1、 第四章企業基本經濟業務的會計核算第四章企業基本經濟業務的會計核算本章學習要求本章學習要求重點掌握：重點掌握： 1、會計確認、會計計量的基本原理。、會計確認、會計計量的基本原理。 2、材料采購過程設置的基本賬戶的性質、核算內容及結構。、材料采購過程設置的基本賬戶的性質、核算內容及結構。 3、生產過程設置的基本賬戶的性質、核算內容及結構、生產過程設置的基本賬戶的性質、核算內容及結構 4、銷售過程設置的基本賬戶的性質、核算內容及結構、銷售過程設置的基本賬戶的性質、核算內容及結構一般掌握：一般掌握： 1、資金退出企業的會計核算、資金退出企業的會計核算了解：了解：企業生產經營過程企業生產經營過程 第一

2、節：會計確認、會計計量基本原理第一節：會計確認、會計計量基本原理一、會計確認一、會計確認 如前所述，企業的經濟活動是紛繁復雜、多種多樣的，但并不是所有的經如前所述，企業的經濟活動是紛繁復雜、多種多樣的，但并不是所有的經濟活動都要進行會計核算、納入會計信息系統，如接聽電話、文件處理、制濟活動都要進行會計核算、納入會計信息系統，如接聽電話、文件處理、制定規章制度、簽訂合同、干部任免等經濟活動，不會引起資產、負債、所有定規章制度、簽訂合同、干部任免等經濟活動，不會引起資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六個會計要素中任何一個的金額發生增減變動或者權益、收入、費用、利潤六個會計要素中任何一個的金額

3、發生增減變動或者某一個會計要素內部科目之間發生轉換，很顯然就不需要進行會計核算。者某一個會計要素內部科目之間發生轉換，很顯然就不需要進行會計核算。而購買材料、設備，領用材料、支付職工薪酬、購建廠房、產品入庫、銷售而購買材料、設備，領用材料、支付職工薪酬、購建廠房、產品入庫、銷售產品等經濟活動，就會導致某些會計要素在金額上發生增減變動或者某一個產品等經濟活動，就會導致某些會計要素在金額上發生增減變動或者某一個會計要素內部科目之間發生增減變動。因此，在會計上我們將企事業單位的會計要素內部科目之間發生增減變動。因此，在會計上我們將企事業單位的經濟事項按是否要求進行會計核算或者說按應否納入會計信息系統

4、分為兩類，經濟事項按是否要求進行會計核算或者說按應否納入會計信息系統分為兩類，一類是非會計事項即不需要進行會計處理的經濟事項，另一類就是會計事項。一類是非會計事項即不需要進行會計處理的經濟事項，另一類就是會計事項。 所謂會計事項，也稱為會計交易與事項，是指會計主體發生的能引起會計所謂會計事項，也稱為會計交易與事項，是指會計主體發生的能引起會計要素在金額上發生增減變動的經濟事項，也就是必須要素在金額上發生增減變動的經濟事項，也就是必須 進行會計核算和納入會進行會計核算和納入會計信息系統的經濟事項。計信息系統的經濟事項。 （一）會計確認的含義（一）會計確認的含義 會計確認也稱為會計核算確認，就是對

5、企事業單位發生的經會計確認也稱為會計核算確認，就是對企事業單位發生的經濟事項從性質上進行分析和判斷，確定其應否進行會計核算和濟事項從性質上進行分析和判斷，確定其應否進行會計核算和在什么時候進行會計核算的過程。具體而言，會計確認就是判在什么時候進行會計核算的過程。具體而言，會計確認就是判斷經濟活動是否屬于會計事項，如果屬于會計事項還應該確定斷經濟活動是否屬于會計事項，如果屬于會計事項還應該確定該會計事項將會使什么會計要素和會計科目受到影響。如企業該會計事項將會使什么會計要素和會計科目受到影響。如企業收到投資人的投資，這項經濟業務會導致企業的資產增加，同收到投資人的投資，這項經濟業務會導致企業的資

6、產增加，同時也導致投資人在企業中享有的經濟利益增加即導致所有者權時也導致投資人在企業中享有的經濟利益增加即導致所有者權益增加。因此這項經濟業務會計上應該予以確認。企業從銀行益增加。因此這項經濟業務會計上應該予以確認。企業從銀行取得貸款取得貸款50 000元，這項經濟業務也會導致企業的資產增加元，這項經濟業務也會導致企業的資產增加50 000元，同時銀行作為債權人在企業中享有的經濟利益也增加了元，同時銀行作為債權人在企業中享有的經濟利益也增加了50 000元。這項經濟業務會計上也要進行確認。元。這項經濟業務會計上也要進行確認。（二）（二） 會計確認的基本標準會計確認的基本標準會計確認的核心問題就

7、是會計確認的標準，也就是對一個特定會計會計確認的核心問題就是會計確認的標準，也就是對一個特定會計主體（各類盈利性單位和非盈利性單位）的經濟活動，根據什么樣主體（各類盈利性單位和非盈利性單位）的經濟活動，根據什么樣的標準來判定其屬于會計事項還是非會計事項、要不要進行會計確的標準來判定其屬于會計事項還是非會計事項、要不要進行會計確認的問題，將直接決定記賬、算賬和報賬，也就是直接影響到會計認的問題，將直接決定記賬、算賬和報賬，也就是直接影響到會計記錄、計量和會計報告，并影響到會計目標能否實現。會計確認的記錄、計量和會計報告，并影響到會計目標能否實現。會計確認的基本標準包括以下四個：基本標準包括以下四

8、個： 1.符合會計要素的定義（可定義性）符合會計要素的定義（可定義性）可定義性是指被會計確認的經濟活動或項目必須符合某一會計要素可定義性是指被會計確認的經濟活動或項目必須符合某一會計要素的定義。假設將某一項目確認為資產，該項目必須符合資產要素的的定義。假設將某一項目確認為資產，該項目必須符合資產要素的定義。比如企業購買的一部機床被確認為資產的一個項目定義。比如企業購買的一部機床被確認為資產的一個項目固定固定資產，那么機床必須符合資產的基本定義，也就是它是企業過去的資產，那么機床必須符合資產的基本定義，也就是它是企業過去的交易或者事項形成的、并由該企業擁有或者控制的、預期會給企業交易或者事項形成

