1、中級財務會計重點整理第一章 總論第一節財務會計及特點四、財務會計信息的質量特征（P6）1可靠性2相關性3可理解性4可比性5實質重于形勢6重要性7謹慎性8 及時性實質重于形勢要求“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計確認、計量的依據。”例如融資 租入的固定資產。第二節會計的基本假設和會計確認、計量的基礎一、會計的基本假設（P10，理解）1會計的基本假設通常包括： 會計主體 持續經營 會計分期 貨幣計量會計主體又稱會計實體，是指會計工作為之服務的特定單位。一個會計主體 不僅和其他主體相對獨立，而且獨立于所有者之外。第三節會計確認與計量二、會計計

2、量（P14,其中（1）（ 2）定義（3）計算（5）定義為重點）1計量單位2計量屬性3各種計量屬性之間的關系（1）歷史成本:企業取得或建造某項財產物資時所實際支付的現金及其等價物。（2）重置成本:如果在現時重新取得相同的資產或其相當的資產將會支付的現 金或現金等價物，或者說是指在本期重購或重置持有資產的成本， 也叫現行成本。（3）可變現凈值:資產在正常經營狀態下可帶來的未來現金流入或將要支付的 現金流出。（4）現值（5）公允價值:公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行的資產交換和債務清償 的金額。要具備3個條件：信息公開 雙方自愿 對資產或負債進行公平交易 第四節財務報告要素資產、負債、所有者權益、

3、收入、費用、利潤第二章 貨幣資金第一節現金一、現金的管理（二）現金的使用范圍與庫存現金限額（P19）（1）職工工資、津貼；（2）個人勞動報酬；（3）根據國家規定頒發給個人的 科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規 定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結算起點（1000）以下的零星支出；（8） 中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。企業庫存現金最高限額一般要滿足一個企業 35天的日常零星開支所需的現金，邊遠地區可以超過 5天但最多不超過15天。改變限額時應當向開戶銀行 提出申請。三、現金的總分

4、類核算（P22）（1）現金核算的憑證；（2）科目設置及帳務處理；（3）備用金的核算（僅注 意現金核算）現金收支的主要賬務處理如下：（一）從銀行提取現金，根據支票存根所記 載的提取金額，借記本科目，貸記 銀行存款”科目；將現金存入銀行，根據銀行退回的進賬單第一聯，借記 銀行存款”科目，貸記本科目。（二）企業因支付內部職工出差等原因所需的現金，按支出憑證所記載的金額，借記其他應收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際 收回的現金，借記本科目，按應報銷的金額，借記 管理費用”等科目，按實際借 出的現金，貸記 其他應收款”科目。（三）企業因其他原因收到現金，借記本科目，

5、貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。四、財產的清查（注意清查前與清查后的會計處理）（P24、P25例2-9, （）（二） 為重點）發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過待處理財產損溢”科目核算：屬于現金短缺，應按實際短缺的金額，借記 待處理財產損溢一一待處理流動資 產損溢”科目，貸記“庫存現金”科目；屬于現金溢余，按實際溢余的金額，借 記“庫存現金”科目，貸記 待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢”科目。待 查明原因后作如下處理：（一）如為現金短缺，屬于應由責任人賠償的部分，借記 其他應收款一一應收 現金短缺款（X個人）”或庫存現金”等科目，貸記待處理財產損溢一一待處理 流動

6、資產損溢”科目；屬于應由保險公司賠償的部分，借記 其他應收款一一應收 保險賠款”科目，貸記 待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢”科目；屬于無 法查明的其他原因，根據管理權限，經批準后處理，借記 管理費用（一一現金 短缺）”科目，貸記 待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢”科目。（二）如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，應借記待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢”科目，貸記 其他應付款一一應付現金溢余（X個人 或單位）”科目；屬于無法查明原因的現金溢余，經批準后作為盤盈利得處理, 借記 待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢”科目，貸記 營業外收入一一盤 盈利得”科目。第二節銀行存款一、

