1、 精品資料網所得征稅權分配規則所得征稅權分配規則一、經營所得一、經營所得（一）營業利潤的概念與來源地標準（一）營業利潤的概念與來源地標準1.概念：概念：P94，OECD范本范本2000版后把專版后把專業性勞務所得納入營業利潤范圍，聯合國范業性勞務所得納入營業利潤范圍，聯合國范本本2001版則沒有。差異的原因及爭議。版則沒有。差異的原因及爭議。2.來源地標準：來源地標準：1）常設機構標準：后面講常設機構標準：后面講2）交易地點標準：交易地點標準：a.制造：商品加工制造地制造：商品加工制造地 b.貿易：商品交付地（美）、合同締結地貿易：商品交付地（美）、合同締結地（英）、商品交付前的儲存地、商品使

2、用地（英）、商品交付前的儲存地、商品使用地P95 精品資料網（二）常設機構定義及特征（二）常設機構定義及特征常設機構定義常設機構定義一般類型常設機構的確定規則一般類型常設機構的確定規則1.能夠構成常設機構的必須是一個營業場所。能夠構成常設機構的必須是一個營業場所。（1）所謂營業場所不要求具有完整性；）所謂營業場所不要求具有完整性；（2）場地、設施或設備是企業自有的還是租用的，）場地、設施或設備是企業自有的還是租用的，不影響成為營業場所；不影響成為營業場所；（3）構成營業場所的必須是適合于營業活動的任何）構成營業場所的必須是適合于營業活動的任何重要的有形物體，包括不動產、建筑、機器、計算重要的有

3、形物體，包括不動產、建筑、機器、計算機、輪船、飛機和打鉆機等，輕便的、可攜帶的機機、輪船、飛機和打鉆機等，輕便的、可攜帶的機器、設備、工具不構成常設機構的營業場所。但是，器、設備、工具不構成常設機構的營業場所。但是，對于專利（軟件），通過使用者的設施，可以產生對于專利（軟件），通過使用者的設施，可以產生常設機構。常設機構。 精品資料網2.能夠構成常設機構的營業場所必須是固定的。能夠構成常設機構的營業場所必須是固定的。（1）位置標準：固定的活動中心場所和邊界明）位置標準：固定的活動中心場所和邊界明確的經營位置。確的經營位置。 a.固定的活動中心場所，是在稅收管轄權內的固定的活動中心場所，是在稅收

4、管轄權內的一定土地（或海地）上的固定的營業活動中心一定土地（或海地）上的固定的營業活動中心場所或者建有基地，這時可不考慮營業活動的場所或者建有基地，這時可不考慮營業活動的持續時間。持續時間。判例判例1：居住在德國的小販每周要到德國三個不：居住在德國的小販每周要到德國三個不同城鎮的市場去銷售貨物，那里有他的攤位。同城鎮的市場去銷售貨物，那里有他的攤位。判例判例2：一個在另一個城市清掃煙囪的工人。：一個在另一個城市清掃煙囪的工人。判例判例3：一位商人居住在一個城鎮，向另一稅收：一位商人居住在一個城鎮，向另一稅收管轄權下的城鎮運送牛奶和其他奶制品，納稅管轄權下的城鎮運送牛奶和其他奶制品，納稅人早上運

5、牛奶和奶酪，收工后將沒賣掉的商品人早上運牛奶和奶酪，收工后將沒賣掉的商品帶回牛奶房。帶回牛奶房。 精品資料網 b.邊界明確的經營位置邊界明確的經營位置“空間定界法空間定界法”認為，即使沒有座落于特認為，即使沒有座落于特定地點的經營中心，只要在一定的空間定地點的經營中心，只要在一定的空間范圍內存在經營場所就符合常設機構的范圍內存在經營場所就符合常設機構的位置要求。位置要求。判例判例1：在他國海面上進行捕撈的漁船。：在他國海面上進行捕撈的漁船。判例判例2：離岸石油鉆探和開采。：離岸石油鉆探和開采。 精品資料網（2）持久性標準：從可行性出發，將臨時性營業場所排）持久性標準：從可行性出發，將臨時性營業

6、場所排除在常設機構之外。除在常設機構之外。a.如果一個營業場所的設立是以長期使用為目的，即使如果一個營業場所的設立是以長期使用為目的，即使由于企業活動的特殊性質或其他原因而提前清算，使由于企業活動的特殊性質或其他原因而提前清算，使其實際存在的時間很短，仍應視為常設機構；如果一其實際存在的時間很短，仍應視為常設機構；如果一個營業場所的設立僅是為了短期的目的，事實上也是個營業場所的設立僅是為了短期的目的，事實上也是如此，就不構成常設機構，但如果存在超過了臨時性如此，就不構成常設機構，但如果存在超過了臨時性質的期限，則視為常設機構。質的期限，則視為常設機構。b.時間的界限往往以明確經營界域為前提，即

7、以營業活時間的界限往往以明確經營界域為前提，即以營業活動的具體開展地點為空間條件，而不能以整個國家的動的具體開展地點為空間條件，而不能以整個國家的領土為地理空間來確定。領土為地理空間來確定。判例：德國演出團體在美國進行的巡回演出。判例：德國演出團體在美國進行的巡回演出。 精品資料網C.具體時間界限的規定：具體時間界限的規定：發達國家主張對可移動產業成為常設機構發達國家主張對可移動產業成為常設機構不僅要有時間限制，而這種時間界限應不僅要有時間限制，而這種時間界限應當盡量地長；發展中國家主張不應當對當盡量地長；發展中國家主張不應當對可移動產業成為常設機構設立時間條件，可移動產業成為常設機構設立時間