9、的、并由該企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。帶來經濟利益的資源。2可用貨幣進行計量（可計量性）可用貨幣進行計量（可計量性）可計量性是指被會計確認的經濟活動或項目應當能以貨幣加以計量。可計量性是指被會計確認的經濟活動或項目應當能以貨幣加以計量。這是因為會計核算要以貨幣作為主要計量尺度，不能以貨幣計量的這是因為會計核算要以貨幣作為主要計量尺度，不能以貨幣計量的經濟資源或者經濟義務，不能進行會計核算。經濟資源或者經濟義務，不能進行會計核算。3相關性相關性相關性是指所確認的會計信息對會計信息的所有者進行決策有用，相關性是指所確認的會計信息對會計信息的所有者進行決策有用，能夠導致決策差

10、別。相關的會計信息能夠幫助會計信息的使用者預能夠導致決策差別。相關的會計信息能夠幫助會計信息的使用者預測將來事項的結局，或者去證實、糾正以往的預期情況，從而影響測將來事項的結局，或者去證實、糾正以往的預期情況，從而影響其決策。如果所確認的會計信息不能影響會計信息使用者的決策，其決策。如果所確認的會計信息不能影響會計信息使用者的決策，則該會計信息是不相關的。則該會計信息是不相關的。4可靠性可靠性可靠性是指對某一項目確認產生的會計信息是真實的、可靠的、無可靠性是指對某一項目確認產生的會計信息是真實的、可靠的、無偏向的。具有可靠性的會計信息，可以保證各種會計信息使用者的偏向的。具有可靠性的會計信息，

11、可以保證各種會計信息使用者的經濟決策具有可靠的依據。經濟決策具有可靠的依據。 （三）初次確認、再確認（三）初次確認、再確認廣義的會計確認包括初次確認和再確認兩個環節。其中，初次確認，廣義的會計確認包括初次確認和再確認兩個環節。其中，初次確認，也是狹義的會計確認，如前所述它決定了哪些事項應當記賬。具體也是狹義的會計確認，如前所述它決定了哪些事項應當記賬。具體而言，即對企業生產經營活動中產生的經濟活動和大量原始數據，而言，即對企業生產經營活動中產生的經濟活動和大量原始數據，按照一定的標準進行辨認，確定它是否屬于會計事項，并通過填制按照一定的標準進行辨認，確定它是否屬于會計事項，并通過填制和審核會計

12、憑證的方法，登記到相關的賬薄中。由于會計核算程序和審核會計憑證的方法，登記到相關的賬薄中。由于會計核算程序包括會計確認、會計計量、會計記錄、會計報告四個環節，有些在包括會計確認、會計計量、會計記錄、會計報告四個環節，有些在發生時進行了確認和記錄的會計事項，在企業對外披露財務會計報發生時進行了確認和記錄的會計事項，在企業對外披露財務會計報告時發生了變動，則需要進行再確認。如在證券交易所購入的公開告時發生了變動，則需要進行再確認。如在證券交易所購入的公開交易的股票，在購入時按照購入時的成本入賬，但在期末該股票價交易的股票，在購入時按照購入時的成本入賬，但在期末該股票價格發生了大幅下降或者上升，那么

13、該股票的價值就要重新確認和計格發生了大幅下降或者上升，那么該股票的價值就要重新確認和計量并進行會計處理。量并進行會計處理。二二 會計計量會計計量 會計計量是指在會計確認的基礎上，運用一定的計量標準和計量會計計量是指在會計確認的基礎上，運用一定的計量標準和計量單位對會計事項進行貨幣量化的過程。會計計量主要采用貨幣計量，單位對會計事項進行貨幣量化的過程。會計計量主要采用貨幣計量，某些項目如果根據管理的要求，可以采用實物計量手段如公斤、噸、某些項目如果根據管理的要求，可以采用實物計量手段如公斤、噸、立方等作為輔助計量手段。會計計量包括會計計量單位和會計計量立方等作為輔助計量手段。會計計量包括會計計量

14、單位和會計計量屬性。貨幣計量通常以元、千元、萬元等為計量單位。會計計量屬屬性。貨幣計量通常以元、千元、萬元等為計量單位。會計計量屬性是指計量對象可供選擇的計量標準，解決會計要素金額的確定基性是指計量對象可供選擇的計量標準，解決會計要素金額的確定基礎。如一臺電視機，它在制造商那里，他的生產成本是礎。如一臺電視機，它在制造商那里，他的生產成本是1 500元，元，制造商將其出售給批發商，它的價格是制造商將其出售給批發商，它的價格是2 000元，批發商將其銷售元，批發商將其銷售給零售商它的價格是給零售商它的價格是2 150元，零售商將其出售給消費者，它的價元，零售商將其出售給消費者，它的價格是格是2

15、750元。那么當一個會計主體擁有這種電視機時，會計計量元。那么當一個會計主體擁有這種電視機時，會計計量以哪種標準進行計量并確定它的金額呢？在這種情況下會計上采用以哪種標準進行計量并確定它的金額呢？在這種情況下會計上采用歷史成本計量，即根據特定會計主體取得該資產時的成本計價入賬。歷史成本計量，即根據特定會計主體取得該資產時的成本計價入賬。制造商以每臺制造商以每臺1 500元計價入賬，批發商以每臺元計價入賬，批發商以每臺2 000元計價入賬，元計價入賬，零售商以每臺零售商以每臺2 150元計價入賬。會計計量元計價入賬。會計計量 屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允屬性主要包括歷史

