1、第十一章第十一章收入、費用收入、費用和和利利 潤潤重點重點 1 1、商品銷售收入的確認與會計核算、商品銷售收入的確認與會計核算 2 2、利潤構成及會計核算、利潤構成及會計核算難點難點商品銷售收入條件的理解與運用商品銷售收入條件的理解與運用教學重點與難點教學重點與難點第一節 商品銷售收入的確認和計量一、收入概述一、收入概述二、商品銷售收入的確認條件二、商品銷售收入的確認條件三、商品銷售收入的計量與核算三、商品銷售收入的計量與核算一、收入概述一、收入概述（一）收入的含義和特點（一）收入的含義和特點( (二二) )收入的分類收入的分類1、收入的含義、收入的含義（一）收入的含義和特點（一）收入的含義和

2、特點 收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。2、收入的特點、收入的特點 (1)(1)收入是從企業的日常活動中產生，而不是從偶發的交易或收入是從企業的日常活動中產生，而不是從偶發的交易或事項中產生事項中產生 (2)(2)收入可能表現為企業資產的增加，也可能表現為企業負債收入可能表現為企業資產的增加，也可能表現為企業負債的減少，或者兩者兼而有之的減少，或者兩者兼而有之 (3)(3)收入能導致企業所有者權益的增加收入能導致企業所有者權益的增加 (4

3、)(4)收入只包括本企業經濟利益的流入收入只包括本企業經濟利益的流入 ( (二二) )收入的分類收入的分類讓渡資產使用權收入等讓渡資產使用權收入等1.1.按收入的性質分類按收入的性質分類商品銷售收入商品銷售收入提供勞務收入提供勞務收入2.2.按企業經營業務的主次分類按企業經營業務的主次分類主營業務收入主營業務收入其他業務收入其他業務收入二、商品銷售收入的確認條件二、商品銷售收入的確認條件1 1、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方2 2、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，

4、也沒有對已售出的商品實施有效控制沒有對已售出的商品實施有效控制3 3、收入的金額能夠可靠地計量、收入的金額能夠可靠地計量4 4、相關的經濟利益很可能流入企業、相關的經濟利益很可能流入企業5 5、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量 條件同條件同時滿足時滿足三、商品銷售收入的計量與核算三、商品銷售收入的計量與核算返回返回（一）一般商品銷售（一）一般商品銷售（二）商品銷售涉及涉及商業折扣和現金折扣的會計處理（二）商品銷售涉及涉及商業折扣和現金折扣的會計處理（三）銷售折讓的會計處理（三）銷售折讓的會計處理（四）銷售退回的會計處理（四）銷售退回的會計處理（

5、五）預收款銷售商品（五）預收款銷售商品（六）（六）不符合收入確認條件的商品銷售不符合收入確認條件的商品銷售（七）具有融資性質的分期收款銷售的會計處理（七）具有融資性質的分期收款銷售的會計處理（八）委托代銷方式銷售商品的會計處理（八）委托代銷方式銷售商品的會計處理（九）附有銷售退回條件的商品銷售（九）附有銷售退回條件的商品銷售（一）一般商品銷售（一）一般商品銷售 企業應按從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定商品銷售收入。企業應按從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定商品銷售收入。1、收入計量、收入計量2、賬務處理、賬務處理賬戶設置賬戶設置“主營業務收入主營業務收入”業務核算業務核算確認收入確認

6、收入借：應收賬款借：應收賬款 （應收票據）（應收票據） （銀行存款等）（銀行存款等） 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額)結轉成本結轉成本借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品（二）商品銷售涉及涉及商業折扣和現金折扣的會計處理（二）商品銷售涉及涉及商業折扣和現金折扣的會計處理1、商業折扣、商業折扣 商業折扣不影響收入的計量，不反映在賬面上。商業折扣不影響收入的計量，不反映在賬面上。2、現金折扣、現金折扣現金折扣的概念現金折扣的概念現金折扣的表示方法現金折扣的表示方法如：如：2/10 1/20 n/302/10 1/20

7、n/30現金折扣處理方法現金折扣處理方法總價法、凈價法總價法、凈價法 什么是總價法、什么是總價法、凈價法，二者有凈價法，二者有何區別？何區別？ 我國規定現我國規定現金折扣核算金折扣核算采用總價法采用總價法 甲公司為增值稅一般納稅人，適用稅率甲公司為增值稅一般納稅人，適用稅率1717。20112011年年3 3月月1 1日銷售日銷售A A商品商品1000010000件，每件商品標價（不含增值稅）件，每件商品標價（不含增值稅）2020元，單位成本元，單位成本1212元。甲元。甲公司給予購貨方公司給予購貨方1010的商業折扣，并在銷售合同規定現金折扣條件為的商業折扣，并在銷售合同規定現金折扣條件為2

