1、第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM高等教育出版社高等教育出版社E-MAIL:SDZHANGHBE-MAIL:SDZHANGHB SOHU.COMSOHU.COM第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM第一節、利潤的形成第一節、利潤的形成 一、利潤構成一、利潤構成（一）利潤總額（一）利潤總額利潤總額利潤總額= =營業利潤營業利潤+ +直接計入當期損益的利得（營業外收直接計入當期損益的利得（營業外收入）直接計入當期利潤的損失（營業外支出）入）直接計入當期利潤的損失（營業外支出）營業利潤營業利潤= =營業收入營業收入- -營業

2、成本營業成本- -營業稅金及附加營業稅金及附加- -銷售費用銷售費用- -管理費用管理費用- -財務費用財務費用- -資產減值損失資產減值損失+ +公允價值變動收益公允價值變動收益（- -公允價值變動損失）公允價值變動損失）+ +投資收益（投資收益（- -投資損失）投資損失）其中：營業收入包括企業的主營業務收入和其他業務收入，其中：營業收入包括企業的主營業務收入和其他業務收入，營業成本包括企業的主營業務成本和其他業務成本。營業成本包括企業的主營業務成本和其他業務成本。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 營業外收入 非流動資產處置利得非貨幣性資產交換利得債

3、務重組利得盤盈利得政府補助確實無法支付的應付款項罰沒利得第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 原材料盤盈計入當期管理費用，庫存現金盤盈計入營業外收入，固定資產盤盈計入以前年度損益調整。 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 營業外支出 非流動資產處置損失非貨幣性資產交換損失債務重組損失罰款、滯納金、違約金非常損失盤虧損失第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 管理不善造成的存貨盤虧計入當期管理費用科目，庫存現金盤虧計入管理費用，固定資產盤虧計入營業外支出。第十三章、利潤及分配第十三章

4、、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM（二）凈利潤（二）凈利潤凈利潤是企業利潤總額減去所得稅費用后的余額，凈利潤是企業利潤總額減去所得稅費用后的余額，即企業的稅后利潤。用公式表示如下：即企業的稅后利潤。用公式表示如下：凈利潤凈利潤= =利潤總額利潤總額- -所得稅費用所得稅費用所得稅費用是指企業應計入當期損益的所得稅費所得稅費用是指企業應計入當期損益的所得稅費用。用。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 二、利潤的計算與結轉二、利潤的計算與結轉(一一)結轉方法結轉方法 1、表結法，是指年終以外的各個會計期末，對本期利潤和本年累計利潤均通過“利潤表”

5、予以反映。表結法下，各損益類賬戶在111月份都會有期末余額，表示當年自年初到報告期止各損益類項目的累計發生額。到年終決算時，再將所有損益類賬戶余額結轉至“本年利潤”賬戶，結平各個損益類賬戶。 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 2、賬結法，是指在每月末均將各個損益類賬戶余額結轉至“本年利潤”賬戶，通過“本年利潤”賬戶反映本期利潤和本年累計利潤。其具體做法是將損益類賬戶中的貸方余額轉入“本年利潤”賬戶的貸方，將損益類賬戶中的借方余額轉入“本年利潤”賬戶的借方，結轉后，結平各個損益類賬戶。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.C

6、OM（二）帳戶設置（二）帳戶設置 企業應設置企業應設置“本年利潤本年利潤”賬戶，核算企業當期實賬戶，核算企業當期實現的凈利潤現的凈利潤(或發生的凈虧損或發生的凈虧損)。期末賬結法月末。期末賬結法月末表結法年末結轉利潤時，應將表結法年末結轉利潤時，應將“主營業務收入主營業務收入”、 “其他業務收入其他業務收入”、 “營業外收入營業外收入”等賬戶的期等賬戶的期末余額分別轉入末余額分別轉入“本年利潤本年利潤”賬戶，借記賬戶，借記“主營主營業務收入業務收入”、 “其他業務收入其他業務收入”、 “營業外收營業外收入入”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。 第十三章、利潤及分配第十三章

7、、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 年度終了，應將本年收入和支出相抵后結年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤，轉入出的本年實現的凈利潤，轉入“利潤分利潤分配配未分配利潤未分配利潤”賬戶，借記賬戶，借記“本年利本年利潤潤”賬戶，貸記賬戶，貸記“利潤分配利潤分配未分配利未分配利潤潤”賬戶；如為凈虧損，做相反的會計分賬戶；如為凈虧損，做相反的會計分錄。結轉后本賬戶應無余額。錄。結轉后本賬戶應無余額。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM（三）賬務處理（三）賬務處理1.1.結轉收入結轉收入借：主營業務收入借：主營業務收入 其他業務收入