16、成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。我國價值。我國企業會計準則企業會計準則規定，企業對會計要素進行計量時，規定，企業對會計要素進行計量時，一般采用歷史成本，在一些特殊情況下也可以采用其他計量屬性，一般采用歷史成本，在一些特殊情況下也可以采用其他計量屬性，如重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等，但企業采用除歷如重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等，但企業采用除歷史成本以外的其他計量屬性時，應當保證所確定的會計要素金額史成本以外的其他計量屬性時，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。能夠取得并可靠計量。歷史成本歷史成本重置成本重置成本可變現凈值可變現凈值現值現值公允價值公允價

17、值第二節第二節 權責發生制與收付實現制權責發生制與收付實現制案例案例 一一:下列業務是愛腳鞋襪公司下列業務是愛腳鞋襪公司1月份發生的收支業務中的幾筆：月份發生的收支業務中的幾筆：（1）1月月5日，銷售愛腳牌棉鞋一批，貨款日，銷售愛腳牌棉鞋一批，貨款7 500元，元，1月月25日收到日收到貨款貨款（2）1月月10日，向經銷商銷售愛腳牌棉襪一批，貨款日，向經銷商銷售愛腳牌棉襪一批，貨款2 500元，合元，合同約定同約定2月月10日收款日收款（3）1月月15日收到某商場訂金日收到某商場訂金8 000元，該商場訂購童鞋、童襪一元，該商場訂購童鞋、童襪一批，合同規定批，合同規定3月月25日前交貨。日前交

18、貨。（4）1月月18日，向保險公司支付全年的車輛保險費、房產保險費共日，向保險公司支付全年的車輛保險費、房產保險費共計計12 000元元（5）1月月30日，經計算本月應負擔銀行周轉貸款利息日，經計算本月應負擔銀行周轉貸款利息500元，尚未元，尚未支付。由于貸款協議規定貸款本息于支付。由于貸款協議規定貸款本息于6月份到期時一起支付。月份到期時一起支付。 請你思考并計算以上幾筆業務對愛腳鞋襪公司請你思考并計算以上幾筆業務對愛腳鞋襪公司1月份利潤的影響。月份利潤的影響。收入和費用的收支期間和歸屬期間收入和費用的收支期間和歸屬期間 我們知道，會計分期是會計核算基本前提之一。在持續經營我們知道，會計分期

19、是會計核算基本前提之一。在持續經營假設下，企業的生產經營活動就象永恒的時間一樣綿延不斷的假設下，企業的生產經營活動就象永恒的時間一樣綿延不斷的持續經營下去，會計分期又將持續不斷的生產經營過程人為的持續經營下去，會計分期又將持續不斷的生產經營過程人為的截取一個一個的截取一個一個的“時間段時間段”，這個，這個“時間段時間段”就是會計期間。就是會計期間。我國我國企業會計制度企業會計制度將會計期間分為年度、半年度、季度和將會計期間分為年度、半年度、季度和月份，即應當按年度、半年度、按季和按月分期結賬并編制會月份，即應當按年度、半年度、按季和按月分期結賬并編制會計報告。年度、季度和月份的起訖日期與公立起

20、訖日期一致。計報告。年度、季度和月份的起訖日期與公立起訖日期一致。 有了會計分期這一前提，收入、費用、利潤必須與特定的會有了會計分期這一前提，收入、費用、利潤必須與特定的會計期間聯系起來。例如，如果一個經理說，計期間聯系起來。例如，如果一個經理說，“我們賺了我們賺了100 000元凈利潤元凈利潤”，我們還是不清楚這個企業的盈利能力。是每星期，我們還是不清楚這個企業的盈利能力。是每星期賺賺100 000元，還是每月或是每年賺了這么多？元，還是每月或是每年賺了這么多？ 有了會計分期這一前提，就產生了本期和非本期的區別、期初和有了會計分期這一前提，就產生了本期和非本期的區別、期初和期末的概念。例如，

21、對于一個特定會計期間（如一個月，一年）而期末的概念。例如，對于一個特定會計期間（如一個月，一年）而言，收入中哪些屬于當期收入，哪些屬于下期收入，費用中哪些應言，收入中哪些屬于當期收入，哪些屬于下期收入，費用中哪些應全部歸屬于當期，哪些不應由當期負擔，哪些應由當期和以后相關全部歸屬于當期，哪些不應由當期負擔，哪些應由當期和以后相關各期共同負擔。只有明確界定了當期（報告期）的收入和當期（報各期共同負擔。只有明確界定了當期（報告期）的收入和當期（報告期）的費用，才能確認當期（報告期）的利潤。例如，乘客可以告期）的費用，才能確認當期（報告期）的利潤。例如，乘客可以提前幾個星期甚至幾個月就向航空公司預訂

22、機票，假設一位乘客在提前幾個星期甚至幾個月就向航空公司預訂機票，假設一位乘客在1月份就預訂了去加拿大的機票，他月份就預訂了去加拿大的機票，他2月月15日才登機，那么航空公司日才登機，那么航空公司將該乘客的機票款確認為哪一個會計月度的收入？是將該乘客的機票款確認為哪一個會計月度的收入？是1月份還是月份還是2月月份？格力空調公司份？格力空調公司5月份向某酒店銷售了月份向某酒店銷售了100臺空調，總價款臺空調，總價款200 000元，合同約定元，合同約定7月月15日從酒店收取貨款，那么對于格力空調公日從酒店收取貨款，那么對于格力空調公司而言這筆商品銷售收入應歸屬于司而言這筆商品銷售收入應歸屬于5月份

23、還是月份還是7月份，如果用會計術月份，如果用會計術語表達的話，就是這筆銷售收入，格力空調公司應在語表達的話，就是這筆銷售收入，格力空調公司應在5月份還是月份還是7月月份進行會計確認。同樣的問題也存在于份進行會計確認。同樣的問題也存在于 費用的確認，例如，職工費用的確認，例如，職工7月份的薪酬在月份的薪酬在8月中旬才支付，這些工月中旬才支付，這些工資支出應該在哪個月確認為費用資支出應該在哪個月確認為費用7月份還是月份還是8月份？企業的很月份？企業的很多支出會使兩個或兩個以上的會計期間受益。比如保險單通常覆多支出會使兩個或兩個以上的會計期間受益。比如保險單通常覆蓋一年的蓋一年的12個月，如果個月，

