1、.所得稅匯算清繳查賬報告工作底稿編制指引（適用于外資企業，內資企業參照使用)2006年版一、綜合類工作底稿（一）封面委托單位：填企業全稱。委托項目：填所得稅匯算清繳查帳報告。受托單位：填事務所全稱。承辦人：填項目主辦人。承辦人是對審核項目負直接責任的注冊會計師或注冊稅務師，全面組織負責審核項目審核程序和質量控制程序，對助理人員工作進行指導、監督和復核。包括資料收集、審計底稿編制（就地審計）和復核、重大問題請示、草擬審計報告、提交報告、退還企業原始資料及后期底稿整理、裝訂、歸案等全過程。（二）審核整體工作計劃（索引1-1）審核小組組成一般包括項目負責人（所長或經授權的簽字的注冊會計師或注冊稅務師

2、）、主辦人（對審核項目負直接責任的注冊會計師或注冊稅務師），助理人員等。具體分工：主辦人（注冊會計師或注冊稅務師）主辦；助理人員協辦；項目負責人一級復核；部門經理（或督導部經理）二級復核；所長簽發。（三）三級復核工作底稿（索引1-2）承辦人在審核外勤工作完成至報告草稿打印校對后填寫單位名稱、編制人、所屬年度、日期，送一、二、三級復核。對各級復核提出的復核意見，承辦人要認真處理，將處理結果填入“處理情況”欄，并送原復核人復核。（四）報告審核表（索引1-2-1）該表是總結性底稿，在完成一級復核后逐項核實填寫。（五）重大問題請示報告（索引1-3）審核外勤結束后，將發現的問題及處理意見與客戶交換意見后

3、，將提請決定的主要問題及初步處理意見向部門經理和所領導請示匯報。主要問題及處理意見將成為審核報告中調增和調減應納稅所得額和其他事項說明的總結性來源。（六）客戶交換意見記錄（索引1-4）審核外勤結束后，將發現的問題及處理意見與客戶交換意見 ，并達成處理結果，經企業簽字蓋章確認。（七）內部控制問卷（索引1-5）由被審單位填寫并蓋章。對問卷內容要進行抽查測試，確認真實。對沒有建立內部控制制度和內部控制制度執行不到位的在查賬過程中要加大實質性審核程序。（八）企業提供資料清單（索引1-6）查賬開始前，承辦人務必列明需要被審核單位提供的資料，認真搜集、逐項登記，對暫時未收齊的應及時跟進，最遲要在外勤結束日

4、前搜集齊全。搜集資料時一定要作核對，比如現金表、存貨表、固定資產表等與報表數核對、銀行對賬單及未達表與賬面核對。詢證函及早發出。在審計過程中，審計承辦人可根據實際情況補充收集外勤資料，補充收集的資料也必須向被審核單位發出提供資料清單。（九）審核標識說明表（索引1-9）對照含義將確認項目標識符號填入各審核表下方“審核標識及說明”中。（十）銀行詢證函（索引1-10）按企業各開戶銀行分賬戶填寫，余額欄根據銀行對賬單最后一日余額填寫。詢證函要在進入外勤工作現場時發出，確保在外勤結束前收回。（十一）企業詢證函（索引1-11）按企業各往來賬戶明細戶填寫。往來款項包括應收應付款項、預收預付款項等，往來款項應

5、全部詢證，條件有限的應就本期大額發生的、余額較大的、本期新發生的及有疑問的賬戶進行詢證。詢證函要在進入外勤工作現場時發出，確保在外勤結束前收回。（十二）調整分錄匯總表（索引1-12）該表是對會計報表審核的調整事項匯總表，在查賬前應對企業會計核算進行審計，確認會計核算符合規定。如果企業會計報表已經審計，可沿用審計結果。（十三）會計憑證抽查表（自行編索引號）該表是審核表的補充支持表，抽查審核表中重要會計項目的會計處理是否正確，是否涉及稅項調整等問題。對達到重要性標準或異常的項目都要進行抽查，編制會計憑證抽查表，抽查比例一般不少于該項目的30%。抽查表記錄是形成審核結論的主要證據，因此應與審核結論相

