。高級助理一、二級崗位職責：(1)對負責的具體科目所涉及的內控執行測試程序；(2)對負責的具體科目依據內控測試結果和了解的其他相關情況進行分析，制定所負責具體科目的具體審計程序，可以對所負責科目的具體程序提出刪除或增加的意見，報項目負責人批準；(

7、3)執行相關科目的具體審計程序時，必須按調整后的審計程序完成，并形成工作底稿；(4)對樣本的選擇和樣本量的確定必須形成書面底稿；(5)對任何需要作出審計判斷的事項，均應有明確的結論；(6)遇到有疑問的、判斷不了的、自已認為重要的事項必須提交問題請示；(7)有義務提醒項目組成員自己已經關注到的其他同事負責的科目中的問題；(8)對項目負責人交辦的重點關注的問題必須有書面說明；(9)對配給自己的助理人員進行全面業務指導并復核其工作底稿；(10)形成的底稿必須符合本所對工作底稿的要求；(11)按項目負責人的要求在項目內進行交叉復核；(12)出具審計報告后，按項目負責人的要求整理業務類底稿并歸檔；(13

8、)項目負責人交辦的其他工作。項目經理一級1,具有獨立開展工作的能力，能帶領業務小組完成難度較小的業務項目的全部工作及第一級復 核。2,能夠對下一技術職級的執業人員進行業務督導。3,對執業過程中出現的一般性技術問題能夠提出具體建議。4,能夠較好的把握審計風險。5 .有一定的管理能力和組織協調能力。6 .有良好的個人品德和職業道德。7,能夠遵守本所相關規章制度。項目經理二級1 .知識全面、經驗豐富、有一定的管理和組織協調能力。2,能全權負責較重要業務項目及客戶服務工作，能擔當某些中型項目的負責人。3,能夠對下一技術職級的執業人員進行業務督導。4,能夠較好的把握審計風險。5,有良好的個人品德和職業道

9、德。6,能夠遵守本所相關規章制度。7,已取得注冊會計師、注冊評估師或注冊稅務師證書。高級經理一級1,具備全面的職業素質，能準確把握相關政策的現狀和走勢，并為其他員工提供專業指導意見。2,能負責公司較重要、有難度的業務項目，并能較好地把握風險。3 .有較高的管理和組織協調能力。4 .有良好的個人品德和職業道德。5,能夠遵守本所相關規章制度。6,已取得注冊會計師、注冊評估師或注冊稅務師證書。高級經理二級1,具有很高的管理和組織協調能力，能協助合伙人管理所在部門的行政事務。2,能獨立組織完成最重要、最具難度的業務項目。3,能負責某些業務報告的二級復核及一些外圍的維護工作，以及新業務發展工作。4,能夠

10、對本所執業人員在執業過程中提出的技術性問題進行總結、概括，提出重大的具有指導 意義的方案。5,對本所的執業人員能夠進行理論上和業務上的具體培訓和督導。6,具有扎實的理論基礎和廣泛的知識面，對于本所首次接受的業務能夠提出具體的可操作的建 議。7,具有良好的個人品德和職業道德，責任心強，具敬業精神和奉獻精神。8,能遵守本所相關規章制度。9,已取得注冊會計師、注冊評估師或注冊稅務師證書。項目負責人崗位職責（包括項目經理級和高級經理級）：一）在外勤工作開始之前1,與業務負責人討論采用的審計方法；2.根據項目初步情況組成項目小組；3.根據項目情況初步分配審計工作；4,向參與本項目的人員介紹項目初步情況；

