1、理解+記憶，中級會計實(shí)務(wù)分錄筆記（一）本系類筆記為東奧學(xué)員zhenzhenxi.good分享，由于內(nèi)容較多，小編共整理成三篇發(fā)布，本文為第一篇。包括：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)。存貨存貨的概念：存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品（庫存商品）、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本和制造費(fèi)用的萘余額）、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料（包括原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝笏和低值易耗品和委托加工物資等）。哪些是存貨呢：1、以備出售的產(chǎn)成品或商品；2、正在生產(chǎn)的以備未來出售的在產(chǎn)品；3、在生產(chǎn)過程囊或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。存貨的確認(rèn)條件：1、與該存貨有關(guān)

2、的經(jīng)濟(jì)利益很可能注入企業(yè)；2、該存貨的成本可以準(zhǔn)確的計量所有的資產(chǎn)的確認(rèn)條件都是這樣的，因為這是資產(chǎn)的確認(rèn)條件（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或價值可以準(zhǔn)確的計量。后面的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等等都是一樣的判斷的第一條件主要是看是不是企業(yè)的，如根據(jù)銷售合同已經(jīng)售出的存貨，所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，已經(jīng)不是屬于企業(yè)的，那與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益也不可能注入企業(yè)了，當(dāng)然就不能確認(rèn)為存貨。受托的，在沒有銷售出去前，只是存放在受托人那里，所有權(quán)還是自己的，與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能注入企業(yè) ，當(dāng)然屬于企業(yè)的存貨。銷售合同已經(jīng)售出的存貨，不能確認(rèn)為企業(yè)的存貨；委托代銷商品是

3、企業(yè)的存貨。存貨的初始計量和期未計量初始計量就是存貨剛進(jìn)入企業(yè)時的課題，期末計量其實(shí)就是月末計量（會計期間一般以月份劃分）會計是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，購買，委托加工、還有存貨作為資本投入。成本就是為獲取存貨而付出的代價，分錄就是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的描述，計量就是確定分錄的金額。付出的所有款項減去記入其他科目的金額，剩下的即為存貨的成本。借：原材料或庫存商品（剩下的就是存貨成本，存貨成本可以倒擠）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)基稅額）（根據(jù)增值稅票可以抵扣進(jìn)項稅額金額）其他應(yīng)收款（需要他人賠償?shù)慕痤~）待處理財產(chǎn)（因受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗）貸：銀行存款或是應(yīng)付賬款（需要支付的所有款項）存貨單位成

4、本：存貨單位成本/實(shí)際入庫數(shù)量對進(jìn)貨費(fèi)用的處理，也就是購買時發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)保險費(fèi)等，一種處理方式是先用個科目歸依，然后根據(jù)銷存情況 分?jǐn)偅涣硪环N是直接計入當(dāng)期損益。借：庫存商品待攤進(jìn)貨費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用金額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）根據(jù)增值稅票，枱 搭扣的進(jìn)項稅額金額）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款（需支付所有款項）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：待攤進(jìn)貨費(fèi)用（按照銷售的比例情況進(jìn)行分?jǐn)偅┲苯佑嬋氘?dāng)期損益 ，不再分?jǐn)偨瑁簬齑嫔唐蜂N售費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用金額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（根據(jù)增值稅票，可以抵扣的進(jìn)項稅額金額）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款（需要支付的所有款項）委托加工業(yè)務(wù)就是企業(yè)購買材料，然后支付

5、加工費(fèi)，讓別人加工，加工完畢收回后，再直接銷售或繼續(xù)生產(chǎn)后再銷售。委托加工完成前所付出的代價者在“委托加工物資”科目歸集，收回時將委托加工物資結(jié)轉(zhuǎn)“庫存商品”或“原材料”中1、委托別人加工，收回來直接銷售給客戶借：委托加工物資貸：原材料支付加工費(fèi)：加工費(fèi)需要繳納增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款如果加工的商品是應(yīng)稅消費(fèi)品，即需要繳納消費(fèi)稅消費(fèi)稅組成計稅價格=（原材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）借：委托加工物資貸：銀行存款加工回：收回厙工物資，然后直接銷售。借：庫存商品貸：委托加工物資委托別人加工收回后，繼續(xù)生產(chǎn)加工借：委托加工物資貸：原材料支付加工費(fèi)借：委

