1、第2節 增值稅2008年11月5日，國務院修訂增值稅暫行條例，自2009年1月1日起施行。一、增值稅的概念增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。二、增值稅的征稅對象和征稅范圍（一）征稅對象增值稅的征稅對象是生產經營者銷售貨物、提供應稅勞務和進口貨物的增值額。（二）征稅范圍凡在中華人民共和國境內生產、銷售應稅貨物、提供應稅勞務及進口貨物的，都屬于增值稅的征稅范圍，應按規定繳納增值稅。1征稅范圍的基本規定（1）銷售貨物（2）應稅勞務加工

2、、修理修配勞務（3）進口貨物2征稅范圍的特殊規定（1）視同銷售委托將貨物交付其他單位或者個人代銷受托銷售代銷貨物設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目用于集體福利或個人消費將自產、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶分配給股東或投資者無償贈送其他單位或個人所稱集體福利或個人消費，是指企業內部設置的供職工使用的食堂、浴室、理發室、宿舍、幼兒園等福利設施及設備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發放給職工個人的物品。 （2）混合銷售混合銷售，是指既涉及銷售貨物又涉

3、及提供非應稅勞務的銷售行為，其特點是銷售貨物與提供非應稅勞務的價款是同時向一個購買方取得的。從事貨物生產、批發或零售業務納稅人的混合銷售行為，應視為銷售貨物征收增值稅其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務應征營業稅；不征增值稅非應稅勞務是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、有點通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。納稅人是否為從事貨物的生產、批發、零售的納稅人，要根據其年銷售貨物銷售額是否超過年貨物銷售額（含加工、修理修配收入）與非應稅勞務營業額合計數的50來判斷。（3）兼營非應稅勞務兼營非應稅勞務是指納稅人的經營范圍既包括銷售貨物（包括加工、修理修配）

4、，又包括提供非應稅勞務。但銷售貨物與提供非應稅勞務不同時發生在同一購買者身上。對于納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算銷售貨物和非應稅勞務的銷售額，對貨物銷售的銷售額征增值稅，非應稅勞務的營業額征營業稅；如不分開核算或不能準確分開核算的，其貨物銷售和非應稅勞務一并征收增值稅。三、增值稅的納稅人（一） 納稅人的基本規定在我國境內銷售貨物和提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人，簡稱納稅人。單位：指國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位；個人：指個體經營者及其他個人。根據納稅人的會計核算是否健全，是否能夠提供

5、準確的稅務資料，以及企業經營規模的大小，可將增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人。（二）一般納稅人的認定1一般納稅人的認定標準一般納稅人是指年應征增值稅銷售額，超過增值稅暫行條例細則規定的小規模標準的企業和企業性單位。下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（1）個體工商戶以外的其他個人；（2）選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位；（3）選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業。2一般納稅人的認定辦法(40日、20日、20日)（三）小規模納稅人的認定小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。小規模納稅人的認定標準為：1

6、 從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的。從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50以上。2以上規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。3年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅。4非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。四、增值稅的稅率基本稅率17納稅人銷售或者進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的低稅率13納稅人銷售或者進口下列貨物，按

7、低稅率計征增值稅：1糧食、食用植物油；2自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3圖書、報紙、雜志；4飼料、化肥、農藥、農機（不包括農機零部件）、農膜；5國務院規定的其他貨物。征收率3小規模納稅人五、增值稅的計算（一）一般納稅人增值稅額的計算我國增值稅實行扣稅法。當期應納增值稅當期銷項稅額當期進項稅額銷項稅額銷售額×稅率（二）小規模納稅人增值稅額的計算小規模納稅人則采用了簡化的計稅方法。當期應納增值稅銷售額×征收率 （三）銷售額的確定1一般銷售方式下銷售額的確定銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務而向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包

8、括向購買方收取的銷項稅額。2特殊銷售方式下銷售額的確定（1）折扣銷售。根據稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明可按折扣后余額作為銷售額計算增值稅將折扣額另開發票不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額（2）以舊換新。采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。（3）還本銷售。稅法規定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本