7、開立和使用銀行存款帳戶的規定（P25）基本存款賬戶是企業辦理日常結算和現金收付的賬戶。企業的工資、獎金等現金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶是企業在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、 與基本存款賬戶的企 業不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶， 企業可以通過本賬戶辦理轉賬結 算和現金繳存，但不能辦理現金支取；臨時存款賬戶是企業因臨時經營活動需要開立的賬戶,企業可以通過本賬戶辦理 轉賬結算和根據國家現金管理的規定辦理現金收付； 專用存款賬戶是企業因特殊用途需要開立的賬戶。四、銀行存款余額調節表（P27）原因：一、企業和銀行一方或雙方同時記賬錯誤；二、存在未達賬項：由于企業 與銀行之

8、間對同一項業務，由于取得憑證的時間不同，導致記賬時間不一致，而 發生的一方已取得結算憑證已登記入賬，而另一方由于尚未取得結算憑證尚未入 賬的款項。注意銀行存款余額調節表不能作為原始憑證！第三節其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現金、銀行存款之外的貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票 存款、銀行本票存款、信用證保證金存款以及存出投資款等。外埠存款是企業因到外地進行臨時或零星采購商品而匯往采購地銀行采購專戶的款項；銀行匯票存款是企業為取得銀行匯票按照規定存入銀行的款項；銀行本票存款是企業為取得銀行本票按照規定存入銀行的款項； 信用卡存款是指企業為取得信用卡按照規定存入銀行的款項； 信用證保證金存款是企業為

9、取得信用證按照規定存入銀行的保證金；存出投資款是企業已存入證券公司但尚未購買股票、基金等投資對象的款項。第三章 存貨第一節存貨及其分類三、存貨的分類（P37）（一）存貨按經濟用途的分類；（二）存貨按存放地點的分類（1）在庫存貨:已經購進或生產完工并經過驗收入庫的各種原材料、半成品及 商品；（2）在途存貨:已經取得所有權但尚在運輸途中或雖已運抵企業單尚未驗收入 庫的各種材料物資及商品；（3）在制存貨:正處于本企業各生產工序加工制造過程中的產品，以及委托外 單位加工但尚未完成的材料物資；（4）在售存貨:已發運給購貨方但尚不能完全滿足收入確認條件，因而仍作為 銷貨方存貨的發出商品、委托代銷商品等。第

10、二節存貨的初始計量存貨的初始計量是指企業在取得存貨時，對存貨入賬價值的確定。一、外購存貨（P38）（一）外購存貨的成本：一般包括購買價款、相關稅費（不包括增值稅）、運輸 費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。（二）外購存貨的會計處理：注意 P40的5中間“如果賒購附有現金折扣條件” 例3-6三、委托加工存貨（增值稅與消費稅不計入成本）P44注意看例題3-10，此處為 重點！委托加工存貨的成本，一般包括加工過程中實際耗用的原材料或半成品成本、 加工費、運輸費、裝卸費等，以及按規定應計入加工成本的稅金。（1）委托加工存貨收回后直接用于銷售的，由受托加工方代收代繳的消費稅應 計入委托

11、加工成本，待銷售委托加工存貨時，不需要再交納消費稅。 第三節 發出存貨的計量二、發出存貨的計價方法（P46 （1）（ 2）要求會計算）（1）先進先出法 （2）月末一次加權平均法 （3）移動加權平均法 （4）個別 計價法先進先出法是以先入庫的存貨先發出去這一存貨成本流轉假設為前提，對先發出的存貨按先入庫的存貨單位成本計價， 后發出的存貨按后入庫的存貨單位成 本計價，據以確定本期發出存貨和期末結存存貨成本的一種方法。 計算較為繁瑣。月末一次加權平均法：以月初結存存貨數量和本月各批收入存貨數量作為權 數加權平均單位成本=（月初結存存貨成本+本月收入存貨成本）/ （月初結存 存貨數量+本月收入存貨數量