6、托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅貸：銀行存款扣繳消費(fèi)稅：如果加工的商品是應(yīng)稅消費(fèi)品，即需要繳納消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款加工完結(jié)后收回借：原材料貸：委托加工物資存貨期末計量與可變變凈值產(chǎn)成品，商品的可變現(xiàn)凈值A(chǔ):可變現(xiàn)凈值市場銷售報價-銷售時發(fā)生的費(fèi)用及繳納的相關(guān)稅費(fèi)（未簽訂合同）B：可變現(xiàn)凈值合同報價-按合同銷售發(fā)生的費(fèi)用及繳納的相關(guān)稅費(fèi)(未簽訂合同）原材料的可變現(xiàn)凈值A(chǔ)：可變現(xiàn)凈值生產(chǎn)的產(chǎn)成品市場報價-銷售該產(chǎn)成品發(fā)生的費(fèi)用及繳納的相關(guān)稅費(fèi)-加工所需要花費(fèi)的成本（生產(chǎn)的產(chǎn)品未簽訂合同 ）B：可變現(xiàn)凈值生產(chǎn)的產(chǎn)成品合同報價-銷售該產(chǎn)成品發(fā)生的費(fèi)用及繳納的相關(guān)稅費(fèi)-加工所需要花費(fèi)

7、的成本（產(chǎn)品 簽訂合同部分）C：可變現(xiàn)凈值材料的銷售報價-銷售時發(fā)生的費(fèi)用及繳納的相關(guān)稅費(fèi)（由于某種原因不再生產(chǎn)對應(yīng)的產(chǎn)呂，只能直接變現(xiàn)變賣）期末計提存貨跌價準(zhǔn)備（用來查看生產(chǎn)產(chǎn)品是滯貶值，首先應(yīng)先判斷對應(yīng)的產(chǎn)品是否貶值，如果對應(yīng)原產(chǎn)品沒有貶值，則材料也沒有貶值，不用計提存貨跌價準(zhǔn)備）計提存貨跌價準(zhǔn)備=存貨賬面成本-可變現(xiàn)凈值（如為正數(shù)）借：資產(chǎn)減值捉鬼 貸：存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)不需要安裝借：固定資產(chǎn)（倒擠）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（金額由增值稅稅額確定）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款（需要支

8、付的所有款項）外購固定資產(chǎn)需要安裝借：在建工程（倒擠） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（金額由增值稅稅額確定）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款（需支付的所有款項）安裝時支付的材料和人工借：在建工程貸：原材料應(yīng)付職工薪酬安裝完成后，將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程一筆項項，購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-A-B、-C應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額（金額：由增修稅稅額確定）貸：銀行存款（需要支付的所有款項）最后按公允價值比例進(jìn)行分?jǐn)偨ㄐ泄潭ㄙY產(chǎn)的不同方式自行建造方式在建時，支付材料人工借：在建工程貸：原材料應(yīng)付職工薪酬達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程使

9、用的次月開始計提折舊竣工結(jié)算時，按正確的欽定調(diào)整原值 借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款 出包方式與承包方結(jié)算 ，支付款項或物資借：在建工程-*工程貸：銀行存款 如支付的是物資，則借：在建工程-*工程貸：工程物資支付的雜費(fèi)，如加工過程囊發(fā)生的管理費(fèi)，可行性研究費(fèi)，監(jiān)理費(fèi)，如只有一項工程，則直接講入借：在建 工程*工程貸：銀行存款 如是多項工程共用，則先歸依至選擇去出，最后分?jǐn)偨瑁涸诮üこ?待攤支出貸：銀行存款 分?jǐn)偙嚷?分?jǐn)偽医痤~/各工程的總支出，按照比率分?jǐn)偅謹(jǐn)偟慕痤~計入某項工程借：在建工程-*工程貸;在建工程-待攤支出完工，結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-*工貸：在建工程-*工程高危行業(yè)計提安全生產(chǎn)費(fèi)