6、互呼應。1.對收入成本費用類和資產負債所有者權益類（即索引號2和4開頭的）主要審核會計核算的正確，因此填寫“涉及會計調整內容”欄，若因會計調整涉及納稅調整的則還應填寫“涉及稅種調整內容”。2.對納稅調整類（即索引號3A和3B開始的）主要審核涉稅事項，因此填寫“涉及稅種調整內容”，若有則按實際內容填寫?！吧婕岸惙N調整內容”中項目填寫“所得稅”、“增值稅”、“營業稅”等稅種，“金額”填寫需調整的金額，并非該記賬憑證全額，“理由”填調整原因，如“不合法憑證”、“與生產經營無關”、“違法經營罰款”等。(十四)通用工作記錄表（自行編索引號）該表是審核表的補充記錄表，用來進一步詳細記錄審核表中相關數據的形

7、成來源，計算過程等事項。如果內容多，一個審核表應使用多份通用工作記錄表支持。該表應書寫整齊、條理清晰并與審核表一致。二、收入、成本、費用類底稿。該類底稿是對企業未審利潤表的審核，檢查會計核算的正確性。如果企業會計報表已經審計，應索取審計調整分錄，根據審計調整事項，確認會計利潤。如果為同一事務所審計，交叉審計程序可以從略。如果企業會計報表未經審計或經其他事務所審計,應按審計程序對利潤表進行審計，完整編制該類底稿，確認會計利潤。會計利潤的審計調整構成納稅調整的第一部分。（一）主營業務收入審核表（索引2-1）該表按格式內容填寫，“月份數”、“本期未審核數”及分類數按企業帳面數填寫，并與企業會計報表核

8、對一致?！罢{整數”填寫會計核算審計調整數，“審核數”=“本期未審核數”+“調整數”。如果企業主營業務收入有生產性和非生產性或出口收入和內銷收入的在通用工作記錄表中記錄，記錄格式：按月份分類記錄并合計，與主表數據對應一致。如果全部為生產性和出口收入，則在主表“備注”欄中注明“生產性、出口”字樣。如有調整數，需在通用工作記錄表中記錄調整原因、金額及明細項目。應關注：1.商品銷售收入應按企業會計制度確認標準審核確認。2.下述項目是稅法明確計入應稅收入的計量原則，如果與會計制度有差異的，調整數在“其他稅收上應確認收入審核表”（3A-11）填列。(1)以分期收款方式銷售產品或者商品的，可以按交付產品或者

9、商品開出發貨票的日期確定銷售收入的實現，也可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現。(2)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現； (3)為其他企業加工、制造大型機械設備、船舶等，持續時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。 (4)預售房地產取得的收入應按稅務機關確定的預計利潤率或其他合理辦法計算收入，計入納稅所得。(5)銷售折扣與折讓，稅法規定必須是發票上列明的折扣與折讓金額，否則不得沖減應說收入。(6)俱樂部等會員費收入于取得時當期計入應稅收入，只有開辦期取得的可從營業之日起5年平均計入應稅收入。

10、（二）收入截止日測試審核表（索引2-1-3）選擇年末最后日期入賬和次年最初入賬銷貨發票若干張，按表格內容逐項填寫填寫，以審核有無收入跨期入帳情況。（三）主營業務收入變動分析審核表（索引2-1-4）（包括底稿中其他變動分析審核表）與上年比：增（減）=本年上年，增長比率=增（減）額/上年數。本年各月之間比：增長=（本月上月）/上月。若與上年比或本年各月之間比有重大波動或異常（一般正負30%以上），應詢問企業、分析原因并增加審核程序。（四）主營業務成本審核表（索引2-5）參照主營業務收入審核表填寫，與生產成本及主營業務成本倒軋勾稽。（五）營業成本（支出）審核表（索引2-5-1）本表對生產成本及主營業

11、務成本倒軋審核。應關注：1.制造成本中直接材料、制造費用、直接人工的結構比例，根據企業產業特點對其合理性應進行審核。2.對于表中“其他”項目，金額較大的應進行具體審核，防止虛增成本或其他不規范列支。3.主營業務成本大于主營業務收入的，應擴大審計程序查明原因并在工作底稿中作出記錄。4.制造費用（索引2-5-5）分項目審核，檢查并分析結構和項目開支的合理性和合規性。（六）主營業務成本變動分析審核表（索引2-5-4）參照營業收入分析審核表填寫。（七）管理費用、營業費用、財務費用、其他業務支出、營業外支出審核表（索引2-7、8、9、10、11）根據申報表附表所列項目審該，企業帳面未設明細科目或明細不清