12、）本月發出存貨成本=本月發出存貨的數量*加權平均單位成本=（月初結存存 貨成本+本月收入存貨成本）-月末結存存貨成本月末結存存貨成本=本月結存存貨的數量*加權平均單位成本第四節計劃成本法二、存貨的取得及成本差異的形成（P51，要會做會計分錄）以下情況要會：票到貨到、票到貨未到、貨到票未到、跨月。詳細見書P5253第五節存貨的期末計量我國企業會計準則規定，資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計 量。一、成本與可變現凈值孰低法的含義 （P55,要會計算可變現凈值與會計提存貨跌 價準備）可變現凈值：日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、 估計的銷售費用以及相關稅費后的金

13、額。存貨跌價準備的會計處理方法：判斷一計提和轉回一結轉某期應計提的存貨跌價準備=當期可變現凈值低于成本的差額-“存貨跌價準備” 科目原有余額。例題見作業中的第二章或書（P5961）第六節存貨清查二、存貨盤盈與盤虧的會計處理（P61）（1） 存貨盤盈：按重置成本作為盤盈存貨的入賬價值，查明原因后沖減當期管 理費用（2）存貨盤虧：將其賬面價值及時轉銷，涉及增值稅的要進行相應處理。查明原因后分以下情況進行會計處理：1屬于定額內自然損耗造成的短缺，計入管理 費用。2屬于收發計量差錯和管理不善等原因造成的短缺或損毀，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入管理費用。3屬于自然災害或

14、意外事故等非常原因造成的損毀，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款 以及殘料價值后的凈損失，計入營業外支出。第四章金融資產第一節金融資產及其分類二、金融資產的分類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產， 如交易性金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供 出售金融資產第二節交易性金融資產一、交易性金融資產的初始計算（P66,要會做會計分錄）“成本”明細科目反映交易性金融資產的初始確認金額；“公允價值變動”明細科目反映交易性金融資產在持有期間的公允價值變動金額。交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，主要包 括支付給代理機構、咨詢公司、券

15、商等的手續費和傭金及其他必要支出，但不包 括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易部直接相關的費用（如 差旅費就不屬于）二、交易性金融資產持有收益的確認（P68,要會做會計分錄）企業在持有交易性金融資產期間，對于獲得的現金股利，應于被投資單位宣告發 放現金股利或實際收到現金股利時，確認為投資收益；對于獲得的債券利息，應 于資產負債表日或付息日，確認為投資收益。三、交易性金融資產的期末計量（P66，要會做會計分錄）資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量， 公允價值與賬面余額之 間的差額計入當期損益。企業應當在資產負債表日按照交易性金融資產公允價值 與其賬面余額的差額借記或貸

16、記 交易性金融資產一一公允價值變動”科目，貸記 或借記公允價值變動損益”科目。四、交易性金融資產的處置（P69,要會做會計分錄）交易性金融資產的處置損益，是指處置交易性金融資產實際收到的價款， 減去所 處置交易性金融資產賬面余額后的差額。金融資產的賬面余額，是指交易性金融 資產的初始確認金額加上或減去資產負債表累計公允價值變動后的余額。出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其初始入賬金額 之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。企業應按實際收到的 金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融 資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科

17、目。同時，將原計入該金融 資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記 “投資收益”科目。第三節持有至到期投資一、持有至到期投資的初始計量（P71，要知道如何確認初始確認金額，出單選）“成本”明細科目反映持有至到期投資的面值；“利息調整”明細科目反映持有至到期投資的初始確認金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該 差額的攤余金額；“應計利息”明細科目反映企業計提的到期一次還本付息持有 至到期投資應計未付的利息。持有至到期投資應當按取得時的公允價值與相關交易費用之和作為初始確認金 額，實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取債務利息，應單獨確認為應收項目，不構

18、成持有至到期投資的初始確認金額。第四節貸款和應收款項二、一般企業應收款項的主要賬務處理（P78,要會區分）（一）應收賬款：企業在正常經營活動中，由于銷售商品或提供勞務等，而應向 購貨或接受勞務單位收取的款項， 主要包括企業出售 商品、材料、提供勞務等應 向有關債務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。應收帳款應于收入實現時 確認。1商業折扣：在存在商業折扣的情況下，企業應收帳款入賬金額應按扣除商 業折扣以后的實際售價確定。2現金折扣：總價法是將未減去現金折扣前 的金額作為應收賬款的入賬價 值。凈價法是將折扣最大現金折扣后的金額作為應收帳款的入賬價值。第五節 可供出售金融資產（此處為全書重點，要