9、支出。（4）以物易物。以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按有關規定核算購貨額并計算進項稅額。3價稅合計情況下銷售額的確定一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務取得的銷售額中不包括從購買方收取的銷項稅額，價款和稅款在增值稅專用發票上分別注明。（1）一般納稅人銷售額換算公式為：不含稅銷售額含稅銷售額÷（1稅率）（2）小規模納稅人銷售額換算公式為：不含稅銷售額含稅銷售額÷（1征收率）4包裝物押金的處理納稅人為銷售貨物（酒類除外）而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應

10、按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。其中，逾期以1年為期限，對收取1年以上（含1年）的押金，無論是否退還，均應并入銷售額征稅。（四）進項稅額增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際應繳納的增值稅。但并不是所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。1準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書。（3）購進免稅農業產品的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額買價×扣除率（13）（4）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的進項稅額。購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支

11、付運輸費用的，按照運輸費用金額（即運輸費用結算單據上注明的運輸費用、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜項）和7的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額運輸費用金額×扣除率（7）準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定。2不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（4）國務院財政、稅務部門規定的納稅人自用消費品，如：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇；（5）上述4條規定的貨物的運輸費

12、用和銷售免稅貨物的運輸費用。3進項稅額不足抵扣的處理有時企業當期購進的貨物較多，在計算應納額時出現當期銷項稅額小于當期進項稅額而不足抵扣的情況。根據稅法規定，稅額不足抵扣的部分可以結轉下期繼續抵扣留抵稅。4進項稅額的抵扣時限納稅人取得防偽稅控系統開具的專用發票進項稅額抵扣時限：納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票，公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，必須自該專用發票開具之日起180日內到稅務機關認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項

13、稅額不得從銷項稅額中抵扣。（五）應納稅額計算及舉例1一般納稅人應納稅額的計算 一般納稅人當期應納增值稅的基本計算公式是：應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額2小規模納稅人應納增值稅的計算應納稅額當期銷售額×征收率3進口貨物應納稅額的計算納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和條例規定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。計算公式如下：組成計稅價格關稅完稅價格關稅消費稅應納稅額組成計稅價格×適用稅率六、增值稅征收管理（一）增值稅納稅義務發生時間1銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務的發生時間。（1）采取直接收款方式銷售貨物（不論貨物是否發出）均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；先開具

14、發票的，為開具發票的當天；（2）托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發出貨物并辦妥托收手續的當天；（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的貨物發出的當天；（4）預收貨款方式銷售貨物貨物發出的當天；生產銷售、生產工期超過l2個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；（5）委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的發出代銷貨物滿180天的當天；（6）銷售應稅勞務提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；(7)納稅人發生視同銷售貨物行

15、為為貨物移送的當天。2進口貨物的納稅義務發生時間。進口貨物的納稅義務發生時間，為報關進口的當天。（二）增值稅的征收方法增值稅由稅務機關征收。進口貨物的增值稅，在報關進口時，由海關代征。個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅，連同關稅一并計征。具體辦法由國務院關稅稅則委員會會同有關部門制定。（三）增值稅的納稅地點1.固定業戶向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅。2.非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。3.進口貨物向報關地海關申報納稅。（四）增值稅的納稅期限1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度1個月或1個季度期滿之日起15日內申報納稅；1日、

16、3日、5日、10日、15日期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月稅款。納稅人進口貨物自海關填發稅款繳納書之日起15日內繳納稅款。（五）增值稅的納稅申報按月或季度為納稅期限的納稅人，都應在每月或每季度結束后15日前辦理上月的增值稅納稅申報，向主管稅務機關報送納稅申報表和有關的財務報表。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減、免稅期間也應當按規定辦理納稅申報。實行查賬征收的納稅人，經主管稅務機關批準，可以郵寄申報，郵寄申報以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。納稅人未按規定的期限辦理納稅申報的，根據稅收征收管理法的規定，稅務機關將責令限期改正，并可以處以2 000元以下的罰款；逾期