8、/10 1/20 n/302/10 1/20 n/30。A A 商品于商品于3 3月月1 1日發出。（折扣不包括增值稅）日發出。（折扣不包括增值稅）（1 1）付款方）付款方3 3月月9 9日付款；日付款；（2 2）付款方）付款方3 3月月1515日付款；日付款；（3 3）付款方）付款方3 3月月2626日付款；日付款； 銷售方提供的銷售方提供的現金折扣是否包括現金折扣是否包括增值稅增值稅？例題例題1（三）銷售折讓的會計處理（三）銷售折讓的會計處理 銷售折讓是銷售企業因商品質量存在問題等原因而在售價銷售折讓是銷售企業因商品質量存在問題等原因而在售價上給予購買方的減讓。上給予購買方的減讓。借：主營

9、業務收入借：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款貸：應收賬款1、未確認收入的已發出商品的退回、未確認收入的已發出商品的退回（四）銷售退回的會計處理（四）銷售退回的會計處理 未確認收入的已發出商品的退回只須將已計未確認收入的已發出商品的退回只須將已計“發出商品發出商品”科科目的商品成本轉回目的商品成本轉回“庫存商品庫存商品”科目。科目。 已確認收入的銷售退回，一般均應沖減退回當月的銷售收入，同已確認收入的銷售退回，一般均應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本。時沖減退回當月的銷售成本。2、已確認收入的銷售退回、已確認收入的銷售退回

10、 若銷售退回是屬于在資產負債表日及之前售出的商品并在資產負若銷售退回是屬于在資產負債表日及之前售出的商品并在資產負債表日至財務報告批準日之間發生的，則除應在退回當月作相關的賬債表日至財務報告批準日之間發生的，則除應在退回當月作相關的賬務處理外，還應作為資產負債表日后發生的調整事項，沖減報告年度務處理外，還應作為資產負債表日后發生的調整事項，沖減報告年度的收入、成本和稅金。的收入、成本和稅金。3、資產負債表日后事項的銷售退回、資產負債表日后事項的銷售退回 業務核算業務核算？銷銷 售售 退退 回回 的的 核核 算算業務業務賬務處理賬務處理未確認收入的已發未確認收入的已發出商品的退回出商品的退回借：

11、庫存商品借：庫存商品 貸：發出商品貸：發出商品發生銷售退回發生銷售退回（除資產負債表日（除資產負債表日后事項）后事項）借：主營業務收入借：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款貸：應收賬款 借：庫存商品借：庫存商品 貸：主營業務成本貸：主營業務成本舉例舉例返回返回（五）預收款銷售商品（五）預收款銷售商品（六）（六）不符合收入確認條件的商品銷售不符合收入確認條件的商品銷售不符合收入確認條款的情況下的處理不符合收入確認條款的情況下的處理購貨方資金周轉購貨方資金周轉暫時存在問題暫時存在問題借：發出商品借：發出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品借：應收賬款

12、借：應收賬款應收銷項稅額應收銷項稅額 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）當購貨方當購貨方條件好轉時條件好轉時借：應收賬款借：應收賬款XXXX企業企業 貸：主營業務收入貸：主營業務收入借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：發出商品貸：發出商品舉例舉例返回返回（七）委托代銷方式銷售商品的會計處理（七）委托代銷方式銷售商品的會計處理1、視同買斷方式、視同買斷方式2 2、收取手續費方式、收取手續費方式1、視同買斷方式、視同買斷方式（1 1）視同買斷含義）視同買斷含義委托方：按協議價收取代銷商品貨款委托方：按協議價收取代銷商品貨款受托方：實際售價自定受托方：實際售價自定

13、 受托方是否賣出或獲例，受托方是否賣出或獲例，與委托方無關，與委托方無關，即為委托方一般銷售即為委托方一般銷售行為，符合條件確認收入。行為，符合條件確認收入。 受托方未賣出商品受托方未賣出商品可退回，虧損有委托方彌補可退回，虧損有委托方彌補，委托方交付商，委托方交付商品時不確認收入，收到代銷方的代銷清單時確認收入。品時不確認收入，收到代銷方的代銷清單時確認收入。合同內容合同內容（2 2）視同買斷方式的賬務處理）視同買斷方式的賬務處理視同買斷方式的賬務處理視同買斷方式的賬務處理(不退貨不退貨)經濟交易與事項經濟交易與事項委托企業委托企業A公司公司受托企業受托企業B公司公司委托方將商品交付委托方將