12、的要清理后審核，未審合計數與帳面及企業會計報表數一致。該審核表必須附會計憑證抽查表，進行抽查審核，各事務所業務人員應根據職業謹慎性原則，運用職業判斷力，合理確定抽查比例。（八）以前年度損益調整審核表（索引2-12）表中“調整項目”根據企業帳簿記錄中摘要欄內容逐項填寫，企業記錄不完整清淅的，查賬人員應歸納總結、準確表達填寫，必要時獲取憑證及附件復印件。三、納稅調整項目類底稿。該類底稿是根據稅收法律法規審核企業因會計與稅法差異而引起的納稅調整事項。分涉稅項目審核，該部分構成納稅調整第二部分。（一）工資薪金和職工福利等三項經費審核表（索引3A-1）第2-6欄第3列根據應付工資貸方及分配數填寫，第4、

13、5、6例按實際數填寫。第10欄第4、5、6列不填，第11欄第3列填=9行+10行，第4、5、6列=第9行。第12行第4、5、6列=本行第3列×14%、2%、2.5%），第13行=11行-12行，負數填0。應關注：1.實際列支工資和三項費用與生產成本、制造費用、管理費用等相關項目勾稽一致。2.應付工資期初余額在本年實際支付情況，上年納稅調整事項中有關應付工資余額調整情況。3.應付工資期末余額是否真實，獲取應付未付工資表，同時審核下一年度的支付情況，對多計提部份應做納稅調整。4.索取董事會關于工資支付標準的文件檢查其支付標準有無變化。5.使用通用工作記錄表統計本年福利費實際開支數，并與報

14、告附注一致。統計超支數并作納稅調整，參考格式：福利費列支情況表項目帳載金額可稅前扣除工資額可稅前扣除限額超標準列支生產成本制造費用管理費用營業費用其他合計內資企業：自2006年7月1日起，將企業工資支出的稅前扣除限額調整為人均每月1600元，企業實際發放的工資額在上述扣除限額以內的部分，允許在企業所得稅稅前據實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。對企業在2006年6月30日前發放的工資仍按政策調整前的扣除標準（人均每月960元執行，超過規定扣除標準的部分，不得結轉到2006年后6個月扣除。實發工資高于計稅工資標準的，工會經費、福利費、教育經費，應按計稅工資標準分別計算扣除，實際發放工資總額

15、低于計稅工資標準的，按實發工資計算扣除。（二）利息支出審核表（索引3A-2）。該表應根據帳面及借款合同、借據逐筆填寫。涉外企業允許稅前扣除金額=借款金額×借款期間×借款利率欠繳出資部分借款利息。（內資企業從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得稅前扣除）。借款利率：金融機構借款按借款合同利率，民間借款按不高于同期金融機構借款利率據實計算。該數據使用通用工作記錄表逐筆借款計算。參考格式：允許稅前扣除額金額計算借入單位借入金額本期占用期數利率應計利息欠繳出資利息允許扣除額合計應關注：1.民間借款利息未取得發票的不能稅前扣除。2.資本的利息不能稅前扣除

16、。3.企業借款用于固定資產的購置、建造或者無形資產的受讓、開發，在該項資產投入使用前發生的利息，應資本化，不能稅前扣除。 檢查與財務費用審核表是否一致。須獲取借款合同和借據復印件，重要利息單復印件。（三）交際應酬費審核表（索引3A-3）根據相關科目中明細數填寫，關注企業有無將該項目核算入其他明細中，以致少統計。超標準列支額=（實際列支額白條等不合規列支）允許稅前扣除金額。應關注：1.與企業生產、經營無關的交際應酬費不能稅前扣除。2.沒有確實的記錄或者未取得發票的不能稅前扣除。確實的記錄一般指開支的具體用途記錄、經辦人和核準人記錄。3.以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其它屬于交際應酬性質的支