17、不改正的，可以處以2 000元以上1萬元以下的罰款。（六）增值稅專用發票1增值稅專用發票的定義增值稅專用發票由國家稅務總局指定的企業統一印制。2 增值稅專用發票的基本聯次3 增值稅專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成：第一聯：存根聯開票方留存備查第二聯：發票聯收執方作為付款或收款原始憑證 基本聯次 第三聯：記賬聯開票方作為記賬原始憑證 增值稅專用發票第四聯：抵扣聯抵扣稅款的憑證3.增值稅專用發票的開具要求（1）項目齊全，與實際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；（3）發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章；（4）按照增值稅納稅義務的發生時間開具。對不符合上列要求的專用發票，

18、購買方有權拒收。4增值稅專用發票領購使用范圍一般納稅人憑發票領購簿、ic卡和經辦人身份證明領購專用發票。一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發票：（1）會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。（2）有稅收征管法規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。（3）有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：虛開增值稅專用發票；私自印制專用發票；向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票；借用他人專用發票；未按本規定開具專用發票；未按規定保管專用發票和專用設備；未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行；未按規定接受稅務機關檢查。

19、有上列情形的，如已領購專用發票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發票和ic卡。5增值稅專用發票的開具范圍一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。增值稅小規模納稅人需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。6增值稅專用發票的開具時限按照增值稅納稅義務的發生時間開具。先開具發票的，增值稅納稅義務的發生時間為開具發票的當天。7違反增值稅專用發票管理規定的行為及處罰第三節 消費稅國務院于1993年12月13日

20、制定了中華人民共和國消費稅暫行條例（以下簡稱消費稅暫行條例），該條例于2008年11月5日修訂并自2009年1月1日起實行。1、 消費稅概念消費稅，又稱貨物稅，是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅。消費稅一般消費稅對所有消費品包括生活必需品和日用品普遍課稅特別消費稅對特定消費品或特定消費行為如奢侈品等課稅消費稅的計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復合征收三種方式。二、消費稅的納稅人在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口消費稅暫行條例規定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應當依

21、照消費稅暫行條例繳納消費稅。單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶及其他個人。在中華人民共和國境內，是指生產、委托加工和進口應當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內。三、消費稅的征收范圍1.稅目：14個，即煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。征收消費稅的稅目主要包括如下五大類：1.過度消費會對人類健康、社會秩序和生態環境造成危害的特殊消費品煙、酒及酒精、鞭炮與焰火、木制一次性筷子、實木地板等2.奢侈品、非生活必需品貴重首飾及珠寶玉石、

22、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表3.高能耗及高檔消費品游艇、小汽車、摩托車等4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費品成品油等5.具有特定財政意義的消費品汽車輪胎等四、消費稅的稅率消費稅的稅率包括比率稅率和定額稅率兩類。比例稅率多數適用定額稅率成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目復合稅率（同時適用比例稅率和定額稅率）甲類、乙類卷煙和白酒五、應納稅額的計算消費稅的應納稅額的計算有三種方法：從價定率計征法、從量定額計征法以及從價定率和從量定額復合計征法。（一）從價定率計征適用比例稅率的應稅消費品，其應納稅額應從價定率計征，此時的計稅依據是含消費稅而不含增值稅的銷售額。公式：應納稅額銷售額&#

23、215;比例稅率銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括應向購貨方收取的增值稅稅額。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發票而發生價款和增值稅稅額合并收取的，在計算消費稅時，應將含增值稅的銷售額當換算為不含增值稅稅款的銷售額。公式：應稅銷售額含增值稅的銷售額/（1增值稅稅率或征收率）（二）從量定額計征適用定額稅率的消費品，其應納稅額應從量定額計征，此時的計稅依據是銷售數量。公式：應納稅額銷售數量×定額稅率銷售數量，是指納稅人生產、加工和進口應稅消費稅品的數量。具體為：1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；2.自產自