8、其他業務收入 投資收益投資收益 公允價值變動損益公允價值變動損益 營業外收入營業外收入 貸：本年利潤貸：本年利潤第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM結轉費用支出時：結轉費用支出時：借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 營業稅金及附加營業稅金及附加 其他業務成本其他業務成本 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用 資產減值損失資產減值損失 營業外支出營業外支出 所得稅費用所得稅費用 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM第二節、第二節、企業所得稅企業所得稅 一、會計利潤與應稅利潤一、會計

9、利潤與應稅利潤會計利潤，又稱稅前會計利潤或會計收益，是指一定會計利潤，又稱稅前會計利潤或會計收益，是指一定時期內，按照符合會計準則的方法確認、計量的總收時期內，按照符合會計準則的方法確認、計量的總收益或總虧損，一般地說，會計利潤就是財務報告中的益或總虧損，一般地說，會計利潤就是財務報告中的稅前利潤總額。稅前利潤總額。應稅利潤，又稱應納稅所得額或應稅收益，是指按照應稅利潤，又稱應納稅所得額或應稅收益，是指按照稅法或相關法律規定的會計方法確認、計量的一定時稅法或相關法律規定的會計方法確認、計量的一定時期的收益，是確定應納所得稅額的基本依據。期的收益，是確定應納所得稅額的基本依據。第十三章、利潤及分

10、配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 會計利潤與應納稅所得額之間的差異 1、計算口徑上的差異 國債的利息收入 罰款支出捐贈支出第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 2、收入、費用確認時間上的差異暫時性差異 這種差異是由于稅法和會計在收入、費用確認時間規定上的不同產生的，也屬于納稅調整事項，稱為暫時性差異，會計核算時需采用“遞延所得稅資產” 和“遞延所得稅負債”賬戶核算。例如固定資產折舊 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM二、計稅基礎與暫時性差異二、計稅基礎與暫時性差異1 1、計稅基礎。、計稅基礎。

11、 計稅基礎是一項資產或負債據以計稅的基礎，計稅基礎是一項資產或負債據以計稅的基礎，是指計稅時歸屬于該項資產或負債的金額，即按是指計稅時歸屬于該項資產或負債的金額，即按照稅法的規定一項資產或負債的金額。企業在取照稅法的規定一項資產或負債的金額。企業在取得資產、負債時，應當確定其計稅基礎。資產、得資產、負債時，應當確定其計稅基礎。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當按照規定確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所按照規定確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。得稅負債。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM（1

12、 1）資產的計稅基礎）資產的計稅基礎資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。稅經濟利益中抵扣的金額。補充：固定資產補充：固定資產 初始確認時、其計稅基礎一般等于賬面價值，但初始確認時、其計稅基礎一般等于賬面價值，但在固定資產的持有期間進行后續計量時，由于會在固定資產的持有期間進行后續計量時，由于會計和稅收在折舊方法、折舊年限以及減值準備的計和稅收在折舊方法、折舊年限以及減值準備的提取等處理不同，可能造成其賬面價值和計稅基提取等處理不同，可能造成

13、其賬面價值和計稅基礎的不同。礎的不同。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 資產的賬面價值與計稅基礎之間可能其帳面價值大于計稅基礎，也可能其帳面價值小于計稅基礎，產生了暫時性差異。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 折舊方法、折舊年限的差異 因計提減值準備而產生的差異 例1：某企業在2006年12月20日取得了一項固定資產，原值750萬元，使用年限10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。稅法上規定該類資產用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為零。2008年12月31日，企業估計該資產的可收回金額為550萬元。第

14、十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 帳面價值 750-752-50=550萬元 計稅基礎 750-7502/10-6002/10=480萬元 帳面價值大于計稅基礎 （應納稅暫時性差異）第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 例2：某企業2005年年末購入一項固定資產價值750萬元，企業按10年計提折舊，稅法規定折舊年限為20年，凈殘值均為零。分析2006年12月31日的賬面價值和計稅基礎。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 帳面價值 750-750/10=675萬元 計稅基礎 75