24、如果2月份某公司為其擁有的多部汽車購買了月份某公司為其擁有的多部汽車購買了一年的保險，支付保險費一年的保險，支付保險費65 000元，這筆支出應將其全部確認為元，這筆支出應將其全部確認為2月份的費用嗎？還是相關的每月僅確認其中的十二分之一呢？月份的費用嗎？還是相關的每月僅確認其中的十二分之一呢？可見，賺取收入和收到現金在時間上可能不吻合，現金支付和費可見，賺取收入和收到現金在時間上可能不吻合，現金支付和費用確認在時間上也可能不一致。用確認在時間上也可能不一致。 收入和費用的收支期間，是指收入收到和費用支付的會計期間。收入和費用的收支期間，是指收入收到和費用支付的會計期間。收入和費用的歸屬期間，

25、是指收入和費用應確認的會計期間。在商收入和費用的歸屬期間，是指收入和費用應確認的會計期間。在商品信用經濟條件下，進行商品交易，既有錢貨兩清的現銷交易，也品信用經濟條件下，進行商品交易，既有錢貨兩清的現銷交易，也有延期付款這類錢貨不同時進行的賒銷交易。根據供求關系，還存有延期付款這類錢貨不同時進行的賒銷交易。根據供求關系，還存在預收貨款的銷售方式。這些不同的商品交易方式，從銷貨企業看，在預收貨款的銷售方式。這些不同的商品交易方式，從銷貨企業看，就形成了現銷、應收、和預收等收入方式；從購貨單位看，就形成就形成了現銷、應收、和預收等收入方式；從購貨單位看，就形成了現購、應付和預付等支出方式。一般而言

26、，現銷、現購的收支期了現購、應付和預付等支出方式。一般而言，現銷、現購的收支期和歸屬期一致；應收和應付是收支期在后，歸屬期在前；預收和預和歸屬期一致；應收和應付是收支期在后，歸屬期在前；預收和預付是收支期在先，歸屬期在后。應收、應付和預收、預付均屬于收付是收支期在先，歸屬期在后。應收、應付和預收、預付均屬于收支期和歸屬期不一致的收入和費用。對收支期和歸屬期不一致的收支期和歸屬期不一致的收入和費用。對收支期和歸屬期不一致的收入和費用，如何確認其歸屬期，在會計上存在兩種方法：一種是權入和費用，如何確認其歸屬期，在會計上存在兩種方法：一種是權責發生制，另一種是收付實現制。責發生制，另一種是收付實現制

27、。收入和費用的收支期間，是指收入收到和費用支付的會計期間。收收入和費用的收支期間，是指收入收到和費用支付的會計期間。收入和費用的歸屬期間，是指收入和費用應確認的會計期間。在商品入和費用的歸屬期間，是指收入和費用應確認的會計期間。在商品信用經濟條件下，進行商品交易，既有錢貨兩清的現銷交易，也有信用經濟條件下，進行商品交易，既有錢貨兩清的現銷交易，也有延期付款這類錢貨不同時進行的賒銷交易。根據供求關系，還存在延期付款這類錢貨不同時進行的賒銷交易。根據供求關系，還存在預收貨款的銷售方式。這些不同的商品交易方式，從銷貨企業看，預收貨款的銷售方式。這些不同的商品交易方式，從銷貨企業看，就形成了現銷、應收

28、、和預收等收入方式；從購貨單位看，就形成就形成了現銷、應收、和預收等收入方式；從購貨單位看，就形成了現購、應付和預付等支出方式。一般而言，現銷、現購的收支期了現購、應付和預付等支出方式。一般而言，現銷、現購的收支期和歸屬期一致；應收和應付是收支期在后，歸屬期在前；預收和預和歸屬期一致；應收和應付是收支期在后，歸屬期在前；預收和預付是收支期在先，歸屬期在后。應收、應付和預收、預付均屬于收付是收支期在先，歸屬期在后。應收、應付和預收、預付均屬于收支期和歸屬期不一致的收入和費用。對收支期和歸屬期不一致的收支期和歸屬期不一致的收入和費用。對收支期和歸屬期不一致的收入和費用，如何確認其歸屬期，在會計上存

29、在兩種方法：一種是權入和費用，如何確認其歸屬期，在會計上存在兩種方法：一種是權責發生制，另一種是收付實現制。責發生制，另一種是收付實現制。二、收付實現制，也成為現金制。它是以是否實際收到或支出款項二、收付實現制，也成為現金制。它是以是否實際收到或支出款項作為確認收入和費用的標準。就是說按收付期間作為其歸屬期，凡作為確認收入和費用的標準。就是說按收付期間作為其歸屬期，凡是本期收款的收入和付款的支出，不管其是否應屬于本期，都作為是本期收款的收入和付款的支出，不管其是否應屬于本期，都作為本期的收入和費用；反之，凡本期未收到款項或支付款項，即使應本期的收入和費用；反之，凡本期未收到款項或支付款項，即使

30、應歸屬于本期的收入和費用，也不能作為本期的收入和費用確認。由歸屬于本期的收入和費用，也不能作為本期的收入和費用確認。由于款項的收付實際上以現金收付為準，所以收付實現制一般稱為現于款項的收付實際上以現金收付為準，所以收付實現制一般稱為現金制。金制。按照收付實現制的要求，分析案例一中的五筆業務對愛腳鞋襪公司按照收付實現制的要求，分析案例一中的五筆業務對愛腳鞋襪公司1月份利潤的影響：第月份利潤的影響：第1，3筆業務會確認為本月的收入，第筆業務會確認為本月的收入，第2筆業務筆業務因為沒有收到現金，因此不能確認為因為沒有收到現金，因此不能確認為1月份的收入。第四筆因為支月份的收入。第四筆因為支付了付了1

