1、第第 八八 章章 1.各種分配方法的特點及各種分配方法的特點及適用性適用性 2.約當產量法、定額本錢約當產量法、定額本錢法的運用法的運用 37章章 消費消費費用費用 消費消費本錢本錢緣由：緣由： 消費過程的特點決議消費過程的特點決議 會計期間計量決議會計期間計量決議分配核算的原理分配核算的原理經過消費本錢明細賬分配：分配格式經過消費本錢明細賬分配：分配格式如：如：本錢工程本錢工程直接資料直接資料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計期初在產品期初在產品4000120028008000本月消費費用本月消費費用100001800620018000消費費用合計消費費用合計1400030009000

2、26000完工產品本錢完工產品本錢1200025002500700070002150021500月末在產品月末在產品200020005005002000200045004500月初在產品費用月初在產品費用+本月消費費用本月消費費用 =本月完工產品本錢本月完工產品本錢+月末在產品費用月末在產品費用 月末，企業消費的產品需求處理三個問題：月末，企業消費的產品需求處理三個問題： 1.在完工產品和月末在產品之間采用一定的在完工產品和月末在產品之間采用一定的方法進展分配；方法進展分配； 2.確定在產品數量確定在產品數量 ； 3. 計算完工產品本錢，并同時計算在產品本計算完工產品本錢，并同時計算在產品本錢

3、。錢。一、在產品收發存日常核算一、在產品收發存日常核算 1、在產品概念、在產品概念 廣義廣義:針對整個消費環節而言；針對整個消費環節而言；狹義：針對某個消費環節而言。狹義：針對某個消費環節而言。 2、范圍、范圍 3、特點、特點 流動性流動性 復雜性復雜性 種類規格多樣性種類規格多樣性 4、加強臺賬登記、加強臺賬登記賬面核算賬面核算VS實踐清點實踐清點 定期和不定期清查定期和不定期清查 編制在產品盤存表編制在產品盤存表 本錢核算人員應對在產品的清本錢核算人員應對在產品的清查結果進展審核，并進展賬務處查結果進展審核，并進展賬務處置置 在產品盤盈時：在產品盤盈時：借：根本消費本錢借：根本消費本錢貸：

4、待處置財富損溢貸：待處置財富損溢待處置流動待處置流動資產損溢資產損溢 經過同意進展處置時：經過同意進展處置時：借：待處置財富損溢借：待處置財富損溢待處置流動資待處置流動資產損溢產損溢貸：制造費用貸：制造費用 實踐任務中，要留意制造費用明細實踐任務中，要留意制造費用明細賬的設置賬的設置清查中發如今產品盤虧和毀損時：清查中發如今產品盤虧和毀損時：借：待處置財富損溢借：待處置財富損溢待處置流動待處置流動資產損溢資產損溢貸：根本消費本錢貸：根本消費本錢經同意后分別緣由進展處置：經同意后分別緣由進展處置：借：原資料借：原資料其他應收款其他應收款營業外支出營業外支出制造費用制造費用 貸：待處置財富損溢貸：

5、待處置財富損溢某某資某某資產損溢產損溢處置時間確實定處置時間確實定例例P9596 回想根本公式：月初在產品費用本月消費回想根本公式：月初在產品費用本月消費費用本月完工產品本錢月末在產品本錢費用本月完工產品本錢月末在產品本錢 確定完工產品本錢的方法有兩種確定完工產品本錢的方法有兩種 倒擠倒擠 順計順計 解釋見下頁解釋見下頁先確定月末在產先確定月末在產品本錢品本錢,再倒擠出再倒擠出完工產品本錢完工產品本錢不計在產品本錢法不計在產品本錢法在產品按年初數固定計算法在產品按年初數固定計算法在產品按原資料費用計價法在產品按原資料費用計價法在產品按完工產品本錢計算法在產品按完工產品本錢計算法在產品按定額本錢