17、出，不得作為董事會費支出，而應計入企業的交際應酬費。4.扣除限額：分別在下列限度內準予作為費用列支: (1)全年銷貨凈額在一千五百萬元以下的，不得超過銷貨凈額的千分之五；全年銷貨凈額超過一千五百萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三。 (2)全年業務收入總額在五百萬元以下的，不得超過業務收入總額的千分之十；全年業務收入總額超過五百萬元的部分，不得超過該部分業務收入總額的千分之五。（該條不適用內資企業）。檢查與相關費用審核表中數據一致。（四）固定資產及折舊審核表（索引3A-4）固定資產類別：一般分為房屋建筑物、機器設備、電子運輸辦公及其他設備三類，企業未分開核算的應根據帳面記錄或固定資產明

18、細表分析填寫。上年底資產原價：根據上年審計報告數填寫。上年資產折舊額：填寫上年底資產于本年計提的折舊額。本年增加的資產：原價填本年購置資產原值，折舊填本年購置資產于本年計提的折舊額。本年減少的資產：原價填本年處置資產原值，折舊填本年處置資產于本年減少計提的折舊額。注意因記帳錯誤或調帳沖銷原值和折舊，不記入該項目而記入本年增加資產的減項。本年資產折舊額=上年資產折舊額+本年增加的資產折舊額-本年減少的資產折舊額。允許稅前扣除的折舊額：使用審核附表（索引3A-5-1、2、3）計算填例。各類別資產按稅法最高年折舊率（房屋建筑物4.5%，機器設備9%，電子運輸辦公及其他設備18%）分別計算。企業的固定

19、資產，應當從投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當從停止使用月份的次月起，停止計算折舊。 應關注：1.固定資產使用狀況，若有停止使用的應獲取停止使用的固定資產清單，計算停止使用的固定資產本年計提的折舊額，作納稅調整。2.抽查固定資產入帳原始憑證，未取得發票的，計算該批資產本年計提的折舊，作納稅調整。并將具體情況在所得稅報告其他事項中予以披露。3.獲取本年購置的大額固定資產原始憑證復印件，獲取房產證、行駛證等權屬證書復印件。內資企業：從國稅發200370號文下發之日（2003.6.18）起，企業新購置的固定資產在計算可扣除的固定資產折舊額時，固定資產殘值比例統一確定為5%，在上述

20、文件下發之日前購置的固定資產，企業已按不高于5%的比例自行確定的殘值比例。（五）無形資產、長期待攤費用、其他長期資產攤銷審核表（索引3A-5）允許稅前扣除的攤銷額：使用通用工作記錄表分各類別資產按稅法允許的攤銷年限采用直線法分別計算：1.作為投資或者受讓的無形資產，在協議、合同中規定使用年限的，可以按照該使用年限分期攤銷；沒有規定使用年限的，或者是自行開發的無形資產，攤銷期限不得少于十年。2.企業在籌辦期發生的費用，應當從開始生產、經營月份的次月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于五年。 籌辦期，是指從企業被批準籌辦之日起至開始生產、經營(包括試生產、試營業)之日止的期間。 3.其他長期資產按受益年

21、限攤銷。 獲取本年購置的大額無形資產、長期待攤費用和其他長期資產原始憑證復印件，獲取土地使用權、專利等無形資產權屬證書復印件。(六)總機構管理費審核表（索引3A-6）該表適應外國企業在中國境內設立的機構場所。1.外國企業的機構場所向其總機構支付的同本機構場所生產經營有關的合理的管理費，應當提供總機構出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據和方法的證明文件，并附有注冊會計師的鑒證報告，經當地稅務機關審核同意后，準予列支。2.支付給總機構的特許權使用費不能稅前列支。 (七)壞帳損失、壞帳準備金審核表（索引3A-7）。企業實際發生的壞帳損失經稅務機關備案受理的可稅前扣除。1.采用直接沖銷法的企業填寫“本

22、期實際發生的壞帳”和“本期收回已核銷的壞帳”及“壞帳損失調整額”項目。2.采用備抵法的企業填寫全表。一般從事信貸、租賃等業務的企業采用備抵法，其他行業如果采用備抵法，本年計提的壞帳準備不予稅前列支。檢查并獲取備案文件及相關資料復印件。內資企業：經主管稅務機關批準，納稅人可按不超過年末應收帳款余額的5計提壞帳準備；納稅人發生非購銷活動的應收債權以及關聯方之間的任何往來帳款，不得提取壞帳準備金，關聯方之間往來帳款不得確認為壞帳；但關聯企業之間的應收帳款，經法院判決負債方破產，破產企業的財產不足以清償的負債，經稅務機關審核后，允許債權方企業作為壞帳損失在稅前扣除。(八)資產盤虧、毀損和報廢審核表（索