31、2 000元，是本月的費用，第五筆利息費用由于沒有實際支付，元，是本月的費用，第五筆利息費用由于沒有實際支付，不能作為本月的費用記錄。不能作為本月的費用記錄。三、權責發生制，也稱為為應計制或應收應付制。它是以權利和責三、權責發生制，也稱為為應計制或應收應付制。它是以權利和責任作為卻認特定會計期間收入和費用的標準，而不論在該期是否已任作為卻認特定會計期間收入和費用的標準，而不論在該期是否已有現金的收付。收入應在賺取收入時（商品已經銷售或服務已經提有現金的收付。收入應在賺取收入時（商品已經銷售或服務已經提供時）就確認，費用應在具有支付責任的那一個會計期間確認。或供時）就確認，費用應在具有支付責任的

32、那一個會計期間確認。或者說，凡應屬本期的收入，不管其款項是否收到，都應作為本期的者說，凡應屬本期的收入，不管其款項是否收到，都應作為本期的收入予以確認，凡屬本期應負擔的費用，不管其款項是否支付，都收入予以確認，凡屬本期應負擔的費用，不管其款項是否支付，都應作為本期的費用入賬。反之，凡不應歸屬本期的收入，即使款項應作為本期的費用入賬。反之，凡不應歸屬本期的收入，即使款項在本期收到，也不確認為本期的收入；凡不應歸屬本期的費用，即在本期收到，也不確認為本期的收入；凡不應歸屬本期的費用，即使款項已經支付，也不能記入本期費用。使款項已經支付，也不能記入本期費用。按照權責發生制的要求，分析案例一中的五筆業

33、務對愛腳鞋襪公司按照權責發生制的要求，分析案例一中的五筆業務對愛腳鞋襪公司1月份利潤的影響：第月份利潤的影響：第1，2筆業務會確認為本月的收入，因為銷售筆業務會確認為本月的收入，因為銷售已經成立、收入已經實現，第已經成立、收入已經實現，第1筆銷售貨款就在本期已經收到，第筆銷售貨款就在本期已經收到，第2筆雖然在本期未收到款項但取得了收款權力。第筆雖然在本期未收到款項但取得了收款權力。第3筆業務雖然收到筆業務雖然收到現金，但商品未發出、銷售還沒有成立因此不能確認為現金，但商品未發出、銷售還沒有成立因此不能確認為1月份的收月份的收入，預收的入，預收的8 000元應確認為負債。第四筆支付的元應確認為負

34、債。第四筆支付的12 000元，應元，應屬于全年的費用，屬于全年的費用，1月份有負擔其十二分之一的責任即月份有負擔其十二分之一的責任即1 000元。第元。第五筆利息費用雖然沒有實際支付，但貸款本月已經受益，本月應確五筆利息費用雖然沒有實際支付，但貸款本月已經受益，本月應確認財務費用認財務費用500元。元。四、對權責發生制的進一步解釋四、對權責發生制的進一步解釋1、配比性要求、配比性要求 配比性要求是從另一個角度觀察如何確認當期費用。配比性要求是從另一個角度觀察如何確認當期費用。很顯然，費用是為取得收入而付出的代價，收入和費用之間存在很顯然，費用是為取得收入而付出的代價，收入和費用之間存在“因果

35、關系因果關系”，費用的發生是為了取得收入。這種在因果關系的基，費用的發生是為了取得收入。這種在因果關系的基礎上把為取得當期收入而發生的費用在當期確認的要求被稱為配比礎上把為取得當期收入而發生的費用在當期確認的要求被稱為配比性要求性要求小案例：好街坊便民店是一家小型超市，雇有四名雇員（包括一名小案例：好街坊便民店是一家小型超市，雇有四名雇員（包括一名收銀員），每月薪酬合計收銀員），每月薪酬合計4 800元，店面是向一業主租入，年租元，店面是向一業主租入，年租金金24 000元，好街坊便民店元，好街坊便民店5月初全部存貨計價月初全部存貨計價35 000元，元，5月月份進貨份進貨45 000元，元，

36、5月末存貨計價月末存貨計價30 000元，元，3月份商品銷售收月份商品銷售收入入61 800元。水電費支付了元。水電費支付了200元好街坊便民店元好街坊便民店5月份與銷售收月份與銷售收入入61 500配比或者說同期確認的費用應該是多少？配比或者說同期確認的費用應該是多少？答案：答案：5月份超市為取得收入付出的代價包括：月份超市為取得收入付出的代價包括：1,職工薪酬職工薪酬4 800元元2,本月應負擔的店面租金本月應負擔的店面租金24 00012=2 000元元3,已銷商品的成本已銷商品的成本=35 00045 00030 000=50 000元元4,水電費水電費200元元以上四項合計以上四項合

37、計4 8002 00050 000200=57 000元即為元即為5月份應月份應確認的費用，超市確認的費用，超市5月份的利潤月份的利潤=61 80057 000=4 800元（沒元（沒有考慮相關稅費）有考慮相關稅費） 2.劃分收益性支出和資本性支出劃分收益性支出和資本性支出 劃分收益性支出和資本性支出也劃分收益性支出和資本性支出也是從一個側面觀察如何確認當期費用。企業在一個會計期間會發是從一個側面觀察如何確認當期費用。企業在一個會計期間會發生各種用途的支出，有些支出會就在當期全部確認為費用，有些生各種用途的支出，有些支出會就在當期全部確認為費用，有些支出當期只分攤其中的一部分，還有一些巨額昂貴

38、的支出要在很支出當期只分攤其中的一部分，還有一些巨額昂貴的支出要在很多年分期確認為費用計入當期損益，如機器、建筑物等大型資產多年分期確認為費用計入當期損益，如機器、建筑物等大型資產支出。支出。所謂收益性支出是指要在支出的當期全部確認為費用的支出，例所謂收益性支出是指要在支出的當期全部確認為費用的支出，例如好街坊便民店職工薪酬、水電費。所謂資本性支出是指不能一如好街坊便民店職工薪酬、水電費。所謂資本性支出是指不能一次性確認為當期費用的支出，大多數資本性支出要在兩個或兩個次性確認為當期費用的支出，大多數資本性支出要在兩個或兩個以上的會計期間分配后再計入相關各期費用。如好街坊便民店店以上的會計期間分