6、計價法在產品按定額本錢計價法將本月消費費用之將本月消費費用之和按照一定比例在和按照一定比例在完工產品和月末在完工產品和月末在產品之間進展分配產品之間進展分配定額比例法定額比例法約當產量比例法約當產量比例法各月末在產品各月末在產品數數量量少少數量很少數量很少數數量量多多各月末各月末數量穩定數量穩定各月末數各月末數量不穩定量不穩定為簡化任務為簡化任務各項耗費定額準確穩定各項耗費定額準確穩定資料費用所占比重較資料費用所占比重較各項費用所占比重相關不多各項費用所占比重相關不多各項耗費定額準確穩定各項耗費定額準確穩定數量較少數量較少在產品已完工或接近完工，在產品已完工或接近完工，未包裝或未驗收入庫未包裝

7、或未驗收入庫在產品按完工產品計算法在產品按完工產品計算法月末在產品本錢忽略不計的方法月末在產品本錢忽略不計的方法月末在產品固定按年初數計算的方法月末在產品固定按年初數計算的方法各月末在產品本錢固定各月末在產品本錢固定按年初數計算的方法按年初數計算的方法月末在產品本錢月末在產品本錢按定額本錢計算按定額本錢計算月末在產品本錢只月末在產品本錢只計所耗費資料費用計所耗費資料費用約當產量法約當產量法定額比例法定額比例法各月末在產品各月末在產品數數量量少少數量很少數量很少數數量量多多各月末各月末數量穩定數量穩定各月末數各月末數量不穩定量不穩定為簡化任務為簡化任務各項耗費定額準確穩定各項耗費定額準確穩定資料

8、費用所占比重較資料費用所占比重較各項費用所占比重相關不多各項費用所占比重相關不多各項耗費定額準確穩定各項耗費定額準確穩定數量較少數量較少在產品已完工或接近完工，在產品已完工或接近完工，未包裝或未驗收入庫未包裝或未驗收入庫在產品按完工產品計算法在產品按完工產品計算法例如：采礦例如：采礦例如：食品加工例如：食品加工釀造：按照年初數計算釀造：按照年初數計算 定額相對規范定額相對規范例：工藝、手工、例：工藝、手工、藝術等藝術等約當產量法約當產量法定額比例法定額比例法 涵義：不計算在產品不等于沒有在產品；在涵義：不計算在產品不等于沒有在產品；在產品數量在當前很少；不計算在產品是貫徹重要性產品數量在當前很

9、少；不計算在產品是貫徹重要性原那么的表達。原那么的表達。 月初在產品費用月初在產品費用A本月消費費用本月消費費用B本月完工產品本錢本月完工產品本錢(C)月末在產品本錢月末在產品本錢(D) 本質：完工產品本錢本質：完工產品本錢B 特點：特點： 本月消費費用全部視為完工產品本錢，將本月本月消費費用全部視為完工產品本錢，將本月各產品發生的消費耗費全部由完工產品負擔。各產品發生的消費耗費全部由完工產品負擔。 適用范圍：適用范圍： 月末在產品數量很少、價值很低的產品，如月末在產品數量很少、價值很低的產品，如采礦、食品加工行業等。采礦、食品加工行業等。本錢工程本錢工程直接資料直接資料直接人工直接人工制造費

10、用制造費用合計合計期初在產品期初在產品4000120028008000本月消費費用本月消費費用100001800620018000消費費用合計消費費用合計140003000900026000完工產品本錢完工產品本錢140003000900026000月末在產品月末在產品0 00 00 00 0 涵義：在產品數量相對較大；不計算在產涵義：在產品數量相對較大；不計算在產品數量對其存貨構造分析不實；對在產品的計品數量對其存貨構造分析不實；對在產品的計算從本質上是一個確認資產總量和構造的方法。算從本質上是一個確認資產總量和構造的方法。 月初在產品費用月初在產品費用A本月消費費用本月消費費用B本月完工產