24、用應稅消費稅的，為應稅消費品的移送使用數量；3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；4.進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。（三）復合計征既規定了比例稅率，又規定了定額稅率的卷煙、白酒，其應納稅實行從價定率和從量定額相結合的復合計征辦法。公式：應納稅額銷售額×比例稅率銷售數量×定額稅率目前只有卷煙、白酒采用復合計征的方法，其計稅依據分別是銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售數量。六、已納消費稅扣除的計算為了避免重復征稅，現行消費稅規定，將外購應稅消費品和委托加工收回的應稅消費品繼續生產應稅消費品銷售的，可以將外購應稅消費

25、品和委托加工收回應稅消費品已繳納的消費稅給予扣除。由于某些應稅消費品是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續生產出來的，在對這些連續生產出來的應稅消費品計算征稅時，稅法規定應按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。扣除范圍包括：1.外購已稅煙絲生產的卷煙；2.外購已稅化妝品生產的化妝品；3.外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；4.外購已稅鞭炮焰火生產鞭炮焰火；5.外購已稅汽車輪胎（內胎和外胎）生產的汽車輪胎；6.外購已稅摩托車生產的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；7.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產高爾夫球桿；8.外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一

26、次性筷子；9.外購已稅實木地板為原料生產的實木地板；10.外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品；11.外購已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。上述當期準予扣除外購應稅消費品已納入消費稅稅款的計算公式為：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅額當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價期初庫存的外購應稅消費品的買價當期購進的應稅消費品的買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價外購已稅消費品的買價是指購貨發票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。需要說明的是，納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收的消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除

27、外購珠寶玉石的已納稅款。對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業企業，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅額。允許扣除已納稅額的應稅消費品只限于從工業企業購進的應稅消費品和進口環節已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內商業企業購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。七、消費稅的征收管理（一）納稅義務的發生時間1.納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結算方式分別為：（1）采用賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務發生的時間為銷售合同規定的收款日期的當天；（2）采用預收貨款

28、結算方式的，其納稅義務發生的時間為發出應稅消費品的當天；（3）采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天；（4）采用其他結算方式的，其納稅義務發生的時間為收訖或者取得索取銷售款的憑據的當天；2.納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務發生的時間為移送使用的當天；3.納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發生的時間為納稅人提貨的當天；4.納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發生的時間為報關進口的當天。（二）納稅地點納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅； 委托個人加工的應稅消費品，由委托方

29、向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅；進口的應稅消費品，由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。（三）納稅期限1日、3日、5日、10日、l5日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。l個月或者1個季度自期滿之日起15日內申報納稅；1日、3日、5日、l0日、l5日自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月l日起l5日內申報納稅并結清上月應納稅款。進口貨物自海關填發稅收專用繳款書之日起15日內繳納。第四節 營業稅營業稅是指對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業額征收的

30、一種稅。2008年11月5日，國務院修訂中華人民共和國營業稅暫行條例，自2009年1月1日起施行。一、營業稅的納稅人和扣繳義務人（一）營業稅的納稅人營業稅的納稅義務人，是在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。特殊情況：1單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。2中央鐵路運營業務的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業務的納稅人為合資鐵路公司， 地方鐵路運營業務的納稅人為地方鐵路管理機構，基

31、建臨管線運營業務的納稅人為基建臨管線管理機構。（二）營業稅的扣繳義務人營業稅的扣繳義務人規定主要是： 1中國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。2財政部規定的其他扣繳義務人。二、營業稅的稅目與稅率交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業3金融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產5娛樂業520納稅人經營娛樂業具體適用的稅率，由省、自治區、直轄市人民政府在營業稅暫行條例實施細則規定的幅度內決定。一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除營業稅

32、暫行條例實施細則第七條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；財政部、國家稅務總局規定的其他情形。營業稅的兼營業務，是指以下三種情況：既經營應納營業稅的應稅勞務項目，又經營繳納增值稅的應稅勞務項目或貨物；既經營適用高稅率應稅勞務項目，又經營低稅率的應稅

33、勞務項目；既經營應全額繳納營業稅的應稅勞務項目，又經營適用減免營業稅的應稅勞務項目。納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業額繳納營業稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業額。三、營業稅的計稅依據營業稅的計稅依據是營業額，營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。下列情形除外：稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額；納稅人從事旅游業務的，以其取得的