39、配后再計入相關各期費用。如好街坊便民店店面租金，企業的設備購買支出。資本性支出在會計處理上是先將面租金，企業的設備購買支出。資本性支出在會計處理上是先將其確認為資產，然后再逐期攤銷后逐期轉換成期間費用。其確認為資產，然后再逐期攤銷后逐期轉換成期間費用。五、典型的資本性支出五、典型的資本性支出固定資產購買支出固定資產購買支出 固定資產一般包括機器設備和廠房、汽車等，是企業生產經營過固定資產一般包括機器設備和廠房、汽車等，是企業生產經營過程中的重要勞動資料和長期資源。會計上將其稱為固定資產，固定程中的重要勞動資料和長期資源。會計上將其稱為固定資產，固定資產具有以下特征：資產具有以下特征：1.單位價

40、值較大單位價值較大2.持有的目的是為了使用而不是為了銷售持有的目的是為了使用而不是為了銷售3.使用壽命超過一年，且在最終用壞或變得過時之前，保持原有的使用壽命超過一年，且在最終用壞或變得過時之前，保持原有的大小和形狀不變大小和形狀不變 由于固定資產能夠長期為企業取得收入服務，按照配比性要求，由于固定資產能夠長期為企業取得收入服務，按照配比性要求，固定資產支出應該在其估計的使用年限內分期確認為費用，沖減各固定資產支出應該在其估計的使用年限內分期確認為費用，沖減各期的收入。期的收入。固定資產原值固定資產原值 固定資產原值也稱為固定資產原始價值或者固定資產固定資產原值也稱為固定資產原始價值或者固定資

41、產原價，是指固定資產的購建成本。一般來說，企業購入的固定資產，原價，是指固定資產的購建成本。一般來說，企業購入的固定資產，其購建成本包括固定資產的買價、運輸過程中發生的包裝費、運雜其購建成本包括固定資產的買價、運輸過程中發生的包裝費、運雜費等使固定資產達到預定可使用狀態前發生的一切合理、必要支出，費等使固定資產達到預定可使用狀態前發生的一切合理、必要支出，按增值稅法的規定，增值稅也應包含在固定資產成本范圍之內。根按增值稅法的規定，增值稅也應包含在固定資產成本范圍之內。根據資產計價的歷史成本原則，固定資產按原值計價入賬。據資產計價的歷史成本原則，固定資產按原值計價入賬。 案例二：案例二： 一帆風

42、順旅行社一帆風順旅行社10月份購入一輛客車，買價月份購入一輛客車，買價300 000元，元，增值稅增值稅51 000元，各種附加費元，各種附加費9 000元。全部支出已用銀行存款支元。全部支出已用銀行存款支付。付。該客車的成本（原值）該客車的成本（原值）=300 00051 0009 000=360 000元。該元。該業務一方面使企業以固定資產形式存在的資產增加業務一方面使企業以固定資產形式存在的資產增加360 000元，另元，另一方面也使企業的銀行存款減少了一方面也使企業的銀行存款減少了360 000元。本業務涉及元。本業務涉及“固定固定資產資產”和和“銀行存款銀行存款”兩個資產類賬戶，會計

43、分錄為：兩個資產類賬戶，會計分錄為： 借：固定資產借：固定資產 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 假設這輛客車預計可以使用假設這輛客車預計可以使用10年，這筆年，這筆370 000元的支出屬于資本元的支出屬于資本性支出不能一次性作為性支出不能一次性作為10月份一個月的費用，我們先把它確認為一月份一個月的費用，我們先把它確認為一項資產，再在項資產，再在10個會計年度或者個會計年度或者120個會計月度分攤這筆支出。個會計月度分攤這筆支出。固定資產折舊固定資產折舊 折舊是一個會計術語，其含義就是將固定資產的折舊是一個會計術語，其含義就是將固定資產的購建成本在其預計的使用壽命內按照

44、一定的方法系統、合理地分配購建成本在其預計的使用壽命內按照一定的方法系統、合理地分配為費用。每期分攤的固定資產成本稱為該期的折舊費。計算各期折為費用。每期分攤的固定資產成本稱為該期的折舊費。計算各期折舊費并進行會計核算的行為，稱為計提折舊。某項固定資產已計提舊費并進行會計核算的行為，稱為計提折舊。某項固定資產已計提的折舊費用總額稱為累計折舊。最簡單的、使用廣泛的計提折舊的的折舊費用總額稱為累計折舊。最簡單的、使用廣泛的計提折舊的方法是平均年限法。方法是平均年限法。所謂平均年限法就是將固定資產的購建成本在其預計使用壽命內平所謂平均年限法就是將固定資產的購建成本在其預計使用壽命內平均分攤。在平均年

45、限法下，固定資產每期計提的折舊費相等。用平均分攤。在平均年限法下，固定資產每期計提的折舊費相等。用平均年限法計提折舊費的公式如下（不考慮凈殘值）均年限法計提折舊費的公式如下（不考慮凈殘值） 固定資產原值固定資產原值折舊費用（每一期間）折舊費用（每一期間）= 預計使用壽命預計使用壽命其中：其中： 固定資產原值固定資產原值 年折舊費用年折舊費用= 預計使用年數預計使用年數 固定資產原值固定資產原值 月折舊費用月折舊費用= 預計使用月數預計使用月數 或者：月折舊費用或者：月折舊費用=年折舊費用年折舊費用12對于例二中的客車而言，企業每年應分攤該客車成本對于例二中的客車而言，企業每年應分攤該客車成本3