10、用每月計提生產(chǎn)費(fèi)用借：生產(chǎn)成本貸：專項儲備-安全生產(chǎn)費(fèi)用計提一段時間后，企業(yè)用安全生產(chǎn)費(fèi)用開始購買設(shè)備購買回來的設(shè)備一般需要安裝借：在建工程-*設(shè)備應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款 安裝時耗用人工借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬支付人工工資借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金安裝完畢轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-*設(shè)備貸：在建工程-*設(shè)備如果，固定資產(chǎn)折舊是先支付價款，然后通過計提折舊將成本分?jǐn)傊辽a(chǎn)成本中去，那用“計提安全生產(chǎn)費(fèi)用”買回來的固定資產(chǎn)是先分?jǐn)偟劫M(fèi)用中，然后購買固定資產(chǎn)，這是一個相反的過程用生產(chǎn)費(fèi)用購買固定資產(chǎn)，不再需要計提折舊 借：專項儲備-安全生產(chǎn)費(fèi)用貸：累計折舊 相當(dāng)于

11、以前計提前計提折舊了，只不過是計提的時候，沒有累計在”累計折舊 “這個科目，而是累計在”專項儲備“這個科目中，買回來時，我們需要將”專項儲備“科目的折舊 ，轉(zhuǎn)到”累計折舊“科目中支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)用借：專項儲備-安全生產(chǎn)費(fèi)用貸：銀行存款 借：生產(chǎn)成本貸：專項儲備 -安生生產(chǎn)費(fèi)用支付安全生產(chǎn)費(fèi)用，先計入成本，然后再支付借：生產(chǎn)成本貸：銀行存款 便通過計提安全生產(chǎn)費(fèi)用支付拆成兩分錄借：生產(chǎn)成本貸：專項儲備-安全生產(chǎn)費(fèi)用借：專項儲備-安全生產(chǎn)費(fèi)用貸：銀行存款 計提折舊：當(dāng)月使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊 ，從下月起開始計提折舊 ；當(dāng)月從企業(yè)清理出去的固定資產(chǎn)，到月底一定要記得計提折舊 月折舊率就是每

12、月分?jǐn)偟恼叟f金額占固定資產(chǎn)原值的比率月折舊率=年折舊率/12月折舊額=應(yīng)計折舊額*月折舊率年限平均法：計提基礎(chǔ)為原值 （1-凈殘值率）/預(yù)計使用年限 每年計提折舊相等 雙倍余額遞減法： 年初賬面凈值 2/預(yù)計使用年限 每年計提折舊遞減（最后兩年改為年限平均法計提）年數(shù)總和法： 原什-凈殘值 尚可使用年限/預(yù)計年限總和 每年計提折舊遞減工作量法：原什-凈殘值 （1-預(yù)計凈殘值率）/總工作量 每年計提折舊額與工作量相關(guān)固定資產(chǎn)后續(xù)支出，資本化的后續(xù)支出先將固定資產(chǎn)賬面價值建工程借：在建工程（賬面價值）累計折舊（已提折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（原價）改良涉及替換部件的，交響樂

13、被替換部件的賬面價值時借：銀行存款等（被替換部分的殘值收入）營業(yè)外支出（被替換部分的賬面價值拆除部分的殘值收入）貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）發(fā)生可資本化的后續(xù)借：在建工程貸：工程物資/銀行存款等 完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)去出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)根據(jù) 不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式微服私訪的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良去出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)取得無形資產(chǎn)外購時借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款 外購時，所付款項期限長，有融資性質(zhì)，付款時，期末分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用借：

14、無形資產(chǎn)（按現(xiàn)在購買的價值確認(rèn)無形資產(chǎn)）未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長期應(yīng)付款（需付總的價款）分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用付款借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)：發(fā)生的支出先分為資本化去出和費(fèi)用化支出，然后費(fèi)用化支出計入管理費(fèi)用，資本化支出才進(jìn)入無形資產(chǎn)自用的無形資產(chǎn)借：管理費(fèi)用 、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、在建工程等 貸：累計攤銷出租的無形資產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷出售的無形資產(chǎn)處置損益=實(shí)際收到的坐（無形資產(chǎn)賬面余額l-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）-相關(guān)稅費(fèi)借：銀行存款 累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外去出-處置非流動資產(chǎn)損失（借方差額）貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅營