11、品本錢本月完工產品本錢(C)月末在產品本錢月末在產品本錢(D) 本質：完工產品本錢本質：完工產品本錢B 相等相等與不計算在產品本錢比較：完工產品含與不計算在產品本錢比較：完工產品含義一致。但企業資產總量和構造不等。義一致。但企業資產總量和構造不等。 特點：特點：各月月末在產品本錢年初在產品本錢各月月末在產品本錢年初在產品本錢本月完工產品本錢本月消費費用本月完工產品本錢本月消費費用 適用范圍：適用范圍： 月末在產品數量較少、或數量較多，但數量穩定、月末在產品數量較少、或數量較多，但數量穩定、起伏不大的產品，如煉鋼、化工、釀造企業。起伏不大的產品，如煉鋼、化工、釀造企業。 留意：留意： 每年年末在

12、產品根據實踐盤存資料，采用其他方每年年末在產品根據實踐盤存資料，采用其他方法計算在產品本錢。法計算在產品本錢。 本錢工程本錢工程直接資料直接資料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計期初在產品期初在產品4000120028008000本月消費費用本月消費費用100001800620018000消費費用合計消費費用合計140003000900026000完工產品本錢完工產品本錢？月末在產品月末在產品4000120028008000本錢工程本錢工程本錢工程本錢工程 期初在產品期初在產品4000本月消費費用本月消費費用10000消費費用合計消費費用合計14000完工產品本錢完工產品本錢？月末在產品

13、月末在產品4000 涵義：原資料反映比艱苦；涵義：原資料反映比艱苦； 特點：特點： 在產品只負擔所耗資料費，而加工費全在產品只負擔所耗資料費，而加工費全部由完工產品負擔。部由完工產品負擔。 完工產品本錢完工產品本錢=期初在產品的原資料費用期初在產品的原資料費用+本期消費費用期末在產品所耗原資料費用本期消費費用期末在產品所耗原資料費用 適用范圍：適用范圍：月末在產品數量較多；月末在產品數量較多；月末在產品數量變化較大；月末在產品數量變化較大；原資料費用比艱苦；原資料費用比艱苦；如鑄造、鍛造企業。例如鑄造、鍛造企業。例P99某企業消費某企業消費A產品，本月產品，本月A產品本月完工產品本月完工800

14、件，件，月末在產品月末在產品200件。要求：采用在產品按原資料費件。要求：采用在產品按原資料費用計價法計算完工產品和在產品本錢。用計價法計算完工產品和在產品本錢。1原資料于消費開場時一次投入；原資料于消費開場時一次投入；2原資料隨加工程度逐漸投入，月末在產品投原資料隨加工程度逐漸投入，月末在產品投料程度為料程度為50。摘要直接材料 直接人工 制造費用 合計月初在產品成本10001000本月發生生產費用50005008006300本月生產費用合計60005008007300摘摘 要要 直接資料直接資料直接人工直接人工制造費制造費用用合計合計月初在產品本錢月初在產品本錢10001000本月消費費用

15、本月消費費用50005008006300消費費用合計消費費用合計60005008007300月末在產品月末在產品折合產量折合產量200全部產量合計全部產量合計1000費用分配率費用分配率6完工產品本錢完工產品本錢48005008006100月末在產品本錢月末在產品本錢12001200摘摘 要要 直接資料直接資料直接人工直接人工制造費用制造費用 合計合計月初在產品本錢月初在產品本錢10001000本月消費費用本月消費費用50005008006300消費費用合計消費費用合計60005008007300月末在產品月末在產品折合產量折合產量100全部產量合計全部產量合計900費用分配率費用分配率6.6

16、67完工產品本錢完工產品本錢5333.335008006100月末在產品本錢月末在產品本錢666.67666.67 1、涵義、涵義 約當產量：在產品數量按其完工約當產量：在產品數量按其完工程度折算為程度折算為當于完工產品的數量。當于完工產品的數量。 6010030100 1、涵義、涵義 約當產量法：按完工產品產量與約當產量法：按完工產品產量與月末在產月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品品約當產量的比例分配計算完工產品本錢和月末本錢和月末在產品本錢的方法。在產品本錢的方法。 2、本問題關注要點、本問題關注要點在產在產品構品構造造原資料費用分原資料費用分配：一次投入配：一次投入與分次投入；與分