11、5,安排項目組助理人員準備工作底稿或借閱檔案資料。二)外勤工作期間1.從宏觀層面了解行業狀況，法律及監管環境，被審計單位性質，被審計單位的目標及戰略， 被審計單位的財務效益；被審計單位的內部控制等情況，并形成相應的工作底稿。了解內容包括：(1)所有者及其構成；(2)組織結構；(3)業務類型、產品和服務的種類、被審計單位的地理位置以及經營特點(比如，生產和營銷 方法等)；(4)生產、業務流程；(5)行業類型、行業受經濟狀況變動程度的影響、主要的產業政策和會計慣例；(6)關聯方及其交易的存在情況；(7)經營情況包括主要產品的種類、主要產品的產量、市場占有率、主要供應客商、主要銷售 客商；(8)以前

12、年度接受審計的情況；(9)委托目的；(10)審計范圍。2 .實施分析程序，初步判斷審計風險；分析性測試的步驟包括，但不限于以下內容：(1)利用絕對額比較、比率分析比較、垂直比較等方法分析、發現其異常項目；(2)確定異常項目需追加的審計程序，以消除其顧慮。該確定的異常項目和追加的審計程序需 與總體審計計劃中確定的審計重點相關聯；(3)執行完相應程序后，應對原分析性測試的情況作出結論性的意見。3 .編制總體審計策略及相關工作底稿，總體審計策略需報業務負責人批準。總體審計策略的內 容包括但不限于以下內容：(1)被審計單位的基本情況，包括被審計單位的業務性質、經營背景、組織結構、主要管理人 員簡介、經

13、營政策、人事、會計和財務管理等情況；(2)審計目的、審計范圍及審計策略；審計策略中需明確是否進行控制測試程序，若需，應明確其執行的深度；(3)重要會計問題及重點審計領域，主要應根據被審計單位業務的復雜程度和賬戶的重要性以及對重大錯報風險的評價決定；(4)審計重要性的確定及審計風險的評估；(5)審計工作進度及時間預算；時間預算主要包括審計工作開始實施審計的時間、有時間限制的審計程序(如存貨監盤)的時間、檢查各賬戶的時間、期后事項的時間、現場工作結束日及審計報告日等有關的時間計劃；(6)審計小組的組成及人員分工；(7)對專家及其他注冊會計師工作的時間；(8)其他。4 .將總體審計策略傳達到每一個項

14、目組成員，并明確各級人員的工作目標和工作深度；5 .獨立完成綜合類工作的編制工作；6 .獨立完成重要事項類工作底稿的編制工作。重要事項包括：期后事項、關聯交易、非貨幣性 交易、或有事項、財務承諾、現金流量表等程序；7 .隨時詢問項目組成員，解決業務分歧，及時協調內部的關系；8 .及時與客戶溝通，同時要將所掌握的情況及時向業務責任人匯報，必要時提交重大問題請示 報告；9 .復核各級人員已完成的工作底稿，并對其不規范、不到位的工作底稿進行指導；10 .負責現場的交換意見工作。現場的意見交換，需提請業務負責人參加。三)出具報告階段1 .編制審計差異調整表和試算平衡表；2 .獲取管理當局聲明書；盡可能

15、獲取律師聲明書；3 .執行分析程序；4 .撰寫審計總結，評價審計結果，并向業務負責人報告。審計總結包括但不限于：(1)公司簡介，闡述被審計單位的背景信息及重大會計政策的變更情況；(2)審計概況，闡述審計過程、審計計劃的執行情況(包括所采用的審計方法、審計計劃執行偏差及其原因等)、審計的總體評價(包括不符事項的調整或未調整的理由)、審計前后主要財務指標及應引起二級復核、三級復核的重大事項；(3)審計中發現的主要問題和建議的重要調整事項；(4)審計結論，說明擬出具的審計報告的意見類型及對被審計單位經營管理者的評價與建議；(5)草擬審計報告；(6)完成項目的一級復核工作；(7)出具審計報告；(9)負