15、業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)利得（貸方差額）報廢借：累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失貸：無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能單獨(dú)計量和出售。屬于投資性房地產(chǎn)1、已出租的土地使用權(quán)2、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)3、已出租的建筑物投資性房地產(chǎn)存續(xù)期間有兩種模式：1、成本計量模式,這種計量模式類似固定資產(chǎn)的折舊 ，無形資產(chǎn)的攤銷2、公允價值的計量模式，這種模式是按公允價值變動計量來的成本模式下購買用來出租的房屋借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款每月確認(rèn)的租金收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入成本模式每月月底計提折舊 ，公允

16、價值模式下每月不計提折舊 ，月底確認(rèn)公允價值變動借：其它業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 減值成本模式下計提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價值模式購買用來出租的房屋借：投資性房地產(chǎn)-成本貸：銀行存款 每月確認(rèn)租金收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)成本公允價值模式每朋不計提折舊 ，月底確認(rèn)公允價值變動借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動貸：公允價值變動損益如果虧嚹，公允價值變少了，借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動損益公允價值計量模式：因為公允價值變動隨時都在賬上反映，所以 不需要對差值進(jìn)行處理開始改良擴(kuò)建，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程借：投資性房地產(chǎn)-在建 貸：投資

17、性房地產(chǎn)-成本-公允價值變動支付擴(kuò)建支出借：投資性房地產(chǎn)-在建貸：銀行存款 完工：改良時，是先將投資性房地產(chǎn)全部轉(zhuǎn)入在建，完工后，又轉(zhuǎn)回來借：投資性房地產(chǎn)-成本貸：投資性房地產(chǎn)-在建修理費(fèi)用支出借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款 處置投資性房地產(chǎn)（如出售得到處置收入）借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入將投資性房地產(chǎn)的各科目都沖掉，差額讀入其他業(yè)務(wù)成本借：欺也業(yè)務(wù)成本資本公積-其他資本公積公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)-成本-公允價值變動損益成本模式開始囑 良擴(kuò)建，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程借：投資性房地產(chǎn)-在建投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)差值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)支付擴(kuò)建支出借：投資性房地產(chǎn)-在

18、建貸：銀行存款 完工：改良時先將投資性房地產(chǎn)全部轉(zhuǎn)入在建，完工后，又將在建轉(zhuǎn)回借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)-在建修理費(fèi)用支出借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款 處置投資性房地產(chǎn)（如出售時得到處置收入）借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入將投資性房地產(chǎn)的各科目都沖掉，差額讀入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換成本模式下自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)-辦公樓累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)-辦公樓投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備逢用土地轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)-土地累計

19、攤銷無形資產(chǎn)差值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)-土地投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房子轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)-寫字樓貸：開發(fā)產(chǎn)品投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-辦公樓投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)-辦公樓累計折舊（攤銷）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性土地轉(zhuǎn)為自用土地借：無形資產(chǎn)-土地投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)-土地累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金融資產(chǎn)+長投，中級會計實(shí)務(wù)分錄筆記（二）金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)以公允任何地方坦且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為交易必金融資產(chǎn)和

20、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1、取得該金融資產(chǎn)的止的，主要是為了近期內(nèi)出售；2、屬于進(jìn)行集中可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證明表明企業(yè)近期休用短期獲得方式對該組織合進(jìn)行管理 。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有目的期限稍長也不受影響；3、屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具，屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具，與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠 講理的權(quán)益工具投資掛鉤 并須通過凈值該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)只有在滿

21、足以下條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允任何地方坦且其變動講入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1該指定可以削除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)得利或損失在確認(rèn)和計量方面不一致的情況；2企業(yè)的投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理，評價并向關(guān)鍵管理人員報告。持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期折非衍生金融資產(chǎn)1到期日 固定 回收金額可確定；2有明確意圖持有至到期 ；3有能力持有至到期。貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項，是指在少吃市場中沒有報價，回收金額可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收