23、引3A-8）該表只填未向稅局備案的資產盤虧、毀損和報廢，未向稅局備案的應作納稅調整。財產損失種類：按盤虧、毀損、報廢分類分批填寫。財產損失凈額=財產原值-已計提折舊-保險賠償-過失人賠償-殘值或變價收入審核數+清理費用。已向稅局備案的在下方說明欄中說明備案文號及金額，并獲取備案文件及中介審核報告復印件。(九)租金支出審核表（索引3A-9）固定資產類別：按租入資產類別填寫，如廠房、宿舍、汽車、復印機等。實際支出數填寫帳面列支數，根據成本費用科目分析填寫。允許扣除租金：年平均扣除額=受益期數×合同約定每期租金額。若租金未取得發票，允許扣除租金則填0，并在說明欄中說明。租金調整數=實際支出

24、數-允許扣除租金。須獲取重要租賃合同和發票復印件。(十)技術開發費審核表（索引3A-10）。根據財稅200688號企業在一個納稅年度實際發生的技術開發費項目，符合項目規定的在按規定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發生額的50%在企業所得稅稅前加計扣除。1.本年實際發生額：根據企業帳列情況審核，確認可按實100%扣除金額，不能扣除的作納稅調增。2.根據備案情況填寫本期符合加計扣除條件金額及本期可加計扣除金額以及上年結轉本期抵扣金額，計算本期申請的加計扣除額作納稅調減。未向稅務機關備案的不能加計扣除。須獲取備案文件及相關資料復印件。(十一)其他稅收上應確認收入審核表（索引3A-11）1.捐

25、贈收入：接受貨幣捐贈一次性計入應稅所得。接受非貨幣捐贈應按照合理價格計入有關資產項目，同時作為企業當年度收益，計算繳納企業所得稅。若企業接受的非貨幣資產數額較大，企業一次性納稅有困難的，可由企業自行選擇確定，在不超過五年的期限內平均轉為企業應納稅所得額計算納稅。2.應付未付款項，凡債權人逾期兩年未要求償還的，計入當年應稅所得。3.會計與稅法差異而引起的其他納稅調整事項。(十二)其他損益項目審核表（索引3A-12）本表審核索引3A-1至3A-11未能涉及的納稅調減項目。主要有：1.投資損益中的跌價和減值準備。2.營業外支出中列支的稅法不允許稅前扣除的項目，如：(1)違法經營的罰款和被沒收財物的損

26、失。(2)各項稅收的滯納金、罰金和罰款。(3)自然災害或者意外事故損失有賠償的部分。(4)用于中國境內公益、救濟性質以外的捐贈。(5)計提的各項資產減值準備。(6)非常損失3.其他項目中列支的稅法不允許稅前扣除的項目，如：(1)預提費用中計提的無支付依據和不能準確計量的未來費用。(2)企業繳納的增值稅，包括因取得虛開增值稅專用發票而被查補的增值稅。(3)各項所得稅稅款。(4)與生產、經營業務無關的其他各項支出。注意：投資損益中“國庫券利息”、“對外投資取得的利潤（股息）”和“補貼收入”為納稅調整減少項目，在索引3B表審核。(十三)不合法憑證審核匯總表（索引3A-13）1.直接在成本費用中列支的

27、根據（索引3A-13-1）表匯總填寫，相互勾稽。2.購置資產未取得發票的，根據本期資產已耗用、攤銷和折舊的金額填寫。(十四)不合法憑證審核明細表（索引3A-13-1）該表是（索引3A-13）的支持審核表。對企業原始憑證原則上要詳查，企業內部控制制度好的可以減少檢查面。各事務所業務人員應根據謹慎性原則,運用職業判斷力,合理確定抽查面,以確保審核結果相對準確。發現不合法憑證項目應延伸和擴大檢查，不夠使用時增加表頁。對各項資產購置不合法憑證檢查，參照使用此表樣。(十五)內資企業需補充底稿1.公益救濟性捐贈支出審核表（內資索引3A-4）。該表只填捐贈給非營利社會團體或國家機關的支出，對不符合稅前扣除條