15、0-750/20=712.5萬元 帳面價值小于計稅基礎 （可抵扣暫時性差異）第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 在計提各項資產減值準備時，企業會計準則根據成本與可變現凈值（或可收回金額）孰低原則，將可變現凈值低于賬面價值的差額作為減值損失，計提了資產減值準備，使資產的賬面價值降低。而稅法規定，企業提取的資產減值準備一般不能在稅前抵扣，只有在資產發生實質性損失時才允許稅前扣除，計算計稅基礎時不能扣除計提的資產減值準備，由此使資產賬面價值小于計稅基礎，出現了差異，即暫時性差異。 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 以公

16、允價值計量且變動計入當期損益的金融資產 稅法規定資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，等處置時一并計入應納稅所得額。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM（2 2）負債的計稅基礎）負債的計稅基礎負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時，按照稅法規定可予以抵扣計算應納稅所得額時，按照稅法規定可予以抵扣的金額。的金額。 會計準則對因銷售產品提供售后服務等原因而形成預計負債按最佳估計數確認，形成負債的賬面價值，稅法規定，與預計負債相關的費用要在實際發生時才能在稅前扣除，則該項預計負債的計稅基

17、礎為零，預計負債的賬面價值大于計稅基礎，產生暫時性差異（可抵扣暫時性差異）。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 例7：企業2006年應銷售產品提供3年的保修服務，在當年利潤表中確認了500萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年未發生保修支出。按稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際發生時扣除。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 帳面價值 500萬元 計稅基礎 0 帳面價值大于計稅基礎（可抵扣暫時性差異）第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM2 2、暫時性差異及其分類、暫時性差

18、異及其分類暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。其計稅基礎之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。資產的帳面價值大于計稅基礎和負債的帳面資產的帳面價值大于計稅基礎和負債的帳面價值小于計稅基礎形成價值小于計稅基礎形成

19、應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異 是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。引起可抵扣暫時性差異產生的原因也有兩個方面：資產的帳面價資產的帳面價值小于計稅基礎和負債的帳面價值大于計值小于計稅基礎和負債的帳面價值大于計稅基礎稅基礎第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 企業發生的虧損按稅法規定可以在以后年度進行稅前扣減，能夠減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，因此，也視同為可抵扣暫時性差異。第十三章、利潤

20、及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM三、遞延所得稅負債與遞延所得稅資產三、遞延所得稅負債與遞延所得稅資產 遞延所得稅負債。遞延所得稅負債是指根遞延所得稅負債。遞延所得稅負債是指根據應稅暫時性差異計算的未來期間應付的所據應稅暫時性差異計算的未來期間應付的所得稅金額，產生于應納稅暫時性差異得稅金額，產生于應納稅暫時性差異 遞延所得稅資產。遞延所得稅資產產生于遞延所得稅資產。遞延所得稅資產產生于可抵扣暫時性差異。可抵扣暫時性差異。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM （一 ）遞延所得稅資產 由于資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同，資產的賬

21、面價值小于計稅基礎與負債的賬面價值大于計稅基礎，而產生可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅資產。如果在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間內，企業無法產生足夠的應納稅所得額來利用該部分可抵扣暫時性差異的，不能確認相關的遞延所得稅資產，但應當在附注中予以披露。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 另外 ： 對于稅法規定可以結轉到以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，在預計可利用的未來期間內能夠取得足夠的應納稅所得額時，應當確認相應的遞延所得稅資產，并減少當期的所得稅費用。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 1、賬戶設置 “所得稅

22、費用”是損益類賬戶，借方登記企業按照稅法規定計算確定的當期應交所得稅及暫時性差異引起增加的遞延所得稅費用，貸方登記暫時性差異引起減少的遞延所得稅費用和期末結轉利潤的所得稅費用，結轉后無余額.第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM “遞延所得稅資產”是資產類賬戶，核算企業確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。根據稅法規定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損及稅款抵減產生的所得稅資產，也在本賬戶核算。借方登記確認的遞延所得稅資產，貸方登記轉回可抵扣暫時性差異或無足夠的應納稅所得而轉銷的遞延所得稅資產，期末借方余額反映企業確認的遞延所得稅資產余額，本賬戶可按可抵扣

23、暫時性差異項目進行明細核算。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 2、會計處理 資產負債表日，企業根據可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 在資產負債表日，遞延所得稅資產賬戶的應有余額大于其賬面余額時，按其差額確認 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用遞延所得稅費用第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 在資產負債表日，遞延所得稅資產賬戶的應有余額小于其賬面余額時，將其差額沖銷 借：所得稅費用遞延所得稅費用 貸：遞延所得稅資產第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHA

24、NGHBSOHU.COM 補【例】某企業庫存A產品一批，原價為900萬元，2005年末根據有關情況預計其可變現凈值為700萬元，應提取存貨跌價準備200萬元。假定2005年該企業利潤總額3100萬元，適用的所得稅率為25%。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 分析：存貨的賬面價值為700萬元，計稅基礎為900萬元，可抵扣暫時性差異200萬元。應稅所得額為3300萬元。 企業應交所得稅額=330025%=825（萬元）第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 借：所得稅費用當期所得稅費用 8250000 貸：應交稅費應交所

25、得稅 8250000 遞延所得稅資產20025%=50（萬元） 借：遞延所得稅資產 500000 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 500000第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 年末結轉本年利潤 借：本年利潤 7750000 貸：所得稅費用 7750000第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 補例：假定2006年企業利潤總額3000萬元，適用的所得稅率為25%。 2006年11月20日，企業取得一項交易性金融資產金額2000萬元，。 2006年12月31日，該投資的公允價值為1600萬元，計提公允價值變動損益400萬元

26、。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 則：帳面價值 1600萬元 計稅基礎 2000萬元 帳面價值小于計稅基礎（可抵扣暫時性差異）第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 應稅所得額為3000+400=3400萬元。 企業應交所得稅額=340025%=850（萬元）第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 借：所得稅費用當期所得稅費用 8500000 貸：應交稅費應交所得稅 8500000 遞延所得稅資產40025%=100（萬元） 借：遞延所得稅資產 1000000 貸：所得稅費用遞延

27、所得稅費用 1000000第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 年末結轉本年利潤 借：本年利潤 7500000 貸：所得稅費用 7500000第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM （二）遞延所得稅負債。 根據資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同，資產的賬面價值大于計稅基礎與負債的賬面價值小于計稅基礎，而產生的應納稅暫時性差異，在應納稅暫時性差異轉回的未來期間內，將會增加企業的應納稅所得額和應交所得稅，導致企業經濟利益的流出，因此，在發生應納稅暫時性差異的當時，就構成了企業應支付稅金的義務，應當確認相關的遞延所得稅負債。第

28、十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 1.賬戶設置 為核算確認的遞延所得稅負債，應當設置“遞延所得稅負債”和“所得稅費用”賬戶?！斑f延所得稅負債”是負債類賬戶，貸方登記確認的遞延所得稅負債，借方登記轉回應納稅暫時性差異轉銷的遞延所得稅負債，期末貸方余額反映企業確認的遞延所得稅負債。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 2、會計處理 按應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債的核算。資產負債表日，企業根據應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債 借：所得稅費用遞延所得稅費用 貸：遞延所得稅負債 在資產負債表日，遞延所得稅負債賬戶的應有

29、余額大于其賬面余額時，按其差額確認 借：所得稅費用遞延所得稅費用 貸：遞延所得稅負債第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 在資產負債表日，遞延所得稅負債賬戶的應有余額小于其賬面余額時，將其差額沖銷 借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用遞延所得稅費用第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 補例：假定2006年企業利潤總額3000萬元，適用的所得稅率為25%。 2006年11月20日，企業取得一項交易性金融資產金額2000萬元，。 2006年12月31日，該投資的公允價值為2200萬元，計提公允價值變動損益200萬元。第十三章

30、、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 則：帳面價值 2200萬元 計稅基礎 2000萬元 帳面價值大于計稅基礎（應納稅暫時性差異）第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 應稅所得額為3000-200=2800萬元。 企業應交所得稅額=280025%=700（萬元）第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM借：所得稅費用當期所得稅費用 7000000 貸：應交稅費應交所得稅 7000000 遞延所得稅負債20025%=50（萬元） 借：所得稅費用遞延所得稅費用 500000 貸：遞延所得稅負債 50

31、0000第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 年末結轉本年利潤 借：本年利潤 7500000 貸：所得稅費用 7500000第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM四、企業所得稅的計算和所得稅費用四、企業所得稅的計算和所得稅費用（一）所得稅計算（一）所得稅計算1、納稅調整事項。其中納稅調整事項應從、納稅調整事項。其中納稅調整事項應從企業所得稅法企業所得稅法的有關規定的有關規定 應納稅所得額=會計利潤總額納稅調整事項金額第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 2、所得稅的計算。企業所得稅通