16、責所承擔工作工作底稿的整理歸檔工作，并督辦項目組成員整理業務工作底稿歸檔。四)其他事項1 .認真記錄項目組人員工時情況；2 .對項目組人員進行質量考核；3 .填制本所要求的項目信息表。(二)、辦公室辦公室設主任、內勤和司機崗位，崗位設置及職責如下。辦公室主任1.參加主任會計師辦公例會以及其他重要會議。2.主持和組織相關會議，協調事務所各部門的關系。3.負責管理事務所的公章，負責事務所的企業文化建設。4.組織做好事務所的環境美化及辦公區域的衛生管理工作。6.負責對事務所會議室、接待室和公共活動場所的管理。7.負責辦理事務所辦公設備、設施及其它物品的采購、發放與登記管理。8.負責事務所各種管理制度

17、的制定和執行；督促各部門管理細則的制定與落實。9.組織做好事務所辦公設備的維護與保養，保持正常運轉。10.組織做好文件打印、復印和傳真工作，保證業務工作的正常進行。11.組織做好日常來訪人員的接待和往來郵政業務的處理。12.負責督辦事務所命令、決議的執行。13.組織處理事務所廢舊物資，并做好處理記錄上報主任會計師。14.負責事務所車輛管理、使用。15.參加主任會計師工作會議，必要時提出合理化建議，并形成會議紀要存檔和上報主任會計師。16.匯總對下級人員的檢查結果，作為月度考核依據。17.匯總各部門工作報表以評估各部門工作計劃的進度。18.每月匯總各級人員報告的各類信息，并從中總結經驗，發現問題

18、，提出解決辦法，上報主任 會計師。19.組織員工培訓，學習公司有關制度。20.年末做年度工作總結，提出改進建議上報主任會計師。21.完成主任會計師交辦的其它事項。內勤崗位職責1、工作內容(1)負責登記造冊、印發、收集、整理、保管公司及本部門的各種文件、資料。(2)負責事務所員工的考勤工作并做月度考勤統計表。(3)負責向本所員工傳達公司的文件、通知。(4)負責本所各種會議的組織、記錄工作。(5)協助辦公室主任起草本公司的各種文件通知。(6)協助辦公室主任協調與各公司的工作關系。(7)負責本所備用品的申購、領取、發放、登記工作。(8)負責辦公室的日常接待及事務性工作。(9)完成事務所或辦公室負責人

19、交辦的其它工作。2、崗位規范(1)熱情、周到的接待來電或來訪客人，并做記錄登記。(2)根據主任工作安排和需處理事件的緊急程度，合理安排時間。(3)對來電或來信、來函及時傳遞，進行統一收文登記，交主任會計師批閱，并交有關崗位、 部門閱辦。及時、準確的進行文件、材料的分發。對分發的文件，月底檢查一次。(4)安排部門各項會議，提前預定會議地點，認真、詳盡的做好全部會議記錄。(5)根據會議紀要或計劃認真核對各部門工作完成情況，并對未完成的工作加以跟進并及時反饋有關人員。(6)溝通、聯絡各崗位關系，配合領導協調各部門之間的關系。(7)認真處理日常的文印工作，作好辦公備用品申購、入庫登記和領用出庫工作。(

20、8)恪守職業道德，做好保密工作。(9)貫徹執行國家檔案局制定的有關規定，認真做好辦公、業務檔案日常管理工作。(10)嚴格按照本所制定的規章制度辦事，確保各類檔案的完整、安全。(11)認真做好每年的檔案歸檔、整理、立卷和裝訂工作；認真編制檔案目錄；根據國家和事 務所有關規定，做好保管期滿后的各類檔案銷毀工作。(12)業務檔案應做到科學分類，存放有序，妥善保管，查找方便。(13)做好檔案室的日常清潔工作，保持檔案室空氣流通，做好防潮、防火、防蟲、防盜工作。(14)嚴格執行有關檔案查閱、調閱制度和手續，填寫檔案利用記錄。同時嚴格執行有關檔案 安全和保密制度，嚴防檔案毀損、散失和泄密。(15)熱情服務