34、全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額；稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額；外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額； 國務院財政、稅務主管部門規定的其他情形。納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關按下列順序核定其營業額： 1按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；2按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；3按下列公式核定：

35、營業額營業成本或者工程成本×（1成本利潤率）÷（1營業稅稅率）四、營業稅的計算納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式為：應納稅額營業額×稅率五、營業稅的減免及征收管理（一）營業稅的減免（簡單了解）（二）營業稅的納稅地點（1）納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。（2）納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、

36、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。（3）納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。（4）納稅人提供的應稅勞務發生在外縣（市），應向勞務發生地主管稅務機關申報納稅，自應申報納稅之日起6個月未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。（5）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。（三）營業稅的納稅期限營業稅納稅期限分別為5日、l0日、l5日、1個月或者l個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可按次納稅。（1）1個月或1個季度為一期納稅的自期滿

37、之日起15日內申報納稅；（2）5日、10日或者15日為一期的自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。扣繳義務人的解繳稅款期限，比照納稅人的規定執行。金融業（不包括典當業）的納稅期限，為1個季度。保險業的納稅期限，為1個月。第五節 企業所得稅企業所得稅，是對在我國境內的企業或組織，就其生產、經營所得和其他所得額征收的一種稅。中華人民共和國企業所得稅法由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，中華人民共和國企業所得稅法實施條例由國務院于2007年12月6日頒布，自2008年1月1日起施行。一、企業所得稅的納稅人企業所得稅的納稅人

38、，是在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織（ 以下統稱企業）。個人獨資企業、合伙企業不是企業所得稅的納稅人。 企業分為居民企業和非居民企業。居民企業依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。非居民企業依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。二、企業所得稅的征稅對象和征稅范圍企業所得稅的征稅對象和征稅范圍，是納稅人取得的應當繳納企業所得稅的應稅所得。居民企業和非居民企業應稅所得分別情況確定。1. 居民企業的應稅所得居民企業應當就其來源于中國境內、境

39、外的所得繳納企業所得稅。按照以下原則，確定來源于中國境內、境外的所得：（5） 銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定；（6） 提供勞務所得，按照勞務發生地確定；（7） 轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定；（4）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；（6）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。2. 非居民企業的應稅所得（1）

40、 非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。實際聯系，是指非居民企業在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。（2） 非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。三、企業所得稅的稅率企業所得稅實行比例稅率，具體稅率區分下列幾種情況，分別為25、20、15和10。1. 企業所得稅的法定稅率為25正常的一般應繳納企業所得稅

41、的企業，實行25的稅率。2. 符合條件的小型微利企業，減按20的稅率征收企業所得稅符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：企業類型年度應納稅所得額從業人數資產總額工業企業不超過30萬元不超過100人不超過3000萬元其他企業不超過30萬元不超過80人不超過1000萬元3. 國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15的稅率征收企業所得稅。4. 非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，適用稅率為20，現減按10的稅率征收企業所得稅。四、企業所得稅的計算和征收（一） 應納稅所得額的確定企業所得稅的計稅

42、依據是企業的應納稅所得額，簡稱應稅所得額，是指企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應納稅所得額的基本計算公式是：應納稅所得額收入總額不征稅收入額免稅收入額各項扣除額準予彌補的以前年度虧損額1. 收入總額的確定企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。具體包括：（1） 銷售貨物收入。（2） 提供勞務收入。（3） 轉讓財產收入。（4） 股息、紅利等權益性投資收益。（5） 利息收入。（6） 租金收入。（7） 特許權使用費收入。（8） 接受捐贈收入。（9） 其他收入。2. 不征稅收入和免稅收入的確定收入總額中的下列收入為不

43、征稅收入：（1） 財政撥款；（2） 依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金。（3） 國務院規定的其他不征稅收入。 企業的下列收入為免稅收入：（了解）3. 扣除額的確定企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。稅金是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。4. 相關扣除項目的范圍和標準（重點）（1） 企業發生的合理的工資薪金支出。（2） 職工福利費、工會經費、職工教育經費（三費）企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14的部分，準予扣除。企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2的部分