28、件的直接在“不允許稅前扣除項目審核表（索引3A-16）”中調整。(1)稅法規定企事業單位、社會團體捐贈在本年度應納稅所得額的3以內部分，個人捐贈未超過申報應納稅所得額30的部分，給予在稅前扣除。(2)允許扣除的公益救濟性捐贈的計算基數為企業所得稅年度納稅申報表第16行“納稅調整后所得”，查補的應納稅所得額不得作為計算公益救濟性捐贈稅前扣除的計算基數。2、廣告費支出審核表（內資索引3A-7）該表只填符合廣告費用列支條件的項目，對不符全稅前扣除條件的直接在“不允許稅前扣除項目審核表（索引3A-16）”中調整。1.必須符合三個條件:(1)是通過工商部門批準的專門機構制作;(2)已實際支付費用，并取得

29、發票;(3)通過一定的媒體傳播。2.比例:不超過當年度銷售（營業）收入2%，可據實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。特殊規定：(1)從事服裝、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發、集成電路、體育文化等行業的生產性企業、家具建材商城（指專門銷售家具、建材的專業市場和商城，不包括從事家具生產和建材生產的企業）以及從事提供通信服務、房地產開發、體育文化事業的企業，每一納稅年度可在銷售（營業）收入8%的比例內據實扣除廣告支出，超比例部分支出可無限期向以后納稅年度結轉。(2)從事軟件開發、集成電路制造及其他業務的高新技術企業、互聯網站、從事高新技術創業投資的風險投資企業，自登記成

30、立之日起5個納稅年度內，經主管稅務機關審核，廣告支出可據實扣除。(3)制藥企業每一納稅年度可在銷售（營業）收入25%的比例內據實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結轉。糧食類白酒廣告不得稅前扣除。3、業務宣傳費審核表（內資索引3A-8）該表只填符合業務宣傳費列支條件的項目，對不符全稅前扣除條件的直接在“不允許稅前扣除項目審核表（索引3A-16）”中調整。(1)列支條件：已實際支付費用，并取得發票;與企業生產經營業務有關。(2)比例：納稅人每一年度發生的業務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過年度銷售（營業）收入5范圍內，可據實列支。超過部分當年不得扣除，以后年

31、度也不得扣除。4.業務傭金審核表（內資索引3A-8）納稅人發生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：(1)有合法真實憑證；(2)支付的對象必須是獨立有權從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業雇員）；(3)支付給個人的傭金，除另有規定者外，不得超過服務金額的5%。5.其他扣除費用審核表（內資索引3A-15）該表填列有允許扣除標準而本審核底稿未能涉及的項目。6.不允許扣除項目審核表（內資索引3A-16）。本表審核索引3A-1至3A-15未能涉及的納稅調減項目。主要有：(1)資本性支出。指納稅人購置、建造固定資產、對外投資的支出。(2)無形資產受讓、開發支出。指不得直接扣除的納稅人購置或自行

32、開發無形資產發生的費用，無形資產開發支出未形成資產的部分準予扣除。(3)違法經營的罰款和被沒收財物的損失和各項稅收的滯納金、罰金和罰款。指納稅人生產、經營過程違反國家法律、法規和規章，被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失；納稅人違反稅收法規被處以的滯納金、罰金，以及違法經營罰款之外的各項罰款。(4)自然災害或者意外事故損失有賠償的部分。指納稅人參加財產保險后，因遭受自然災害或者意外事故而由保險公司給予的賠償。(5)非公益、救濟性的捐贈。注：超標準支付列入（內資索引3A-4）表。(6)各種贊助支出。指各種非廣告性質的贊助支出。(7)糧食類白酒廣告費。(8)為其他企業貸款擔保的支出項目。(9)