21、，為查閱檔案的有關人員做好服務工作。(16)完成領導交辦的其它工作。司機崗位職責1 .認真完成事務所的派車任務要求，服從指揮。2 .堅持行車安全檢查，每次行車前檢查車輛，發現問題及時排除；按規定全面保養車輛，確保 車輛工作性能良好、正常運行。3 .安全駕駛，正確執行駕駛操作規程，聽從交通管理人員的指揮，行車時集中精力駕駛。4 .嚴禁酒后開車，不開“英雄車”、“賭氣車”。5 .每次出車前，填寫出車單（含出車任務、出車路線、預計公里）；回來后，如實填寫行車記錄, 向派車主管簡要匯報出車情況。6 .經常徹底清理整車衛生，保持車容整潔、車內干凈舒適、備用品按規定擺放。7 .車輛用畢，要停放在指定位置，

22、關好門窗、鎖好方向盤，按規定作好車輛防火、防盜工作。8 .認真填寫車輛檔案，對車輛事故、違章、損壞等異常情況及時匯報，寫好情況匯報。9 .駕駛員確保良好的休息、足夠的睡眠，以充沛的精力和體力保證安全行車。10 .駕駛員應有敬業精神，熟悉交通法規、路況和車輛性能，不斷提高自己的技術水平和積累行 車經驗。11 .駕駛員要衣著整潔、禮貌待人、熱情服務。12 .為事務所領導出車時，兼有駕駛員和警衛員、服務員職責。13 .出車送達時，未經乘車人允許不得離開車輛，應聽從乘車人安排。14 .駕駛員在工作中不該聽的不聽，不該看的不看，不該說的不說，不散播消息，保守機密，守 口如瓶。15 .完成事務所領導和辦公

23、室主任臨時交辦的其它任務。（三）、財務部主管會計崗位職責1 .全面負責財務部工作，協助主任會計師作好資金整體運作，合理協調資金。2 .參與事務所的經營管理，熟悉事務所的業務，加強事務所各項合同、協議等的保管，監督各 種印章的正確運用。3 .嚴格財務管理，加強財務監督，督促財務人員嚴格執行各項財務制度和財經紀律。4 .準確及時的作好賬務和結算工作，正確進行會計核算，及時填制和審核會計憑證，登記明細賬、總賬。5 .正確計算收入，費用，合理編制財務報表。6 .負責會計監督，根據規定的費用開支范圍和標準，認真審核原始憑據的合法性、合理性和真實性。7 .嚴格審批各項借款，加強各項資金的正常回收。8 .對

24、事務所經營活動情況、資金動態、收入、費用等進行分析，提出建議，適時向主任會計師 匯報。9 .作好增收節支和開源節流工作，保證現有資產的保值和增值，負責事務所現有資產管理工作。10 .制定各類費用報銷標準。11 .努力學習和鉆研業務知識，及時掌握新的會計法規和政策，嚴格遵守職業道德規范，保持良 好的職業品質和工作作風，不斷提高自己的工作效率和工作質量。12 .完成總經理交辦的其它事務。出納崗位職責1 .建立健全貨幣資金賬目，每日序時登記各項資金的收支，作到日清月結，賬款相符，賬證相符，賬實相符。2 .根據審核無誤和由相關負責人簽字的原始憑證進行現金和銀行存款的收支，并及時將憑證傳 遞給財務負責人

25、。3 .不得坐支現金，不得未經許可私自外借款項和挪用資金，嚴格執行現金限額規定，超額現金 應及時交存銀行，保管好賬薄、款項、票證等。4 .負責支票的管理，建立支票領用登記表。簽發支票要認真規范，不得隨意作廢支票，不得將 空的支票交給其他單位或個人簽發，嚴格控制簽發空額支票。5 .嚴禁將銀行賬戶出租、出借給任何單位和個人辦理結算。6 .在企業印章雙人保管的情況下，作好首要的保管工作。序時、分類登記各種印章的使用情況， 各類印章要經過領導的同意后方可使用。7 .協助會計進行稅款的審報和發票的購買。8 .及時準確記載銀行的往來賬目，認真作好對賬工作，及時與銀行對賬單核對，發現不符，盡快查對清楚。對存