17、次投入；單步驟投入與單步驟投入與多步驟投入。多步驟投入。原資料以外的原資料以外的費用分配費用分配3 3、適用條件、適用條件月末在產品數量較大；月末在產品數量較大；各月末在產品數量變化也較各月末在產品數量變化也較大；大；產品本錢中原資料費用和加產品本錢中原資料費用和加工費用所占的比重相差不多；工費用所占的比重相差不多；月末在產品月末在產品約當產量約當產量 月末在產月末在產品數量品數量 完工百完工百分比分比 =費用分費用分配率配率 月初在產月初在產品本錢品本錢 本月消本月消費費用費費用 +=完工產完工產品產量品產量 月末在產品月末在產品約當產量約當產量+4 4、計量分配計算原理、計量分配計算原理完

18、工產品完工產品本錢本錢 完工產品完工產品產量產量 費用分費用分配率配率 =月末在產月末在產品本錢品本錢 月末在產品月末在產品約當產量約當產量 費用分費用分配率配率 =教材教材P101(2) 加工費用按加工程度計算加工費用按加工程度計算 (1)“直接資料直接資料 按投料程度計算按投料程度計算 4、完工、完工(約當約當)百分比的計算百分比的計算投料投料程度程度 在產品占用資料費用在產品占用資料費用 =完工產品占用資料費用完工產品占用資料費用 加工加工程度程度 在產品耗用工時數在產品耗用工時數 =完工產品耗用工時數完工產品耗用工時數 完工程度完工程度投料程度：直接資料投料程度：直接資料假設資料開工時

19、一次投入假設資料開工時一次投入陸續投入陸續投入加工程度：直接人工、制造費用加工程度：直接人工、制造費用在產品分工程的投料程度和加工程度如何確在產品分工程的投料程度和加工程度如何確定？定？101按按50%分工序確定分工序確定A、原資料于消費開場一次投入、原資料于消費開場一次投入B、原資料隨加工進度逐漸投料、原資料隨加工進度逐漸投料B1： 原資料于每個工序開場時一次投入，那么：原資料于每個工序開場時一次投入，那么：某工序在產某工序在產品投料程度品投料程度前面各工序累計前面各工序累計資料耗費定額資料耗費定額本工序資料本工序資料耗費定額耗費定額完工產品資料定額耗費量完工產品資料定額耗費量B2：原資料于

20、每個工序開場以后逐漸投入，那么：原資料于每個工序開場以后逐漸投入，那么：某工序在產某工序在產品投料程度品投料程度前面各工序累計前面各工序累計資料耗費定額資料耗費定額本工序資料本工序資料耗費定額耗費定額完工產品資料定額耗費量完工產品資料定額耗費量50%每道工序在產品在本工序投料程度為每道工序在產品在本工序投料程度為50%。例。例P99100例例2：某產品經過三道工序加工完成，原資料：某產品經過三道工序加工完成，原資料于每個工序一開場時投入。月末在產品數量于每個工序一開場時投入。月末在產品數量及原資料耗費定額資料如下表所示：及原資料耗費定額資料如下表所示：要求：計算各工序在產品的投料率及月末在要求

21、：計算各工序在產品的投料率及月末在產品直接資料本錢工程的約當產量。假設條產品直接資料本錢工程的約當產量。假設條件：件：1原資料于每個工序一開場時投入；原資料于每個工序一開場時投入；2原資料于每個工序開場以后逐漸投入。原資料于每個工序開場以后逐漸投入。工序工序 在產品數量在產品數量(件件) 單位產品原資料耗費定額單位產品原資料耗費定額110040212030314030合計合計360100答案：答案：1原資料于每個工序一開場時投入，原資料于每個工序一開場時投入，月末在產品直接資料約當產量計算如下：月末在產品直接資料約當產量計算如下：工序工序在產品在產品數量數量原資料原資料定額定額投料程度計算投料