33、各項資產減值準備。(10)與取得收入無關的其他各項支出。指除上述各項支出之外的，與本企業取得收入無關的各項支出。(十五)納稅調整減少項目審核表（索引3B）1.籌辦費。審核企業臺帳，包括籌辦費原值，以前年度已稅前攤銷金額，本年可攤銷金額，及結轉以后年度可攤銷金額。企業未設置臺帳的應通過適當程序審核并建議企業設置臺帳。2.國庫券利息。國庫券利息免征所得稅，不計入應稅收入。3.對外投資取得的利潤（股息）。外資企業在中國境內投資于其他企業，從接受投資的企業取得的利潤(股息)，可以不計入本企業應納稅所得額；但其上述投資所發生的費用和損失，不得沖減本企業應納稅所得額。 4.補貼收入。財政撥付的用于科研等專

34、款專用的專項補貼收入，免征所得稅。5.其他不計入應稅收入的情形。四、資產、負債及所有者權益類底稿該類底稿是對企業未審資產負債表的審核，檢查會計核算的正確性。如果企業會計報表已經審計，應索取審計調整分錄，根據審計調整事項，確認涉稅事項。如果為本所審計，交叉審計程序可以從略。如果企業會計報表未經審計或經其他所審計應按審計程序進行審計，完整編制該類底稿，確認資產負債表。資產負債表審計調整事項應與利潤表審計調整事項相互勾稽。(一)貨幣資金審核表（索引4-1）1.按表格內容填寫，余額與帳面和會計報表核對，并與銀行對帳單中12月31日余額及余額調節表核對正確。2.關注余額調節表中銀行已收企業未收項目，檢查

35、銀行收入是否及時入帳。3.依據銀行對帳單選擇大額銀行收支與企業銀行日記帳核對，檢查銀行收支是否正確入帳，并使用通用工作記錄表記錄，參考格式：銀行收支抽查表開戶行及帳號：銀行對帳單抽查企業日記帳核對核對結果備注日期金額記帳日期憑證號金額相符不相符核對結果不相符的，一定要查清原因，發現收支不入帳情況，應作會計調整并作納稅調整。須獲取全年度銀行對帳單復印件。(二)存貨審核表（索引4-2）1.抽查進貨憑證是否合法，對未取得報關單或發票的，使用不合法憑證審核明細表（索引3A-13-1）記錄，已記入本期成本的填入3A-13生產成本欄，本期尚未計入成本的在所得稅報告其他事項中予以披露。2.在說明欄中說明上年

36、及本年各類存貨發出的計價方法，如有改變，應獲取向稅局備案文件，如果未向稅局備案，由此影響本年應納稅所得額減少的應作納稅調增，填入3A-12表。3.存貨盤點數與帳面不符的，應查明原因，涉及稅收的應作納稅調整，無法查明原因的應所得稅報告其他事項中予以披露。(三)短期、長期投資審核表（索引4-3、4）獲取投資合同和利潤（股息）分配方法。用權益法核算的應取得被投資方年度會計報表及利潤分配決議，檢查投資利潤有無及時入帳及完稅情況。結合2-4表審核。(四)應收帳款、預付帳款、其他應收款、應付賬款、預收帳款、其他應付款審核表（索引4-5、6、8、10、12、13）1.債務單位按明細帳戶填寫，明細帳戶太多的，

37、可簡化填大額明細戶，零星戶匯總填寫。2.發詢證函致全部或重大、異常明細戶。3.重大或異常明細戶編制“ （明細戶）審核表”（索引4-5-1），審核其發生數及余額的正確性。4.對函證未回大戶使用“替代程序檢查表”（索引4-5-2），確認余額真實。(五)應收、應付票據審核表（索引4-7、4-11）審核票據實物，使用通用工作記錄表記錄各票據基本資料，如票據種類、出票人、金額、期限等。索取重要票據復印件。(六)待攤費用審核表（索引4-9）1.項目內容按明細項目填寫。原始金額按初始發生數填寫，上年度發生的要追索審核。調整數=帳載本年攤銷額本期允許稅前扣除攤銷額。調整數作會計調整同時作納稅調整。使用通用工作