46、60 00010=36 000元，每月分攤成本元，每月分攤成本=36 00012=3 000元。假元。假如企業從如企業從11月份開始計提折舊，那么月份開始計提折舊，那么11月份該客車的折舊費為月份該客車的折舊費為3 000元，元，12月份也是月份也是3 000元，元，12月份該客車的累計折舊就是月份該客車的累計折舊就是3 0002=6 000元元固定資產凈值固定資產凈值 固定資產凈值固定資產凈值=固定資產原值累計折舊。某項固固定資產原值累計折舊。某項固定資產的凈值就是某項固定資產原值與該項固定資產累計折舊的差定資產的凈值就是某項固定資產原值與該項固定資產累計折舊的差額。全部固定資產的凈值就是全

47、部固定資產原值之和減去全部固定額。全部固定資產的凈值就是全部固定資產原值之和減去全部固定資產的累計折舊之和。資產的累計折舊之和。固定資產按原值計價入賬，除非一項固定資產報廢或者其他原因退固定資產按原值計價入賬，除非一項固定資產報廢或者其他原因退出企業，一項固定資產就會以原值保留在出企業，一項固定資產就會以原值保留在“固定資產固定資產”賬戶。折舊賬戶。折舊會使固定資產凈值逐期遞減，隨著固定資產使用時間的推移，累計會使固定資產凈值逐期遞減，隨著固定資產使用時間的推移，累計折舊會不斷增加，一般而言固定資產的效率也會逐漸下降，但是固折舊會不斷增加，一般而言固定資產的效率也會逐漸下降，但是固定資產的大小

48、和外觀保持不變。因此，計提折舊在會計核算時并不定資產的大小和外觀保持不變。因此，計提折舊在會計核算時并不沖減沖減“固定資產固定資產”賬面原值，而是另設會計賬戶賬面原值，而是另設會計賬戶“累計折舊累計折舊”進行進行核算。如一帆風順旅行社新購客車核算。如一帆風順旅行社新購客車11月份的折舊費為月份的折舊費為3 000元，就元，就是說巴士成本中的是說巴士成本中的3 000元計入元計入11月份的費用，會計分錄為：月份的費用，會計分錄為： 借：營業費用借：營業費用 3 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 3 000 第三節企業的生產經營過程第三節企業的生產經營過程 一、產品制造企業的生產經營過程一、產品制

49、造企業的生產經營過程制造企業從采購材料開始，到材料投入生產經過加工制造出產品，制造企業從采購材料開始，到材料投入生產經過加工制造出產品，將完工產品銷售出去的整個過程，稱為生產經營過程。在這個過程將完工產品銷售出去的整個過程，稱為生產經營過程。在這個過程中既有勞動資料的耗費，又有勞動對象的耗費；既有物化勞動的耗中既有勞動資料的耗費，又有勞動對象的耗費；既有物化勞動的耗費，又有活勞動的耗費。生產經營的過程實際上就是勞動耗費的過費，又有活勞動的耗費。生產經營的過程實際上就是勞動耗費的過程。制造企業生產經營過程是由供應過程、生產過程和銷售過程構程。制造企業生產經營過程是由供應過程、生產過程和銷售過程構

50、成的。制造企業的主要經濟業務，大都發生在這三個過程中。成的。制造企業的主要經濟業務，大都發生在這三個過程中。（一）材料供應過程的主要經濟業務（一）材料供應過程的主要經濟業務制造企業的供應過程（即材料采購過程）是指從采購材料開始，直制造企業的供應過程（即材料采購過程）是指從采購材料開始，直到材料驗收入庫的整個過程。在采購過程中，企業要與供應單位或到材料驗收入庫的整個過程。在采購過程中，企業要與供應單位或其他有關單位辦理款項的結算，以支付采購材料的貨款和運輸費、其他有關單位辦理款項的結算，以支付采購材料的貨款和運輸費、裝卸費等各種采購費用。這些采購費用，形成了材料的采購成本。裝卸費等各種采購費用。

51、這些采購費用，形成了材料的采購成本。材料貨款的結算、采購費用的支付、材料采購成本的計算、材料驗材料貨款的結算、采購費用的支付、材料采購成本的計算、材料驗收入庫等均為供應過程的主要經濟業務。收入庫等均為供應過程的主要經濟業務。當企業擁有了購進材料的所有權時，該項材料即可作為企業的一項當企業擁有了購進材料的所有權時，該項材料即可作為企業的一項資產加以確認。當生產車間或管理部門領用材料時，該項材料又作資產加以確認。當生產車間或管理部門領用材料時，該項材料又作為一項費用加以確認。期末全部庫存材料被作為一項流動資產確認為一項費用加以確認。期末全部庫存材料被作為一項流動資產確認并在資產負債表中列示。企業購

52、進材料若未付款，要在將來規定的并在資產負債表中列示。企業購進材料若未付款，要在將來規定的時間內以企業擁有的經濟資源予以償付。這筆未支付的款項就被作時間內以企業擁有的經濟資源予以償付。這筆未支付的款項就被作為企業的一項負債加以確認。期末全部應付款作為一項流動負債加為企業的一項負債加以確認。期末全部應付款作為一項流動負債加以確認并在資產負債表列示。以確認并在資產負債表列示。 （二）產品制造過程的主要經濟業務（二）產品制造過程的主要經濟業務制造企業將材料投入生產到產品完工驗收入庫的過程稱為生產過程。制造企業將材料投入生產到產品完工驗收入庫的過程稱為生產過程。材料在生產過程中或是一次被消耗掉，或是改變

53、了原有的實物形態，材料在生產過程中或是一次被消耗掉，或是改變了原有的實物形態，其價值也隨之全部轉移到新產品的價值中去，構成產品生產費用的其價值也隨之全部轉移到新產品的價值中去，構成產品生產費用的一部分。固定資產的價值隨固定資產的損耗，逐漸地、部分地轉移，一部分。固定資產的價值隨固定資產的損耗，逐漸地、部分地轉移，其中為制造產品而損耗的固定資產的價值成產品生產費用的一部分；其中為制造產品而損耗的固定資產的價值成產品生產費用的一部分；公司（企業）行政管理和組織生產而損耗的固定資產價值形成管理公司（企業）行政管理和組織生產而損耗的固定資產價值形成管理費用的一部分。通過勞動者的勞動，使勞動資料和勞動對