22、程度計算約當約當產量產量11004040/100=40%40212030(40+30) /100=70%84314030(70+30)/100=100%140合計合計3601002642原資料于每個工序開場以后逐漸投入原資料于每個工序開場以后逐漸投入月末在產品直接資料約當產量計算如下：月末在產品直接資料約當產量計算如下：工序工序在產品在產品數量數量原資料原資料定額定額投料程度計算投料程度計算約當約當產量產量1100404050%/100=20%20212030(40+3050%) /100=45%54314030(70+3050%)/100=85%86.4合計合計360100160.4A、各工

23、序在產品數量和單位產品在各工序的加工量、各工序在產品數量和單位產品在各工序的加工量相差不多的情況下，全部在產品完工程度相差不多的情況下，全部在產品完工程度50確定；確定；B、假設各工序在產品數量及加工程度相差懸殊，在、假設各工序在產品數量及加工程度相差懸殊，在產品完工程度應按各工序分別測算。公式如下：產品完工程度應按各工序分別測算。公式如下：某工序在產某工序在產品完工率品完工率前面各工序前面各工序累計工時定額累計工時定額本工序本工序工時定額工時定額完工產品工時定額完工產品工時定額50%其中，各工序結存的在產品在本工序的平均加工其中，各工序結存的在產品在本工序的平均加工程度按程度按50計算。例計

24、算。例P102例例4：某產品需求經三道工序加工制成，其工時定：某產品需求經三道工序加工制成，其工時定額為額為100小時。小時。 試測算各工序在產品完工率，計算在產品的約當產試測算各工序在產品完工率，計算在產品的約當產量。量。工序工序在產品數量在產品數量(件件)工時定額工時定額116040220030324030合計合計600100工序工序在產品在產品數量數量工時工時定額定額加工程度計算加工程度計算約當約當產量產量1160404050%/100=20%32220030(40+3050%) /100=55%110324030(70+3050%)/100=85%204合計合計600100346 涵義

25、：在產品加工簡單，一旦投入便接涵義：在產品加工簡單，一旦投入便接近完工；不另行計算在產品本錢。近完工；不另行計算在產品本錢。 特點：特點： 在產品視同完工產品，按二者的數量比在產品視同完工產品，按二者的數量比例分配各項消費費用。例分配各項消費費用。 適用范圍：適用范圍： 月末在產品已接近完工，或產品曾經加月末在產品已接近完工，或產品曾經加工終了但尚未驗收或包裝入庫的產品。工終了但尚未驗收或包裝入庫的產品。 例例P103 涵義：在產品本錢按照事先的定額計算；如涵義：在產品本錢按照事先的定額計算；如何按照完工產品定額與在產品定額分配各自的本何按照完工產品定額與在產品定額分配各自的本錢。錢。 特點：

26、特點： 1月末在產品本錢按其數量和單位定額月末在產品本錢按其數量和單位定額本錢計算。本錢計算。 2完工產品本錢完工產品耗費量相完工產品本錢完工產品耗費量相應單價。應單價。 每月實踐消費費用脫離定額的差別，按照重每月實踐消費費用脫離定額的差別，按照重要性原那么，通常全部由完工產品負擔。要性原那么，通常全部由完工產品負擔。 適用范圍適用范圍定額準確定額準確定額穩定定額穩定各月在產品數量變動不大的產品各月在產品數量變動不大的產品直接資料直接資料定額本錢定額本錢 在產品在產品數量數量 資料耗資料耗費定額費定額 =資料方資料方案單價案單價 直接人工直接人工定額本錢定額本錢 =在產品在產品數量數量 工時工