38、記錄表計算允許稅前扣除攤銷額。參考格式：允許稅前扣除攤銷額計算項目原始金額受益期間本期受益期本期可稅前攤銷合計2.抽查憑證，對未取得發票的，使用“不合法憑證審核明細表”（索引3A-13-1）記錄，本年已攤銷記入本期費用的填入3A-13相關費用欄，本期尚未攤銷的部分在所得稅報告其他事項中予以披露。(七)未交稅金、其他未交款審核表（索引4-14）1.了解企業稅種及適應稅率。2.將帳載數與納稅申報表核對，檢查會計記錄的正確性。3.檢查帳載應稅收入及其他應稅項目是否正確申報納稅。4.索取稅務機關出具的各項納稅鑒定、批準件、備案件、稅務檢查報告等，檢查企業涉稅項目情況。(八)預提費用審核表（索引4-15

39、）1.按各費用項目分別填列。備注欄注明計提依據。重要項目應獲取并審核計提依據，必要時檢查日后實際支付情況。調整數=未審數允許稅前扣除額。一般調整數作會計調整同時作納稅調整。使用通用工作記錄表計算允許稅前計提額。參考格式：允許稅前計提額計算項目尚未支付期數期平均費用允許稅前計提數合計2.抽查借方憑證，對未取得發票的，使用“不合法憑證審核明細表”（索引3A-13-1）記錄，對沒有取得發票和已預提無法取得發票的填入3A-13相關費用欄，作納稅調整。3.對照檢查相關合同或請付款憑證等計提依據。(九)短期/長期借款、長期應付款審核表（索引4-16）1.對照借款或其他融資合同及會計記錄填寫相關欄目?！皢挝?/p>

40、及項目”填寫借款單位名稱及借款種類，“備注”填寫借款保證方式。2.檢查借款用途，連接利息支出審核表（索引3A-2），檢查有無將應予資本化的利息列入當期損益。(十)應付工資/應付福利費審核表（索引4-17）1.各月人數按各月工資表人數填列。2.應付工資：應付工資借方表示支用數，應付工資貸方表示提取數。根據該科目借貸方數填列，但貸方核算的支用工資退回和和借方核算的沖減多提工資等項目，應分別調整入借方和貸方的減項。應付工資貸方合計應與3A-1表第9行第3列一致。調整數=期末余額未審數下年支付本年數（含尚未支付但必須支付數），該數與3A-1表第13行第3列一致。3.使用通用工作記錄表記錄本年應付工資數

41、和實際支付數，該數應與報告附注一致。本年應付工資數=應付工資貸方合計-調整數，實際支付數=應付工資借方合計+未通過應付工資科目核算合計。4.應付福利費：僅按稅后利潤提取和開支的企業可不填。5.使用通用工作記錄表記錄在華外籍人員人數，本年度支付工資及代扣繳個人所得稅金額（分每個人記錄）。(十一)實收資本審核表（索引4-18）若企業有利息支出并欠繳資本，應在說明欄中說明欠繳出資情況，包括各出資人應出資期限及金額，實際出資日期及金額，欠繳天數及金額。計算欠繳出資部分的借款利息，進行納稅調整。審核時需獲取驗資報告及尚未驗資部分的記帳憑證及附件復印件。(十二)應付款項、盈余公積、資本公積貸方審核表（索引

42、4-20）按各科目及其明細填列。使用會計憑證抽查表抽查，檢查重要貸方發生數的內容和性質。應關注：1.檢查有無截留、轉移收入情況。如有截留、轉移收入，應作會計調整，并與收入類審核表勾稽。如：將營業性收入掛帳至應付賬款或其他應付款貸方。 2.使用通用工作記錄表記錄分析會計與稅法差異引起的納稅調整項目。如：盈余公積、資本公積貸方核算的捐贈收入、債務豁免收入，應付款項中逾期兩年無摧收記錄的未支付款項等。(十三)應付款項、盈余公積、資本公積借方審核表（索引4-21）按各科目及其明細填列。使用會計憑證抽查表抽查，檢查重要借方發生數的內容和性質。檢查沖銷手續是否齊全、合法。防止因將收入使用和對沖后，從余額上不能發現截留、轉移收入的現象。應關注：1.檢查有否將截留、轉移的收入核銷。如：應付賬款或其他應付款借方核算的無依據的付款、對沖或債務轉移等。2.檢查有否將捐贈收入、債務豁免收入等收入核銷。如：盈余公積、資本公積借方核算的職工福利、資產購建和其他轉銷等開支。(十四)本年利潤審核表（索引4-22）未審數填企業帳面數，調整數根據收入、成本、費用類審核表填列并勾稽一致