22、墳泛指一燈金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款 ，銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項，企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報債務(wù)工具）等 ，只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義，可以劃分為這一類。劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者是在活躍市場上沒有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多的限制。可供出售金融資產(chǎn)對于公允儈有夠 可靠計量的金融資產(chǎn)，以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)從二級市場上購入的有報價的股票、債券、基金等 ，沒有

23、劃分為以公允價值計量且春變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期，岕應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。金融資產(chǎn)的重分類企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再生分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間，可以重分類，但不得隨意重分類。企業(yè)因持有意圖或能力改變，使某項投資不再適合鵲發(fā)為持有至到期投資，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的初始計量原則企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量

24、，對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)讀入初始確認(rèn)金額。企業(yè)取重金融資產(chǎn)所支付的價值中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目進(jìn)行處理。金融資產(chǎn)的后續(xù)計量是原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量：1以公允任何地方坦且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費(fèi)用；2持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計量；3貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本 計量；4可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來

25、處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費(fèi)用。實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融實(shí)際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更智囊 期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率 。傿在初始確認(rèn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更智囊 期間內(nèi)保持 不變。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還賓本金；加上或送去采用實(shí)際利率法將該安始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額

26、；扣除已發(fā)生的減值損失。以公允任何地方坦且其變動讀入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，初始計量時，公允價值，交易費(fèi)用放入當(dāng)期損益 ；后續(xù)計量時，公允價值，變動計入當(dāng)期損益；持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項和可供出售金融資產(chǎn)初始計量時，公允價值，交易費(fèi)用計入初始入賬金額，構(gòu)成 成本級成部分。持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項后續(xù)計量時，講入攤余成本；可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量時，公允價值，變動一般計入所有者權(quán)益。企業(yè)取重交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-成本一（公允價值）投資收益 （發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未消 發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 ）貸：銀行存款持有期間的股利或利息

27、 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利*投資持股比例）應(yīng)收利息 （資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息 ）貸：投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動 公允價值上升（公允價值下降作相反分錄）借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：公允價值變動損益 出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本-公允價值變動 （可能在借方）投資收益 （差額，也可能在貸方）同時借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的累計公允價值變動）貸：投資收益持有至到期投資的初始計量借：持有至到期投資-成本（面值）-利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）-應(yīng)計利息 （到期一次還本付息 債券、實(shí)際付款中包含的利息） 應(yīng)收利息 （分期付息債券

28、實(shí)際支付的款項中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 ）貸：銀行存款持有至到期投資后續(xù)計量的會計處理借：應(yīng)收利息 （分期付息 債券按面值乘以票面利率計算的利息 ）持有至到期投資-應(yīng)計利息 （到期一次還本付息 債券按面值乘以票面利率計算的利息 ）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資-利息調(diào)整（差額，也可能在借方）持有至到期投資重分類和出售的會計處理將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)-面值可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計利息 可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（含轉(zhuǎn)換時公允價值變動 ，或貸方）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資面值 利息調(diào)整

29、（或借方）應(yīng)計利息 資本公積 其他資本公積（或借方）出售持有到到期投資借：銀行存款（處置收入凈額）持有到一期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整（可能記借方）應(yīng)計利息 應(yīng)收利息 投資收益 （差額，或在借方）貸款和應(yīng)收款項的會計處理發(fā)生應(yīng)收賬款時借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（代墊的包裝費(fèi)，運(yùn)雜費(fèi)）收到款項時借：銀行豐款（實(shí)際收到的金額）財務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款（賬面作額）應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓后，基不附追償權(quán)，與該應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)的

30、會計處理收到票據(jù)時借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）到期收款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（到期值）持有未到期的商業(yè)匯票向銀行辦理貼現(xiàn)不附追索權(quán)借：銀行存款財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)附追索權(quán)借：銀行存款貸：短期借款企業(yè)將持有的商業(yè)柒背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資借：材料采購、原材料或庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款（差額，也可能在借方）查供出售 金融資產(chǎn)初始計量的會計處理股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（公允價值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（面值）-利息調(diào)整（差額，也可能在貸