26、在的未達款項，應編制銀行存款金額調節表進行調整，發現問題及時更正。9 .支付款項時要掌握當事人是否有借款紀錄，原則上要求需清款后支付，特殊情況要請示后再 支付。10 .每日終了首先必須進行現金清點，并進行賬實核對，發生差錯應及時匯報，并查明原因，及 時處理；其次填寫貨幣資金收支日報表，上報財務負責人和主任會計師。11 .努力學習和鉆研業務知識，遵守職業道德，樹立良好的職業品質和良好的工作作風，嚴守工 作紀律，保守工作秘密，努力提高工作效率和工作質量。12 .完成主任會計師交辦的其他事務。會計師事務所審計工作流程(一)準備階段一 簽訂業務和約書：與客戶進行初步洽商，了解被審計單位基本情況，由會計

27、師事務所接受委托，簽訂審計業務約定書。二編制審計計劃：第一步：了解被被審計經營和所屬行業的基本情況通過7種方法了解：目的是編制審計計劃， 在簽定審計業務約定書的了解是為了確定是否接受委 托(1)查閱上一年度的工作底稿；(2)查閱行業、業務經營資料；(3)實地察看被審計單位的生產經營場所及設施；(4)詢問內部審計人員；(5)詢問管理當局；(6)確定關聯方及其交易的存在；(7)考慮有關會計和審計公告的影響了解以下6種情況(1)業務類型、產品和服務的種類、被審計單位的地理位置以及經營特點；(2)行業類型、行業受經濟狀況變動影響的程度、主要的產業政策和會計慣例;(3)關聯方及其交易的存在情況；(4)影

28、響被審計單位及所屬行業的法律、法規；(5)被審計單位的內部控制；(6)提供給有關管理機關(如證監會)的報告的性質。第二步：執行分析性復核程序(1)計劃階段：確定其他審計程序的性質、時間、范圍(2)在審計實施階段，直接作為實質性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關的特殊認 定的證據；(3)在審計報告階段，用于對被審計會計報表的整體合理性做最后的復核。謹慎利用結果：(1)如果分析的項目越重要，注冊會計師就越不能只依賴分析性復核來形成結論。(2)分析性復核結果與針對相同的審計目標執行的其他審計程序的結論的一致性。(3)對于準確性較低的項目，不應過多依賴分析程序。(4)固有風險及控制風險的估計水平

29、高，注冊會計師則不應過多依賴分析性復核，而應更多依 賴詳細測試，以控制審計風險總水平。第三步：初步評價重要性水平目的：確定所需審計證據的數量重要性與審計風險成反向關系重要性與審計證據成反向關系重要性水平偏高影響審計效果，偏低影響審計效率初評考慮因素：(1)以往審計經驗(2)有關法規對財務會計的要求(3)被審單位經營規模及業務性質(4)內部控制與審計風險的評價結果(5)會計報表項目的性質及其相互關系(6)會計報表各項目余額及波動幅度評價審計結果時：如果評價審計結果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時所確定的 重要性水平，注冊會計師面臨的審計風險相對增加，應執行更多的審計程序，收集更多的審計

30、證據。(1)概念：指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響 會計報表使用者的判斷和決策 (A針對會計報表使用者的判斷或決策而言B對重要性的判斷離不開特定的環境C賬戶層次的重要性水平就是實質性測試的可容忍誤差)(2)目的：一是為了提高審計效率。在抽樣審計條件下，為了作出抽樣決策，不能不涉及重要 性。二是保證審計質量。在抽樣審計條件下，注冊會計師對未審計部分要承擔一定的風險，而風險 的大小與重要性有關。(3)與過失關系：普通過失是指注冊會計師執行審計業務時沒有完全遵循獨立審計準則的要求； 重大過失是指注冊會計師執行審計業務時根本沒有遵守獨立審計準則的要求或沒有按照獨