19、注意股票部分，要會做會計 分錄）P83一、可供出售金融資產的初始計量（P83）企業應當設置“可供出售金融資產”科目，核算持有的可供出售金融資產的 公允價值。成本：可供出售權益工具投資的初始確認金額或可供出售債務工具投資的面值； 利息調整:反映可供出售債務工具投資的初始確認金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤銷余額；應計利息:反映企業計提的到期一次還本付息可供出售債務工具投資應計入為付 的利息；公允價值變動：反映可供出售金融資產的公允價值變動金額可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和 作為初始確認金額。如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券

20、利息或 已宣告但尚未發放的現金股利，應單獨確認為應收項目，不構成可供出售金融資 產的初始確認金額。二、可供出售金融資產持有收益的確認（P83）可供出售金融資產在持有期間取得的現金股利或債券利息，應當計入投資收益。可供出售權益工具投資應當于被投資單位宣告發放現金股利時按應享有的份額 確認投資收益；可供出售債務工具投資應于付息日或資產負債日，采用實際利率法確認投資收益。分期付息、一次還本債務工具，應于付息日或資產負債表日；到期一次還本付息 債務工具，應于資產負債表日。三、可供出售金融資產的期末計量（P85）可供出售金融資產的價值應按資產負債表日的公允價值計量，且公允價值的變動計入所有者權益。資產負

21、債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額 （如為可供出售債 務工具投資，則指攤余成本）時，按二者之間的差額，調增可供出售金融資產的 賬面余額，同時將公允價值變動計入所有者權益。 若可供出售金融資產的公允價 值低于其賬面余額時，按二者之間的差額，調減可供出售金融資產的賬面余額， 同時按公允價值變動減記所有者權益。四、可供出售金融資產的處置（P86）處置可供出售金融資產時，應將取得的處置價款與該金融資產賬面余額之間的差 額，計入投資收益；可供出售金融資產的賬面余額，是指可供出售金融資產的初始確認金額 （或攤余 成本）加上或減去資產負債表日累計公允價值變動 （包括可供出售金融資產減值 金額）

22、后的金額。同時，將原直接計入所有者權益的公允價值累計變動額對應處 置部分的金額轉出，計入投資收益。如果在處置可供出售金融資產時，已計入應收項目的現金股利或債券利息尚未收 回，還應從處置價款中扣除該部分現金股利或債券利息之后，確認處置損益。第六節金融資產減值第五章長期股權投資第一節長期股權投資的初始計量一、長期股權投資及其初始計量原則（P94）（一）長期股權投資的內容：1具有控制的權益性投資；2具有共同控制的權益 性投資；3具有重大影響的權益性投資;4公允價值不能可靠計量的小份額權益 性投資。二、企業合并形成的長期股權投資（P95）（一）同一控制下企業合并形成的長期股權投資（P95要會初始確認金

23、額如何確 定）：初始投資成本代表的是在被合并方所有者權益賬面價值中按持股比例享 有的份額。（二）非同一控制下企業合并形成的長期股權投資：購買方應將企業合并視為一項購買交易，合理確定合并成本，作為長期股權投資的初始投資成本。第二節 長期股權投資的后續計量（重點啊！ ！）一、長期股權投資的成本法（P100）成本法是指長期股權投資的價值通常按照初始投資成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權投資的賬面價值進行調整的一種會計處理方法。一般程序如下（1）設置“長期股權投資一一成本”科目：反映長期股權投資的 初始投資成本，在收回投資前，投資企業一般不對長期股權投資的賬面價值進行 調整；（2）若發生追

24、加投資：應按照追加或收回投資的成本增加或減少長期股 權投資的賬面價值；（3）被投資單位宣告分派現金股利或利潤：按應享有的部 分確認為當期投資收益；（4）被投資單位宣告分派股票股利：投資企業應于除 權日作備忘記錄，被投資單位未分派股利，投資企業不作任何會計處理。注意書P101的例題5-7中（1）（ 5）二、長期股權投資的權益法（P101本節為重點！ ！）權益法，是指在取得長期股權投資時以投資成本計量， 在投資持有期間則要根據 投資企業應享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面價值 進行相應調整的一種會計處理方法。投資企業對被投資單位具有共同控制或重大 影響的長期股權投資，應當采用