54、象結合，費用的一部分。通過勞動者的勞動，使勞動資料和勞動對象結合，使勞動對象改變其使用價值，并且創造出新價值，其中勞動者為自使勞動對象改變其使用價值，并且創造出新價值，其中勞動者為自己勞動所創造的那部分價值，以工薪酬的形式支付給勞動者，用于己勞動所創造的那部分價值，以工薪酬的形式支付給勞動者，用于個人消費，形成產品生產費用的另一部分。此外，在生產過程中還個人消費，形成產品生產費用的另一部分。此外，在生產過程中還會發生公司（企業）為組織和管理生產而支付的管理人員工資及其會發生公司（企業）為組織和管理生產而支付的管理人員工資及其他費用，這些費用形成產品制造期間的管理費用的一部分。他費用，這些費用形

55、成產品制造期間的管理費用的一部分。這就是說，生產過程中的各種耗費可歸集為生產費用和管理費用。這就是說，生產過程中的各種耗費可歸集為生產費用和管理費用。為制造產品的各種耗費，如為制造產品發生的材料、人工、勞動資為制造產品的各種耗費，如為制造產品發生的材料、人工、勞動資料等耗費構成了產品生產費用；公司（企業）為組織和管理生產發料等耗費構成了產品生產費用；公司（企業）為組織和管理生產發生的材料、人工、勞動資料等耗費構成管理費用。生產過程結束，生的材料、人工、勞動資料等耗費構成管理費用。生產過程結束，制造的產品完工并驗收入庫，為制造產品發生的生產費用也隨之結制造的產品完工并驗收入庫，為制造產品發生的生

56、產費用也隨之結轉；管理和組織本會計期間的生產而發生的管理費用作為期間費用，轉；管理和組織本會計期間的生產而發生的管理費用作為期間費用，直接沖減企業當期的損益。綜上所述，企業生產過程的主要經濟業直接沖減企業當期的損益。綜上所述，企業生產過程的主要經濟業務就是歸集各種已發生的耗費，分配或結轉各種耗費。務就是歸集各種已發生的耗費，分配或結轉各種耗費。在生產過程中消耗的材料、固定資產折舊、負擔的職工薪酬和其他在生產過程中消耗的材料、固定資產折舊、負擔的職工薪酬和其他一些支出，由企業的一項資產轉為費用被確認。會計期末，尚未銷一些支出，由企業的一項資產轉為費用被確認。會計期末，尚未銷售的完工產品的生產費用

57、和仍處于加工過程中的未完工產品的耗費售的完工產品的生產費用和仍處于加工過程中的未完工產品的耗費又被作為一項資產確認，并在資產負債表中列示。又被作為一項資產確認，并在資產負債表中列示。 （三）產品銷售過程的主要經濟業務（三）產品銷售過程的主要經濟業務制造企業從產成品驗收入庫開始起到銷售給購買方為止的過程稱為制造企業從產成品驗收入庫開始起到銷售給購買方為止的過程稱為銷售過程。這一過程是產品價值和使用價值的實現過程，即制造企銷售過程。這一過程是產品價值和使用價值的實現過程，即制造企業通過交換，將制造的產品及時地銷售出去，按產品的銷售價格向業通過交換，將制造的產品及時地銷售出去，按產品的銷售價格向購買

58、方辦理結算，收回銷貨款。通常把銷貨款稱為銷售收入。在產購買方辦理結算，收回銷貨款。通常把銷貨款稱為銷售收入。在產品銷售過程中，企業為取得一定數量銷售收入，必須付出相應數量品銷售過程中，企業為取得一定數量銷售收入，必須付出相應數量的產品。為制造這些銷售產品耗費的材料、人工等稱為產品銷售成的產品。為制造這些銷售產品耗費的材料、人工等稱為產品銷售成本。此外，企業為了推銷產品還要發生包裝費、運輸費、廣告費等本。此外，企業為了推銷產品還要發生包裝費、運輸費、廣告費等銷售費用。這些耗費與組織當期銷售有關，故作為期間費用，抵減銷售費用。這些耗費與組織當期銷售有關，故作為期間費用，抵減當期銷售收入。綜上所述，

59、制造企業銷售過程的主要經濟業務是將當期銷售收入。綜上所述，制造企業銷售過程的主要經濟業務是將產品銷售出去，并辦理貨款的結算，按照配比的原則，確定產品銷產品銷售出去，并辦理貨款的結算，按照配比的原則，確定產品銷售成本、銷售費用和銷售稅金等。售成本、銷售費用和銷售稅金等。在銷售過程中，實現銷售取得收入一方面作為一項收入確認，另一在銷售過程中，實現銷售取得收入一方面作為一項收入確認，另一方面作為一項資產確認或表現為負債的減少；銷售過程中發生的已方面作為一項資產確認或表現為負債的減少；銷售過程中發生的已銷產品成本，是由資產轉為一項費用予以確認。會計期末，尚未實銷產品成本，是由資產轉為一項費用予以確認。

60、會計期末，尚未實現銷售的產品的制造成本仍作為一項資產，列入資產負債表；銷售現銷售的產品的制造成本仍作為一項資產，列入資產負債表；銷售收入以及與之相配比的銷售成本和銷售費用、銷售稅金，列入利潤收入以及與之相配比的銷售成本和銷售費用、銷售稅金，列入利潤表。表。二、商品流通企業的經營過程二、商品流通企業的經營過程商品流通企業購進商品、儲存商品、將商品銷售出去的過程，稱為商品流通企業購進商品、儲存商品、將商品銷售出去的過程，稱為商品流通企業的經營過程。這個過程的特點是：（商品流通企業的經營過程。這個過程的特點是：（1）必須實現商）必須實現商品的實物轉移；（品的實物轉移；（2）必須進行貨幣的收付活動；）