44、，準予扣除。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（3）社會保險費。（4）借款費用。企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照規定扣除。企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發

45、行債券的利息支出；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。（5） 匯兌損失。（6） 業務招待費支出。企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5 。（7） 廣告費和業務宣傳費支出。企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（8） 環境保護生態恢復專項資金。企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改

46、變用途的，不得扣除。（9） 財產保險費。企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。（10） 租賃費。（11） 勞動保護支出。（12） 公益性捐贈支出。企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。（13） 依照有關法律、法規規定準予扣除的其他項目。5. 準予彌補的以前年度虧損額企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。企業在匯總計算交納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行

47、政法規的規定計算。6. 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；企業發生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出； 贊助支出；未經核定的準備金支出（未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出）；與取得收入無關的其他支出。（二） 應納所得稅額的計算應納稅額，是指企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額。計算公式為：應納稅額應納稅所得額×適用稅率減免稅額抵免稅額公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業所

48、得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免征和抵免的應納稅額。（三） 企業所得稅的稅收優惠（了解）1. 免征與減征優惠企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：（1） 從事農、林、牧、漁業項目的所得。（2） 從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得。企業從事規定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅。（3） 從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得。企業從事規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅

49、，第4年至第6年減半征收企業所得稅。（4） 符合條件的技術轉讓所得。符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。2. 民族自治地方的優惠3. 加計扣除優惠企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（1） 企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150攤銷。（2） 企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付

50、給殘疾職工工資的100加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關規定。企業安置國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規定。（四）企業所得稅征收管理1 源泉扣繳扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表。2. 企業所得稅的征收管理企業所得稅的征收管理，按照企業所得稅法和中華人民共和國稅收征收管理法的規定執行。（1） 納稅地點的規定除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業

51、機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，來源于中國境內的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。（2） 計算繳納期限企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業在一個納稅年度中間

52、開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。（3） 企業所得稅分月或者分季預繳、年終匯算清繳企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。分月或者分季預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。預繳

53、方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。具體計算方法如下： 按月（季）預繳所得稅的計算公式：應納所得稅額當月（季）實際利潤額或應納稅所得額×適用稅率或：應納所得稅額上年應納稅所得額×1/12（或1/4）×適用稅率 年終匯算清繳所得稅的計算方法全年應納所得稅額全年應納稅所得額×適用稅率多退少補所得稅額全年應納所得稅額月（季）已預繳所得稅額企業在納稅年度內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、年度企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。企業在年度中間終止經營活動的，應當自實

54、際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。第六節 個人所得稅個人所得稅，是對在我國境內和從我國取得所得的個人，就其個人所得額征收的一種稅。現行的中華人民共和國個人所得稅法（以下簡稱個人所得稅法）2007年12月29日，第十屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議第五次修正，自2008年3月1日起施行。一、個人所得稅的納稅義務人個人所得稅的納稅義務人包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同），和香港、澳門、臺灣同胞。區分標準住所和居住時間居民納稅義務人在中國境內有住所

55、，或者無住所但在中國境內居住滿1年的個人負有無限納稅義務，其從中國境內和境外取得的所得，都要在中國繳納個人所得稅。非居民納稅義務人在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在中國境內居住不滿1年的個人。承擔有限納稅義務，僅就其從中國境內取得的所得，在中國繳納個人所得稅。在中國境內有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。在境內居住滿1年，是指在一個納稅年度中在中國境內居住365日。臨時離境的，不扣減日數。臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。二、個人所得稅的征稅對象個人所得稅的征稅對象，是按我國稅法規定的應繳納個人所得稅的各項個人所得。個人所得稅法列舉的個人所得征稅項目共有11項。三、個人所得稅的稅率（一） 工資、薪金所得適用545超額累進稅率。（二） 個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用535超額累進稅率 （三） 稿酬所得適用比例稅率，稅率為20，并按應納稅額減征30。實際稅率為14。（四） 勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國