14、商品交付給受托方給受托方借：應收賬款借：應收賬款BB公司公司 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 (銷項稅額銷項稅額)借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品借：借：庫存商品庫存商品應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 貸：應付賬款貸：應付賬款受托方對外銷售受托方對外銷售借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 (銷項稅額銷項稅額)借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品受托方按協議價將受托方按協議價將款項匯給委托方款項匯給委托方借：銀行存款

15、借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款BB公司公司借：應付賬款借：應付賬款AA公司公司貸：銀行存款貸：銀行存款2 2、收取手續費方式、收取手續費方式（1 1）收取手續費方式的含義）收取手續費方式的含義委托方：收到代銷清單時確認收入，確定商品售價委托方：收到代銷清單時確認收入，確定商品售價受托方：按委托方協議價銷售，收取的手續費為其收入受托方：按委托方協議價銷售，收取的手續費為其收入（2）收取手續費方式的賬務處理收取手續費方式的賬務處理收取手續費方式的賬務處理（收取手續費方式的賬務處理（1）經濟交易與事項經濟交易與事項委托企業委托企業A公司公司受托企業受托企業B公司公司委托方將商品交付委托方將商

16、品交付給受托方給受托方借：發出商品借：發出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 受托方銷售商品，受托方銷售商品，并向委托方開具代并向委托方開具代銷清單銷清單借：應收賬款借：應收賬款B公司公司 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 (銷項稅額銷項稅額)借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：發出商品貸：發出商品借：銀行存款借：銀行存款 貸：應付賬款貸：應付賬款A公司公司 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 (銷項稅額銷項稅額)受托方收到委托方受托方收到委托方開具的增值稅發票開具的增值稅發票借：借：

17、應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅（進項稅額）（進項稅額） 貸：應付賬款貸：應付賬款借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品經濟交易與事項經濟交易與事項委托企業委托企業A公司公司受托企業受托企業B公司公司結算手續費結算手續費借：銷售費用借：銷售費用 貸：應收賬款貸：應收賬款B公司公司借：應付賬款借：應付賬款A公司公司 貸：主營業務收入貸：主營業務收入（其他業務收入）（其他業務收入）受托方匯給委托方受托方匯給委托方借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款B公司公司借：應付賬款借：應付賬款A公司公司 貸：銀行存款貸：銀行存款收取手續費方式的賬務處理（收取手

18、續費方式的賬務處理（2）視同買斷方式與收取視同買斷方式與收取手續費方式有何異同？手續費方式有何異同？第二節 費用一、費用的定義及確認一、費用的定義及確認二、期間費用二、期間費用一、費用的定義及確認一、費用的定義及確認( (一一) )費用的定義費用的定義（二）費用的分類（二）費用的分類( (三三) )費用的確認費用的確認一、費用的定義及確認一、費用的定義及確認( (一一) )費用的定義費用的定義 費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 費用

19、有廣義和費用有廣義和狹義之分狹義之分返回返回1 1按照費用的經濟用途分按照費用的經濟用途分生產成本生產成本期間費用期間費用直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用管理費用管理費用財務費用財務費用銷售費用銷售費用（二）費用的分類（二）費用的分類（1）外購材料）外購材料（2）外購燃料、動力）外購燃料、動力 （3）職工薪酬）職工薪酬 （4）折舊費）折舊費 （5）利息支出）利息支出 （6）稅金）稅金 （7）其他費用）其他費用2按照費用的經濟內容分類按照費用的經濟內容分類( (三三) )費用的確認費用的確認 狹義的費用應按權責發生制和配比原則確認，凡應屬于本期發生狹義的費用應按權責發生制和配比原

20、則確認，凡應屬于本期發生的費用，不論其款項是否支付，均作為本期費用；反之，不屬于本期的費用，不論其款項是否支付，均作為本期費用；反之，不屬于本期發生的費用，即使其款項已在本期支付，也不作為本期費用。發生的費用，即使其款項已在本期支付，也不作為本期費用。 注意：注意： （1）在確認費用時，應當劃分生產經營支出與固定資產購建支出）在確認費用時，應當劃分生產經營支出與固定資產購建支出的界限。的界限。 （2）在確認費用時，企業應當合理劃分期間費用和成本的界限。）在確認費用時，企業應當合理劃分期間費用和成本的界限。二、期間費用二、期間費用（一）管理費用（一）管理費用（二）銷售費用（二）銷售費用（三）財務

21、費用（三）財務費用管理費用是指為組織和管理企業生產經營所發生的各項管理費用。管理費用是指為組織和管理企業生產經營所發生的各項管理費用。（一）管理費用（一）管理費用（1）管理費用的內容）管理費用的內容（2）管理費用的核算）管理費用的核算費用發生時費用發生時借：管理費用借：管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 累計折舊等累計折舊等期末結轉期末結轉管理費用管理費用借：本年利潤借：本年利潤 貸：管理費用貸：管理費用（二）銷售費用（二）銷售費用 銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各項費用。生的各項費用。（1）銷售費用的內容）銷售