27、時定額定額 小時工小時工資率資率 制造費用制造費用定額本錢定額本錢 =在產品在產品數量數量 工時工時定額定額 小時費小時費用率用率 月末在產品定額本錢月末在產品定額本錢 = 合合 計計 在產品定額本錢的計算公式為：在產品定額本錢的計算公式為：直接資料直接資料本錢本錢 =消費費消費費用合計用合計 在產品直接資料在產品直接資料定額本錢定額本錢 完工產品本錢完工產品本錢 = 合合 計計 直接人工直接人工本錢本錢 =消費費消費費用合計用合計 在產品直接人工在產品直接人工定額本錢定額本錢 制造費用制造費用本錢本錢 =消費費消費費用合計用合計 在產品制造費用在產品制造費用定額本錢定額本錢 產廢品本錢的計算

28、公式為：產廢品本錢的計算公式為：甲產品月末在產品按定額本錢計價甲產品月末在產品按定額本錢計價,單單位產品資料費用定額位產品資料費用定額40元元(資料一次投資料一次投料料), 在產品定額工時在產品定額工時30小時小時,小時動力小時動力費用率費用率1.2元，小時工資率元，小時工資率0.85元元,小時小時制造費用率制造費用率1元。月末在產品元。月末在產品12件。件。本錢工程本錢工程單位單位定額定額在產品定額本錢在產品定額本錢直接資料直接資料401240=480燃料及動力燃料及動力1.2121.230=432工資及福利費工資及福利費 0.85120.8530=306制造費用制造費用1360合計合計15

29、78工序在產品數量（件材料定額（公斤工時定額（小時）13002552200153合計500408 直接資料方案單價直接資料方案單價1.20元，單位產品工時定額元，單位產品工時定額8小時，小時，方案每工時費用分配率為：直接人工方案每工時費用分配率為：直接人工2元元/小時，制造費用小時，制造費用2.5元元/小時。小時。B產品月初在產品和本月消費費用合計為：直產品月初在產品和本月消費費用合計為：直接資料接資料26500元，直接人工元，直接人工9480元，制造費用元，制造費用11875元。元。 要求：按月末在產品按定額本錢計價法分配計算本月要求：按月末在產品按定額本錢計價法分配計算本月完工產品和月末在

30、產品本錢。完工產品和月末在產品本錢。月末在產品定額本錢計算表月末在產品定額本錢計算表1300300251.2=900030055075015001875123752200200401.2=9600 200（5350）13002600325015450合計5001860020504100512527825直接人工（元）定額成本合計（元）制造費用（元）在產品數量工序原材料費用（元）定額工時產品本錢計算單產品本錢計算單摘要直接材料直接人工制造費用合計本月生產費用合計2650094801187547855月末在產品定額成本186004100512527825本月完工產品成本79005380675020

31、030產品稱號：產品稱號：B產品產品 單位：元單位：元概念概念特點特點(1)分配計算完工產品和月末在產品本錢的方法分配計算完工產品和月末在產品本錢的方法(2)實踐消費費用脫離定額的差別實踐消費費用脫離定額的差別其中：其中：直接資料按定額耗費量或定額費用比例分配；直接資料按定額耗費量或定額費用比例分配；加工費用按定額工時或定額費用比例分配。加工費用按定額工時或定額費用比例分配。適用范圍適用范圍耗費定額或費用定額比較準確耗費定額或費用定額比較準確耗費定額穩定耗費定額穩定各月末在產品數量變化較大各月末在產品數量變化較大公式公式P1071按定額耗費量比例分配按定額耗費量比例分配耗費量耗費量分配率分配率 =月初在產品月初在產品實踐耗費量實踐耗費量 本月實踐本月實踐耗費量耗費量 +完工產品定完工產品定額耗費量額耗費量 月末在產品定月末在產品定額耗費量額耗費量+完工產品實完工產品實踐耗費量踐耗費量 =完工產品定完工產品定額耗費量額耗費量 耗費量分耗費量分配率配率 月末在產品月末在產品實踐耗費量實踐耗費量 =月末在產品月末在產品定額消費量定額消費量 耗費量分耗費量分配率配率 月