32、常實行按月或按季預交，年終清算的辦法。 （1）按月或按季預交時所得稅的計算。確認本月或本季應交所得稅。 應交所得稅=應納稅所得額適用稅率 應納稅所得額=會計利潤總額納稅調整事項金額第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM （2）年終清算所得稅的計算。年終清算所得稅按下列步驟進行計算： 確定年度會計利潤總額。按照會計準則的規定進行會計核算，計算確定企業的會計利潤總額。 確認應納稅所得額。按所得稅法的規定，確認納稅調整項目，按下列公式計算應納稅所得額： 應納稅所得額=會計利潤總額納稅調整事項金額第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.C

33、OM 計算年度應納所得稅。其計算公式為： 年度應納所得稅=年度應納稅所得額適用所得稅率 計算清算應納所得稅。其計算公式為： 年終清算應納所得稅=年度應納所得稅-本年累計已交所得稅 年終清算一般在次年四月底前進行。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM （二）所得稅費用核算（二）所得稅費用核算 企業的所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用。其中，當期所得稅費用根據計算的當期應交所得稅確認，遞延所得稅費用根據資產負債表日資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異進行計算后確認。遞延所得稅費用是指按照所得稅準則規定當期應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅

34、負債金額，即遞延所得稅資產及遞延所得稅負債當期發生額的綜合結果。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 企業根據計算的當期應交所得稅，借記“所得稅費用當期所得稅費用”賬戶，貸記“應交稅費應交所得稅”賬戶 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 資產負債表日，根據期末存在的應納稅暫時性差異計算出期末“遞延所得稅負債”賬戶的應有余額，并和該賬戶原賬面余額進行比較，按新增的遞延所得稅負債 借：所得稅費用遞延所得稅費用 貸：遞延所得稅負債 按當期轉回的遞延所得稅負債，作相反的會計分錄 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZ

35、HANGHBSOHU.COM 根據資產負債表日存在的、能在未來取得足夠的應納稅所得額來抵減的可抵扣暫時性差異，計算“遞延所得稅資產”賬戶的應有余額，并和該賬戶的原賬面余額進行比較，按新增的遞延所得稅資產 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 按當期轉回或因未來期間無法取得足夠的應納稅所得額而核銷的遞延所得稅資產，作相反的會計分錄。 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 期末，將所得稅費用結轉本年利潤，借記“本年利潤”賬戶，貸記“所得稅費用”賬戶。 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM綜合：企業在計算確定當期

36、應交所得稅以及綜合：企業在計算確定當期應交所得稅以及遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以后，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以后，利潤表中的所得稅費用為倒擠出來的結果。利潤表中的所得稅費用為倒擠出來的結果。借：所得稅費用借：所得稅費用 遞延所得稅資產遞延所得稅資產 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 遞延所得稅負債遞延所得稅負債第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 補綜合舉例：補綜合舉例： 假定甲企業適用的所得稅稅率為假定甲企業適用的所得稅稅率為25，206年年利潤總額為利潤總額為750萬元。該企業當年會計與稅收之萬元。該企業當年會計與稅收之間差異包括

37、以下事項：間差異包括以下事項： （1）國債利息收入）國債利息收入50萬元萬元; （2）稅款滯納金）稅款滯納金60萬元萬元; （3）交易性金融資產公允價值增加）交易性金融資產公允價值增加60萬元萬元; （4）提取存貨跌價準備）提取存貨跌價準備200萬元萬元; （5）因售后服務預計費用）因售后服務預計費用100萬元萬元第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 計算確定應納稅所得額及應交所得稅計算確定應納稅所得額及應交所得稅 應納稅所得額應納稅所得額=利潤總額利潤總額750萬元萬元-國債利息國債利息收入收入50萬元萬元+稅款滯納金稅款滯納金60萬元萬元-交易性金交易

38、性金融資產公允價值增加融資產公允價值增加60萬元萬元+提取存貨跌價提取存貨跌價準備準備200萬元萬元+因售后服務預計費用因售后服務預計費用100萬萬元元=1000萬元萬元 應交所得稅應交所得稅=1000萬萬25250萬元萬元第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM甲企業甲企業206年年12月月31日資產負債表中部分項目賬面價值與日資產負債表中部分項目賬面價值與計稅基礎情況如下：計稅基礎情況如下： 項目項目 賬面價值賬面價值 計稅基礎計稅基礎 差異差異 應納稅應納稅 可抵扣可抵扣 交易性金融資產交易性金融資產 600000 存貨存貨 2000000 預計負債預計