25、權益法核算。（一）會計科目的設置（二）取得長期投資股權投資的會計處理企業在取得長期股權投資時，按照確定的初始投資成本入賬。初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應區別情況分別處理：若長期股權投資的初始投資成本 取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產 公允價值的份額，則差額不需要按該差額調整已確認的初始投資成本。若長期股權投資的初始投資成本 取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產 公允價值的份額，則差額計入取得投資黨旗的營業外收入，同時調整長期股權投 資的賬面價值。投資企業應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，可用下列公式計算：（三）投資損益的確認（P103）投

26、資企業取得長期股權投資后，應當按照被投資單位實現的凈利潤或發生的凈虧 損，投資企業應享有或應分擔的份額確認投資損益， 同時相應調整長期股權投資 的賬面價值。（四）取得現金股利或利潤的會計處理（P106）當被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，投資企業按應獲得的現金股利或 利潤抵減長期股權投資的賬面價值被投資單位取得的現金股利或利潤超過已確認損益調整的部分應視為投資成本的收回，沖減長期股權投資的成本應享有被投瓷範可辨投飆被投姿軸可辨蹶企業X認聲資產公允價值髓認戒產公允價值總額持股比側被投資單位分派股票股利時，投資企業不進行賬務處理，但應于除權日在備 查簿中登記增加的股份。（五）超額虧損的會計處理（

27、六）其他權益變動的確認（P109） 投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動， 在持股比例不變 的情況下，按照持股比例計算的應享有或承擔的部分， 調整長期股權投資的賬面 價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。第三節長期股權投資核算方法的轉換一、成本法轉換為權益法（一）追加投資導致成本法轉換為權益法（P110）1對原持有投資的追溯調整（1）投資成本的調整（2）應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值變動份額 的調整2追加投資的會計處理：如果屬于追加投資成本大于追加投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允 價值份額的差額（即屬于通過投資作價體現的商譽），不調整長期股權投資的 成本；

28、如果屬于追加投資成本小于追加投資時應校內共有被投資單位可辨認凈資產 公允價值份額的差額，應按其差額調整長期股權投資的成本，同時計入追加投 資當期的營業外收入。第四節 長期股權投資的處置第六章固定資產第一節固定資產概述第二節固定資產的確認和初始計量二、固定資產的初始計量（P122）固定資產的初始計量是指企業最初取得固定資產時對其入賬價值的確定。（一）外購的固定資產（入賬價格，增值，要會做會計分錄） 企業取得固定資產的重要和主要的方式。成本：包括實際支付的買價；進口關稅和其他稅費；使固定資產達到預定可使用 狀態前所發生的可歸屬于該項資產的費用（場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝 費和專業人員服務費）

29、采用一攬子購買方式進行購買的固定資產： 將購買的總成本按每項資產的公 允價值占各項資產公允價值總和的比例進行分配， 以確定各項資產的入賬價 值。需要安裝的固定資產：先通過“在建工程”科目核算購置固定資產所支付的 價款、運輸費和安裝成本等，待固定資產安裝完畢并達到預定可使用狀態后， 再將“在建工程”科目歸集的固定資產成本一次轉入“固定資產”科目。（二）自行建造的固定資產（三）投資轉入的固定資產（四）接受捐贈的固定資 產（五）盤盈的固定資產（這部分沒有劃重點，不知是沒劃到還是沒有） 第三節固定資產的后續計量一、固定資產折舊（二）影響固定資產折舊計算的因素及折舊范圍（P129）影響固定資產折舊計算的因素：原始價值 ；預計凈殘值（原價5%以內）；預計 使用年限固定資產折舊范圍：除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：1已提足折舊仍繼續使用的固定資產；2按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地（三）固定資產折舊方法（P130）1年限平均法：年折舊額=（原始價值-預計凈殘值）/預計使用年限