31、方）-應(yīng)計利息 （到期一次還本付息債券）應(yīng)收利息 （分期付息債券已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（購買價值和交易費(fèi)用之和）可借出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息 借：應(yīng)收利息（分期付息債券按面值和檣面利率計算的利息 ）可供出售金融資產(chǎn)-就讀利息 （到期一次還本付息債券按面值和票面利率計算的利息）貸：投資收盜 （可供出售債券的期初攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（差額，也可能在借方）持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動 上升時借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 貸：資本公積-其他資本公積 如果下

32、降，作相反分錄可供出售金融資產(chǎn)出售的會計處理可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的借：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券累計提取利息）應(yīng)收利息 （分期付息到期還本債券已計提尚未消 收到的利息 ）可供出售 金融資產(chǎn)公允價值變動（累計公允價值變動，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方）借：資本公積其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出累計公允價值變動 ）貸：投資收益或作相反分錄可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本公允價值變動（下降在借方）借：資本公積 其他資本公積貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)減

33、值損失的計量計提減值準(zhǔn)備：發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公允價值，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值捉鬼（應(yīng)減記的金額）貸：資本公積其他資本公積（原記入資本公積的累計損失）可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（差額）減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回借：可供出售 金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益工具的，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，即通過資本公積轉(zhuǎn)回借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備貸：資本公積-其他資本公積長期股權(quán)投資（不肯有控制，共同控制 或重大 影響，在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量

34、的投資）差值損失的計量。發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失 ，計入當(dāng)期損益，差值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資核算范圍 包括：1、企業(yè)持有的能夠?qū)ν顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司的投資；2、企業(yè)持有的能夠與其他合營一方對衩投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；3、企業(yè)持有的能夠?qū)ν顿Y單位施加得大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；4、企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或生大影響、在少吃市場上沒有報價且能可靠計量的權(quán)益性投資。除了同一控制下，長期股權(quán)投資的取得要借貸兩方按賬面價值入賬，其他者是按付

35、出代價的公允價值入賬同一控制下：長期股權(quán)投資按賬面價值計量長期股權(quán)投資：被投資公司的賬面價值*股數(shù)股本：付出股本的賬面價值差額：在貸方記入”資本公積-股本溢價“差額的借方，也記入”資本公積-股本溢價“如果差額在借方，意味著沖減投資公司的資本公積 ，如果金額很大，資本公積不夠沖減，則沖減盈余公積 ，盈余公積不鑫，則沖減未分配利潤長期股權(quán)投資：付出代價的公允價值，即企業(yè)付出無形資產(chǎn)，銀行存款的公允價值減少了無形資產(chǎn)減少了，無形資產(chǎn)及累計攤銷的賬面價值被交沖銷掉差：其實(shí)就是無形資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收入，無形資產(chǎn)是按公允價值為換取長期股術(shù)投資的借：長期股權(quán)投資（被 合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）貸：負(fù)債（承擔(dān)

36、債務(wù)賬面價值）資產(chǎn)（抽出資產(chǎn)賬面價值 ）資本公積-資本溢價或股本溢價（差額，或在借方）借：管理費(fèi)用（審計、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用）貸：銀行存款合并方以發(fā)生權(quán)益性證券作為債券對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日 按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的裸女本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值 總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（股本溢價）；資本公積（股本溢價）不足問卷的，調(diào)整留存收益。發(fā)行權(quán)盜性證券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)問卷資本公積（股本溢價）。借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）貸：股本（股本面值 ）資本公積-股本溢價（差額）借：資本公積-股本溢價（權(quán)

37、益性證券發(fā)行費(fèi)用）貸：銀行存款非同一控制下：長期股權(quán)投資按公允價值計量借：長期股權(quán)投資（付出銀行存款，無形資產(chǎn)的公允價值）累計攤銷貸：無形資產(chǎn)（賬面價值）銀行存款（賬面價值）營業(yè)外收入（差額）非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進(jìn)行會計處理：、投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額讀入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；、投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本；、投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的，其差額讀入投資收效。可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“資本公積其他資本公積”也應(yīng)