39、負債 1000000 總計總計 600000 3000000 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 交易性金融資產應納稅暫時性差異交易性金融資產應納稅暫時性差異600000 存貨可抵扣暫時性差異存貨可抵扣暫時性差異2000000 預計負債可抵扣暫時性差異預計負債可抵扣暫時性差異1000000 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 可抵扣暫時性差異為可抵扣暫時性差異為300萬元萬元 遞延所得稅資產遞延所得稅資產300萬萬2575萬元萬元 應納稅暫時性差異為應納稅暫時性差異為60萬元萬元 遞延所得稅負債遞延所得稅負債60萬

40、萬2515萬元萬元第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 借：所得稅費用 2500000 貸：應交稅費應交所得稅 2500000 借：所得稅借：所得稅 費用費用 150000 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 150000 借：借： 遞延所得稅資產遞延所得稅資產 750000 貸：所得稅貸：所得稅 費用費用 750000第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 練習題：【補會例計算分析題】甲公司2008年應交所得稅為250萬元，遞延所得稅負債年初數為40萬元，年末數為50 萬元，遞延所得稅資產年初數為26萬元，年末數為3

41、0萬元。甲公司的會計處理如下： 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 甲公司所得稅費用的計算如下：遞延所得稅負債發生額504010（萬元）遞延所得稅資產發生額30264遞延所得稅費用1046（萬元）所得稅費用當期所得稅遞延所得稅費用2506256 （萬元）第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 甲公司會計分錄如下：借：所得稅費用256遞延所得稅資產4貸：應交稅費應交所得稅250遞延所得稅負債 10第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM (或)甲公司會計分錄如下： 借：所得稅費用當期所得

42、稅費用256貸：應交稅費應交所得稅 256借：遞延所得稅資產 4 所得稅費用遞延所得稅費用 4 借：所得稅費用遞延所得稅費用10 貸：遞延所得稅負債 10第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 第三節第三節 利潤分配利潤分配 一、利潤分配概述一、利潤分配概述 （一）利潤分配程序（一）利潤分配程序 企業實現的利潤按規定計算繳納所得稅后，形成稅后利潤，企業實現的利潤按規定計算繳納所得稅后，形成稅后利潤，即凈利潤。實現的凈利潤首先用于稅后彌補虧損情況下的即凈利潤。實現的凈利潤首先用于稅后彌補虧損情況下的虧損彌補，在虧損彌補后，按照下列程序對利潤進行分配：虧損彌補，

43、在虧損彌補后，按照下列程序對利潤進行分配：（1）提取法定盈余公積。我國）提取法定盈余公積。我國公司法公司法規定，企業實規定，企業實現的稅后凈利潤，在按規定彌補虧損后，應當按稅后利潤現的稅后凈利潤，在按規定彌補虧損后，應當按稅后利潤的的10%計提法定公積金，當提取的法定公積金達到公司注計提法定公積金，當提取的法定公積金達到公司注冊資本金的冊資本金的50%時，可以不再計提。（時，可以不再計提。（2）分配優先股股）分配優先股股利。（利。（3）提取任意盈余公積。企業可以自行確定一定的）提取任意盈余公積。企業可以自行確定一定的比例計提任意盈余公積金。（比例計提任意盈余公積金。（4）向股東分配利潤。（）向

44、股東分配利潤。（5）確定未分配利潤。確定未分配利潤。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM說明：(1) 彌補企業以前年度虧損。企業發生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤等彌補。下一年度利潤不足彌補的，可以在5年內延續彌補。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 5年內不足彌補的，改用企業的稅后利潤彌補，也可以用以前年度提取的盈余公積彌補。企業以前年度虧損未彌補完，不得提取法定盈余公積金。在提取法定盈余公積金前，不得向投資者分配利潤。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM (2)提取法定

45、盈余公積金。法定盈余公積金按照本年實現凈利潤（扣除前一項）的一定比例提取，股份公司按照公司法的規定按10%的比例提取，其他企業可以根據需要確定提取比例，但至少應按10%提取。盈余公積金已達注冊資金的50%時可不再提取。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM(3)支付優先股股利。股份公司按股東會決議支付優先股的股利。此項內容只限股份公司。(4)提取任意盈余公積金。股份公司按照公司章程或者股東會決議提取和使用任意盈余公積金。此項內容只限股份公司。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM (5)支付普通股股利（或向投資者分配利潤）