31、立審計準 則的基本原則執行審計業務。(4)如果會計報表存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規審計程序通常應予以發現，但因工 作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果會計報表存在 多項錯報，每一處都不算重要，但綜合起來對會計報表的影響卻很大，也就是說，會計報表作為一 個整體可能嚴重失實。在這種情況下，法院一般認為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因 為常規審計程序發現每處較小錯報事項的概率也很小。(5)運用范圍：1、在審計計劃階段確定審計程序的性質、時間和范圍時應當運用重要性原則 此時重要性被看做是審計所允許的可能或潛在的未發現錯報的限度，超過這個允許的限度就

32、要實施 審計程序查清楚這些錯報或漏報。2、注冊會計師在審計終結階段評價審計結果時，需要運用重要性原則。此時重要性被看做是某一錯報單獨或連同匯總的錯報，以及是否影響到會計報表使用者判斷 和決策的標志。超過這一限度就要求被審計單位管理當局調整會計報表項目，若被審計單位管理當 局拒絕注冊會計師的調整建議，注冊會計師應當考慮其對審計意見的影響。第四步：考慮審計風險審計風險=固有風險X控制風險X檢查風險固有風險和控制風險注師無能為力，但可將檢查風險降低至可接受水平，從而將審計風險降低 至可接受水平，以固有風險控制風險檢查風險為順序:(1)高高對最低，低低對最高，中中對中(2)高低對中，低高對中(3)高中

33、對較低，中高對較低(4)中低對較高，低中對較高經過有關實質性測試后，注冊會計師仍認為與某一重要賬戶或交易類別的認定的有關檢查風險不能降低至可接受水平，應當發表保留或無法表示意見(不是否定意見)第五步：對重要性認定制定初步審計策略主要證實法：(1)得知被審計單位內控不存在或無效(2)執行了解內控和控制測試所花費成本，超過執行更大范圍實質性測試所需成本。(3)通常用來審計不常發生交易的和調整分錄賬戶如：固定資產，應付債券、股本、累計折舊、預提費用、待攤費用(4)初次審計時多采用較低的控制風險估計水平法：(1)內控設計合理執行有效(2) 了解內控和測試內控所需成本小于實質性測試的成本。(3)通常審計

34、大量日常交易賬記：銷售收入、應收賬款、存貨、工資(4)連續審計用多采用(二)實施階段一 內控制度測評：進行現場工作，研究和評價被審計單位的相關內部控制制度，確定實質性測試的性質、時間和范圍。進行符合性測試，實質性測試。了解內部控制執行的程序性質、時間、范圍取決因素：(1)被審單位經營規模及業務復雜程序(2)被審單位數據處理系統類型及復雜程序(3)審計重要性(4)相關內控控制類型(5)相關內控記錄方式(6)固定風險評估結果 了解內控內容：(1)控制環境：目的評價被審單位管理當局對內控及重要性的態度、認識和措施(2)會計系統(3)控制程.序：強調將定項捽用程.序與掂仁認定.之J”的直接關系：A交易

35、授權B職責劃分C憑證的記錄與控制 D資產的接觸與記錄使用 E獨立稽核 了解內控方法：(1)詢問被審計單位有關人員，查閱相關內控文件(2)檢查內控生成的文件和記錄(3)觀察其業務活動及內控運行情況(4)選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試 確定實質性測試性質、時間、范圍不論固定風險和控制風險的評估結果如何：均應對重要賬戶或余額進行實質性測試。小規模企業固有風險和控制風險較高，注冊會計師應主要或全部信賴實質性測試獲取證據。評價步驟：(1)確認某項認定可能發生潛在的錯報或漏報(2)那些程序可防止這些錯報或漏報(3)執行控制測試(4)評價所獲得證據(5)評價該項評定控制風險注意事項：(1)必須通