38、轉(zhuǎn)入“投資收益”；交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“公允價值變動損益”也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“投資收益”、抽出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)區(qū)分其后續(xù)計量模式：若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的，應(yīng)按實(shí)際收到的欽定確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本；若采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，應(yīng)按實(shí)際收到欽定確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)有期間確認(rèn)的公允價值變動損益和轉(zhuǎn)換時形成的的資本公積。投資者投入的股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（付出股本的公允價值）貸：股本（股本面值 ）資本公積-股本溢價（差額）除了同一擯下，賬面價值入賬以外，其他的取得方式，都是按付出代價的公允價值入賬，因為雙方

39、是按公允價值交易的取得長期股權(quán)投資后，后繼計量有成本法和權(quán)盜法，且成本法和權(quán)益法之間達(dá)到一定條件后是可以轉(zhuǎn)制的，它們之間：控制（包括同一控制，非同一擯的情況下，后續(xù)計量是成本法共同控制和重大影響，則按權(quán)益法核算不具有控制，共同擯，重大影響，并在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資，用成本法核算控制，重大影響，共同控制一是定性判斷，二是定量判斷，擯是股權(quán)大于重大影響是股權(quán)大于等于，共同擯是股權(quán)小于等于長期股權(quán)投資的成本法采有成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實(shí)際支付的傺或?qū)r中包含的應(yīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其應(yīng)享有的被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤部分

40、確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。、成本法是將投資企業(yè)與被投資單位作為兩個獨(dú)立企業(yè)看待。被投資單位不宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理；、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，不再劃分其是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)按照享有的部分確認(rèn)投資收益；、企業(yè)按照上述元寶確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生差值，這是罽如果被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤發(fā)放現(xiàn)金股利，可能會使得資本成本虛境，所以是要對行減值測試。、被投資單位不具有迫近，共同擯或重大影響，在少吃市場中沒有報價，公允傺能可告計量的長期股權(quán)

41、投資發(fā)生的減值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。對子公司，聯(lián)營合營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。權(quán)益法下長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整采用權(quán)益法核算下，初始投資成本大于投資時應(yīng)離有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記”長期股權(quán)投資“科目，貸”營業(yè)外收入“權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)被投資單位采用的會計政策及伎地期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)

42、的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。以取得投資時被投資項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允坐為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。權(quán)益法下順流交易的處理對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下，投資企業(yè)在采用計算確認(rèn)應(yīng)離在聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。當(dāng)投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同是有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方對于抽出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營

43、企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方抽出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本傿的部分不予確認(rèn)。投資企業(yè)如豐在子公司需要編制合并賬務(wù)報表，在登表上對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本投資收益權(quán)益法下逆流交易的處理借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：存貨等權(quán)益法下的虧損減記長期股權(quán)投資的賬面價值繼續(xù)減記其他實(shí)質(zhì)項目按照投資合同嘆協(xié)議約定，投資企業(yè)需要承擔(dān)額外義務(wù)的，則需按預(yù)計將承擔(dān)責(zé)任的金額確認(rèn)相關(guān)的損失 。除按上述順序已確認(rèn)的損失以外仍有額外損失的，應(yīng)作備查登記 ，不再予以確認(rèn)借：投資收益貸：長期

44、股權(quán)投資-成本-損益調(diào)整超額虧損：長期股權(quán)投資不夠沖減，看是否有其他實(shí)質(zhì)權(quán)威性工期權(quán)益的項目，如長期應(yīng)收款借：投資收盜 貸：長期應(yīng)收款-超額虧損長期應(yīng)收款也不夠沖減的，看是否還有其他投資協(xié)議 要承擔(dān)義務(wù)的，如沒有則不進(jìn)行賬務(wù)處理，只備查登記 繼續(xù)加大投資，合投資比例超過50%達(dá)到控制 目的 ，此時后續(xù)計量需從公益法轉(zhuǎn)為成本法，假如用銀行存款追加投資借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款 成本法確認(rèn)投資損益要等股利宣告時確認(rèn)，而權(quán)益法一般是每年看末確認(rèn)，權(quán)益法成本法時，沒有宣告發(fā)放的股利時確認(rèn)的投資收益和權(quán)益變動都 要沖回借：利潤分配 盈余公積投資收益資本佫-其他資本公積 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整-其他