46、。企業以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。股份公司當年無利潤時，不得分配股利，但在用盈余公積金彌補虧損后，經股東會特別決議，可以按照不超過股票面值6%的比率用盈余公積金分配股利，在分配股利后，企業法定盈余公積金不得低于注冊資本的25%第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM （二）賬戶設置 為核算企業利潤分配（或虧損彌補）的情況和結果，要設置 “盈余公積”、“應付股利” 、“利潤分配” 等賬戶。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 1.“應付股利” 是負債類賬戶，企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方

47、案，按應支付的現金股利或利潤 借：利潤分配應付現金股利或利潤 貸：應付股利 實際支付現金股利或利潤 借：應付股利 貸：銀行存款 本帳戶期末貸方余額，反映企業應付未付的現金股利或利潤。 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 2.“盈余公積”是所有者權益類賬戶，核算企業從凈利潤中提取的盈余公積。借方登記用于彌補虧損、轉增資本金等轉出的盈余公積，貸方登記在凈利潤中提取形成的盈余公積，期末貸方余額反映企業的盈余公積。本賬戶應當分別“法定盈余公積”和“任意盈余公積”進行明細核算。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 借：利潤分配

48、提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 借：盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：股本 利潤分配盈余公積補虧第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 3.“利潤分配”是所有者權益類賬戶，核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。為反映利潤分配的內容，企業會計準則規定在“利潤分配”賬戶下設置下列明細賬戶：（1）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3）應付現金股利或利潤； （4）轉作股本的股利；（5）盈余公積

49、補虧；（6）未分配利潤。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 二、利潤分配的核算二、利潤分配的核算 （一）彌補以前年度（一）彌補以前年度虧損的核算：虧損的核算： 企業采用稅前利潤彌補前企業采用稅前利潤彌補前5年年內虧損或用稅后利潤彌補內虧損或用稅后利潤彌補5年前虧損時，不年前虧損時，不必作專門的會計處理，經年終利潤清算后，必作專門的會計處理，經年終利潤清算后，自行彌補，其舉例見例自行彌補，其舉例見例1323在第四節利在第四節利潤清算中介紹。用盈余公積補虧時潤清算中介紹。用盈余公積補虧時 彌補以前年度虧損的核算 借：盈余公積法定盈余公積 貸：利潤分配盈余公積

50、補虧 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM （二）提取法定盈余公積和任意盈余公積（二）提取法定盈余公積和任意盈余公積的核算的核算 企業稅后利潤在彌補以前年度虧損后，尚有剩余的凈利潤，應按規定比例計提法定公積金，借記“利潤分配提取法定盈余公積”賬戶；并可由企業自行確定提取比例計提任意盈余公積，借記“利潤分配提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZ

51、HANGHBSOHU.COM （三）應付現金股利或利潤的核算（三）應付現金股利或利潤的核算 企業在提取盈余公積后，可以向投資者分配利潤。應當根據董事會或類似機構的決議或批準文件規定分配利潤，把批準分配給投資者的現金股利或利潤先轉作“應付股利”，借記“利潤分配應付現金股利或利潤”賬戶，貸記“應付股利”賬戶，實際支付現金股利或利潤時，再借記“應付股利”賬戶，貸記“銀行存款”或“庫存現金”等賬戶。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 應分配給投資者的利潤。 借：利潤分配應付現金股利或利潤 貸：應付股利 轉作股本的股利。 借：利潤分配轉作股本的股利 貸：股本 第十

52、三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 第四節第四節 利潤清算利潤清算 一、利潤清算的會計處理一、利潤清算的會計處理 利潤清算是指年終利潤的結轉。會計年度結束后，利潤清算是指年終利潤的結轉。會計年度結束后，企業應當將全年的凈利潤（或凈虧損）和利潤分企業應當將全年的凈利潤（或凈虧損）和利潤分配（除未分配利潤外）的各個明細賬戶余額，全配（除未分配利潤外）的各個明細賬戶余額，全部結轉到部結轉到“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶，結賬戶，結平平“本年利潤本年利潤”和和“利潤分配利潤分配”（除未分配利潤）（除未分配利潤）各明細賬戶。通過各明細賬戶。通過“利潤分配