36、過了解和測試內控獲得證據作為評價依據(2)充分運用專業判斷(3)內控三要素對合計報表認定的相互影響確定檢查風險及設計實質性測試程序可接受檢查風險三種情況下實質性測試的性質時間范圍：(1)可接受檢查風險高：分析性復核和交易測試為主，在資產負債表日前審計為主，需要較小樣木和較少證據(2)可接受檢查風險中：分析性復核、交易測試及余額測試綜合運用，在資產負債表日前、日、日用審計紜合運用，需要適中樣本和適置證據(3)可接受檢查風險低：余額測試為主，在資產負債表日、日后審計為主，需要較大樣本和較多證據.獲取審計證據：在現場勘測的同時收集相關資料，主要需要的材料有：1、當年重大會計政策變動記錄2、合并報表3

37、、合并抵消分錄4、客戶管理部門聲明書5、未審會計報表6、基本概況表7、經營環境及狀況說明8、內部控制制度匯編9、客戶提供法律文件和企業情況及會計報表附注資料的目錄10、會計科目的明細表11、現金盤點表、銀行對賬單12、存貨盤點表13、固定資產盤點表14、組織機構及管理人員結構資料15、營業執照16、政府批文17、公司成立合同、協議、章程18、納稅鑒定文件19、重要長期經濟合同20、驗資報告（復印件）21、評估報告書（復印件）22、主要資產的所有權證明23、內部審計審計報告24、上一期審計報告資料的收集結束后，要與委托方進一步溝通，深入了解項目。在這之后開始內部業務階段。三編制審計工作底稿：審計

38、工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據的載體，是注冊會計師在審計過程 中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。審計工作底稿是 注冊會計師形成審計結論，發表審計意見的直接依據。及時編制審計工作底稿有助于提高審計工作 的質量，便于在出具審計報告之前，對取得的審計證據和得出的審計結論進行有效復核和評價。審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記

39、錄的摘要或復印件等。此外，審計工作底稿通常還包括業務約定書、管理建議書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等 ）的溝通文件及錯報匯總表等。般來說，每張審計工作底稿都應包括下列基本內容1 .被審計單位名稱，即接受審計的單位或項目的具體名稱。目的在于明確審計客體。2 .審計項目名稱，即審計事項，一般是指實施審計手續的對象的名稱或某一財務報表項目名稱。如XXX業務循環內部控制或貨幣資金、應收賬款等會計賬目，目的在于明確審計內容，3 .會計期間或截止日，即審計內容所屬會計期間或會計時點，目的在于明確審計范圍。4 .審計過程記錄，包括實施審計手續的記錄

40、，審計測試記錄，審計人員的判斷、評價、處理意見和建議，以及審計組討論的記錄和審計復核記錄等。目的在于記載審計人員所實施審計手續的性 質、范圍及過程等內容。5 .審計事項結論，即經過審計，審計人員對該審計事項所作的結論或評價結果，目的在于記錄審計人員的專業判斷，為支持審計報告和意見提供依據。6 .編制者姓名及編制日期，即實施該項目審計并記錄審計工作結果的審計人員姓名及編制該工作底稿的時間，目的在于明確工作職責，以便檢查者、使用者了解誰可以對該工作底稿提供詳細的解釋。7 .復核者姓名及復核日期，即負責檢查審計人員工作質量的人員實施復核后的簽名及實施復核的時間，目的在于明確復核責任，便于查詢。8 .索引號及頁次，即審計人員根據一定規則統一規定的各審計事項的編號和本頁工作底稿屬于該審計事項的第幾頁的頁次，目的在于方便存取使用，便于日后參考。9 .標識，即審計符號，是審計人