45、權(quán)益變動同進(jìn)，將權(quán)益法下的長期股權(quán) 投資轉(zhuǎn)為成本法下的長期股權(quán)投資，其實(shí)就是是進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)民借：長期股權(quán) 投資貸：長期股權(quán)投資-成本-損益調(diào)整成本法后續(xù)計量：宣告發(fā)放股利時才確認(rèn)投資收益，未宣告時不進(jìn)行賬務(wù)處理減少投資，合獨(dú)守空房投資比例低于50%，此時，后續(xù)計量需從成本法又轉(zhuǎn)為權(quán)益法確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資投資收益剩余投資部分，與原制冷時應(yīng)享有被 制冷單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額是否需要調(diào)整確認(rèn)為營業(yè)外收入或者確認(rèn)為商譽(yù)，不做賬務(wù)處理按權(quán)益法將剩下的投資確認(rèn)為投資損益和權(quán)益變動 借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整-其他權(quán)益變動貸：盈余公積 利潤分配 -未分配利潤

46、 投資收益資本公積 -其他資本公積 最后一篇，中級會計實(shí)務(wù)分錄筆記（三）收入（一）銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能予以確認(rèn)：1、企業(yè)已將商品中所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付，商品中所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收隨侍方式銷售商品、分期收款發(fā)出商品等 。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險和報酬，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托商品等 某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并凈值實(shí)物后，商品所有術(shù)上的主要風(fēng)險和報

47、酬并未隨之轉(zhuǎn)移 。企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等主面不符合合同或協(xié)議 要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任企業(yè)銷售商品的收入是否能夠 取得，取決于購習(xí)方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等 。企業(yè)沿示完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。銷售全同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制 3、收入的金額能夠 可靠地計量4、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 5、相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計

48、量如果相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計，關(guān)于應(yīng)確認(rèn)收入，已經(jīng)收到的價款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債銷售商品收入的計算 1、一般情況下收入的金額確定 通常企業(yè)應(yīng)按照從風(fēng)華方已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價格不公允的除外。如分期收款銷售商品中，實(shí)質(zhì)上具有融資發(fā)誓 ，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售 商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議 期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費(fèi)用。2、商業(yè)折扣、現(xiàn)鑫折扣 、銷售折讓的處理商業(yè)折扣：，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)哲后的金額確定銷售商品中收入金額。現(xiàn)金折扣 ：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照總價法核

49、算，好按照扣除征購我折扣前金額確定銷售商品中收入金額 ，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時，讀入當(dāng)期損益 （財務(wù)費(fèi)用）。銷售商品時借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（總價） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品中收到款項時借：銀行存款 財務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款銷售折讓 未確認(rèn)收入發(fā)生的折讓，同商業(yè)折扣一樣處理已確認(rèn)收入的售出商品姓銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時問卷當(dāng)期銷售商品收入；若屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 的，應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理銷售退回的處理未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回只須交已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目借：庫存商品貸：發(fā)出商品已確認(rèn)收入的銷

50、售商品退回已確認(rèn)收入的本年售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)在發(fā)生地部減退回當(dāng)期的銷售商品收入，以及相關(guān)的成本和稅金 。以前年度銷售的商品在本年度退回的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，就好按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)元寶處理，即對于報告 年度銷售或以前年度銷售的商品，在年度終了至年度 財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前退回的，問卷報告年度主營業(yè)務(wù)收入及相關(guān)的成本，稅金。不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，問卷退回商品銷售收入以及相關(guān)的成本和稅金 ；已經(jīng)確認(rèn)現(xiàn)金折扣的銷售的商品退回時問卷賬務(wù)費(fèi)用（或以前年度損益調(diào)整）特殊情況下商品銷售收入確認(rèn)和計量托收隨侍方式銷售商品的處理企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù) ，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。發(fā)出商品時借：發(fā)出商品貸：庫存商品財時，如果銷售商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）以后購貨方承諾近期付款時：借：應(yīng)收賬款貸:主