53、利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶，對實現的凈利潤及分配情況進行核算，清賬戶，對實現的凈利潤及分配情況進行核算，清算的結果表現為該賬戶的余額。如果該賬戶為貸算的結果表現為該賬戶的余額。如果該賬戶為貸方余額，表示企業歷年積累未分配利潤，反之，方余額，表示企業歷年積累未分配利潤，反之，表示企業歷年累積未彌補虧損。表示企業歷年累積未彌補虧損。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM （1）結轉本年利潤。 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 （2）結轉利潤分配項目。 借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應付現金股利或利潤 轉作股本

54、的股利第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM （3）結轉利潤分配盈余公積補虧 借：利潤分配盈余公積補虧 貸：利潤分配未分配利潤 結轉后除了利潤分配未分配利潤帳戶有余額外，其余利潤分配明細戶均無余額。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 【補會例計算分析題】乙公司2008年有關損益類科目的年末余額如下（該企業采用表結法年末一次結轉損益類科目，所得稅稅率為25%）： 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM科目名稱 結賬前借方余額結賬前貸方余額主營業務收入 650 其他業務收入 70 投資收

55、益 60 營業外收入 5主營業務成本300其他業務成本40營業稅金及附加10銷售費用50管理費用80財務費用20營業外支出130 所得稅費用 40第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 本年收到的國債利息收入50萬元；按照適用稅法規定，當期計入成本費用的120萬元薪酬支出中，可予稅前扣除的金額為100萬元。當年的管理費用中，有50萬元為業務招待費用支出，按稅法允許扣除的業務招待費用為30萬元；當年的營業外支出中，有40萬元為稅款滯納金支出。除上述事項外，甲企業無其他納稅調整事項。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 【答

56、案】（1）將各損益類科目年末余額結轉入“本年利潤”科目：結轉各項收入、利得類科目：借：主營業務收入 650其他業務收入70投資收益60營業外收入 5貸：本年利潤785第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 結轉各項費用、損失類科目借：本年利潤670貸：主營業務成本300其他業務成本 40營業稅金及附加 10銷售費用 50管理費用 80財務費用 20營業外支出130 所得稅費用所得稅費用 40第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM （2）確認所得稅費用 2008年度應納稅所得額（785630）50202040185（萬元）2

57、008年度應交所得稅額18525%46.25（萬元） 2008年度清算應交所得稅46.25-40=6.25借：所得稅費用6.25貸：應交稅費應交所得稅6.25借：本年利潤6.25 貸：所得稅費用6.25第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM （3）將“本年利潤”科目年末余額轉入“利潤分配未分配利潤”科目： 借：本年利潤108.75（7856706.25）貸：利潤分配未分配利潤108.75第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 年末進行利潤分配按10%計提法定盈余公積，5%計提任意盈余公積。按20%對外分配（凈利潤為108.

58、75萬元）借：利潤分配提取法定盈余公積 10.875 提取任意盈余公積 5.4375 貸：盈余公積法定盈余公積 10.875 任意盈余公積 5.4375第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM借：利潤分配應付現金股利或利潤 21.75 貸：應付股利 21.75第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 結轉利潤分配項目。借：利潤分配未分配利潤 38.0625 貸：利潤分配提取法定盈余公積 10.875 提取任意盈余公積 5.4375 應付現金股利或利潤 21.75第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU

59、.COM 第十三章第十三章 利潤及利潤分配參考答案利潤及利潤分配參考答案 一、判斷題一、判斷題 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 161 718 二、單項選擇題二、單項選擇題 1D 2A 3B 4B 5C 6C 7D 8B 9A 10A 11B 12A 13A 14B 15B 16B 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 三、多項選擇題三、多項選擇題 1ABCD 2ACD 3AB 4AB 5ABCD 6ABC 7AB 8ACD 9ABD 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM四、實務

60、題四、實務題實務題一實務題一1借：主營業務收入 6 000 其他業務收入 300 營業外收入 50 投資收益 30 貸：本年利潤 6 380借：本年利潤 3 700 貸：主營業務成本 3 200 其他業務成本 120 營業稅金及附加 60 銷售費用 30 管理費用 195 財務費用 35 營業外支出 60第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 2營業利潤=（6 000+300）-（3 200+120）-60-30-195-35+30=2 690（萬元） 利潤總額=2 690+50-60=2 680（萬元） 所得稅費用=2 68025%=670（萬元） 12月