22、費用的內容（2）銷售費用的核算）銷售費用的核算銷售費用銷售費用發生時發生時借：銷售費用借：銷售費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 應付職工薪酬等應付職工薪酬等期末結轉期末結轉銷售費用銷售費用借：本年利潤借：本年利潤 貸：銷售費用貸：銷售費用（三）財務費用（三）財務費用財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金而發生的費用。財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金而發生的費用。（1）財務費用的內容）財務費用的內容（2）財務費用的核算）財務費用的核算財務費用財務費用發生時發生時 借：財務費用借：財務費用 貸：應付利息貸：應付利息 銀行存款等銀行存款等期末結轉期末結轉財務費用財務費用借：本年利潤借：本年利潤

23、貸：財務費用貸：財務費用第三節 利潤一、利潤的核算一、利潤的核算 二、利潤分配二、利潤分配一、利潤的核算一、利潤的核算 （一）利潤的構成（一）利潤的構成( (二二) )營業外收入和營業外支出營業外收入和營業外支出 （三）本年利潤的結轉（三）本年利潤的結轉一、利潤的核算一、利潤的核算 （一）利潤的構成（一）利潤的構成 利潤是指企業在一定會計期間的經營成果利潤是指企業在一定會計期間的經營成果,利潤包括收入減去費用利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 包括包括：收入減去費用后的凈額；收入減去費用后的凈額； 直接計入當期利潤的利得和損

24、失。直接計入當期利潤的利得和損失。 利潤金額的計量取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得利潤金額的計量取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。和損失金額的計量。 如何計算利潤？如何計算利潤？利潤計算利潤計算1、營業利潤的計算、營業利潤的計算2、利潤總額和凈利潤的計算、利潤總額和凈利潤的計算1、營業利潤的計算、營業利潤的計算營業利潤營業利潤營業收入營業收入 營業成本營業成本營業稅金及附加營業稅金及附加銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用資產減值損失資產減值損失公允價值變動收益公允價值變動收益 （公允價值變動損失）（公允價值變動損失）投資收益投資收益（投資損失）

25、（投資損失）2、利潤總額和凈利潤的計算、利潤總額和凈利潤的計算利潤總額的計算利潤總額的計算利潤總額利潤總額 營業利潤營業利潤 營業外收入營業外收入營業外支出營業外支出凈利潤的計算凈利潤的計算凈利潤凈利潤 利潤總額利潤總額所得稅費用所得稅費用( (二二) )營業外收入和營業外支出營業外收入和營業外支出 1、營業外收入、營業外收入 包括：非流動資產處理利得、盤盈利得、罰沒利得、確包括：非流動資產處理利得、盤盈利得、罰沒利得、確實無法支付的應付款項。實無法支付的應付款項。2 2、營業外支出、營業外支出 包括：非流動資產處理損失、盤虧損失、罰款支出、公包括：非流動資產處理損失、盤虧損失、罰款支出、公益

26、性捐贈支出、非常損失等。益性捐贈支出、非常損失等。（三）本年利潤的結轉（三）本年利潤的結轉本年利潤本年利潤 A B B-A 0 借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 營業稅金及附加營業稅金及附加 其他業務成本其他業務成本 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 財務費用財務費用 營業外支出營業外支出 所得稅費用所得稅費用 借：主營業務收入借：主營業務收入 其它業務收入其它業務收入 營業外收入營業外收入 投資收益等投資收益等 貸：本年利潤貸：本年利潤借：本年利潤借：本年利潤 B-A 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 B-A2011年末，有關損失類科目余額如下，所得稅

27、稅率年末，有關損失類科目余額如下，所得稅稅率25。主營業務收入主營業務收入 6 000 000其他業務收入其他業務收入 700 000公允價值變動損益公允價值變動損益 150 000投資收益投資收益 600 000營業外收入營業外收入 50 000主營業務成本主營業務成本 4 000 000 其他業務成本其他業務成本 400 000營業稅金及附加營業稅金及附加 80 000 銷售費用銷售費用 500 000管理費用管理費用 77 000財務費用財務費用 200 000資產減值損失資產減值損失 100 000營業外支出營業外支出 250 000 例題例題5二、利潤分配二、利潤分配( (一一) )利潤分配的程序利潤分配的程序 ( (二二) )利潤分配的核算利潤分配的核算( (一一) )利潤分配的程序利潤分配的程序具體分配程序如下具體分配程序如下: :1.1