8、條件，或時間限制盡可能短。或時間限制盡可能短。 精品資料網OECD范本：對建筑工地或建筑、安裝工程以連范本：對建筑工地或建筑、安裝工程以連續進行續進行12個月以上的為設有常設機構，如果活個月以上的為設有常設機構，如果活動達不到動達不到12個月，即使設有辦事處、車間等設個月，即使設有辦事處、車間等設施，也不構成常設機構。（美國還規定鉆探平施，也不構成常設機構。（美國還規定鉆探平臺或船舶也要持續臺或船舶也要持續12個月以上才能認定其存在個月以上才能認定其存在常設機構）常設機構）聯合國范本：可移動產業的營業活動只要存在聯合國范本：可移動產業的營業活動只要存在6個月以上即構成常設機構，在一些特殊情況下

9、，個月以上即構成常設機構，在一些特殊情況下，經雙方談判，還可將此時間限制縮短為經雙方談判，還可將此時間限制縮短為3個月。個月。 精品資料網3.關于營業活動的認定：關于營業活動的認定：（1）區分非營業性服務和營業活動）區分非營業性服務和營業活動兩個協定范本共同列舉了五個方面的準備性輔助性場所，兩個協定范本共同列舉了五個方面的準備性輔助性場所，將他們排除在常設機構范圍外。這些場所是：將他們排除在常設機構范圍外。這些場所是：a.專為儲存、陳列本企業貨物商品的目的而使用的場所；專為儲存、陳列本企業貨物商品的目的而使用的場所；b.專為儲存、陳列的目的而保存本企業貨物商品的庫存；專為儲存、陳列的目的而保存

10、本企業貨物商品的庫存；c.專為通過另外企業加工的目的而保存本企業貨物商品專為通過另外企業加工的目的而保存本企業貨物商品的庫存；的庫存；d.專為本企業采購貨物商品和搜集情報而設有的固定營專為本企業采購貨物商品和搜集情報而設有的固定營業場所；業場所；e.專為本企業從事任何其他準備性、輔助性活動的目的專為本企業從事任何其他準備性、輔助性活動的目的而設有的固定營業場所。而設有的固定營業場所。OECD范本中勝數范本中勝數a、b中還包括中還包括“交付貨物交付貨物”的場所。的場所。 精品資料網具體判定標準：具體判定標準：a. 業務性質與企業的整體業務實質相同者為常設業務性質與企業的整體業務實質相同者為常設機

11、構；機構；b. 生產和銷售行為延伸者為常設機構；生產和銷售行為延伸者為常設機構；c. 服務對象包括本企業以外顧客者為常設機構；服務對象包括本企業以外顧客者為常設機構；d. 職責為管理監督者為常設機構；職責為管理監督者為常設機構；e.超過單純提供非營業性服務而承擔銷售商品業超過單純提供非營業性服務而承擔銷售商品業務和從事生產活動者為常設機構。務和從事生產活動者為常設機構。 精品資料網（2）區分營業活動和一般的租賃活動和銷售活動。）區分營業活動和一般的租賃活動和銷售活動。 a.如果出租和出售方僅承擔通常的售后服務，并不參如果出租和出售方僅承擔通常的售后服務，并不參與所出售或出租的貨物或資產的經營和

12、使用，則屬于與所出售或出租的貨物或資產的經營和使用，則屬于一般的租賃和銷售活動；一般的租賃和銷售活動； b.如果出租和出售者，派出雇員為所租賃和銷售的設如果出租和出售者，派出雇員為所租賃和銷售的設備，進行安裝、調試、保養、維護和提供其他有關的備，進行安裝、調試、保養、維護和提供其他有關的服務，提供服務任何活動均是在承租人和購買者的指服務，提供服務任何活動均是在承租人和購買者的指揮、負責和控制下進行，也不認為設有常設機構；揮、負責和控制下進行，也不認為設有常設機構； C.如果雇員有權參與所出售和出租的設備或資產的使如果雇員有權參與所出售和出租的設備或資產的使用或經營決策，則視為營業活動，如果該活

13、動具有一用或經營決策，則視為營業活動，如果該活動具有一定的永久性，認為設有常設機構。定的永久性，認為設有常設機構。 精品資料網4 4、非獨立代理人構成常設機構的條件、非獨立代理人構成常設機構的條件獨立地位代理人和非獨立地位代理人獨立地位代理人和非獨立地位代理人獨立代理人的判斷：獨立代理人的判斷：（1）自主營業（即不受他人指令和控制）標準）自主營業（即不受他人指令和控制）標準（2）正常營業過程標準）正常營業過程標準（3）利益分享與風險承擔標準）利益分享與風險承擔標準（4）客戶數量標準）客戶數量標準 精品資料網非獨立代理人成為常設機構的條件非獨立代理人成為常設機構的條件條件：代理人具有以被代理人名

14、義與第三人簽定條件：代理人具有以被代理人名義與第三人簽定合同的權力并經常使用這種權力，代理人所從合同的權力并經常使用這種權力，代理人所從事的活動不是準備性和輔助性活動。事的活動不是準備性和輔助性活動。聯合國范本與聯合國范本與OECD范本的區別：范本的區別：聯合國范本認為聯合國范本認為（1）對非獨立代理人，在締約）對非獨立代理人，在締約國一方，即使沒有以締約國另一方的企業的名國一方，即使沒有以締約國另一方的企業的名義簽定合同的權力并經常形式這種權力，但經義簽定合同的權力并經常形式這種權力，但經常在首先提及的國家保存貨物和商品的庫存，常在首先提及的國家保存貨物和商品的庫存，并代表該企業經常從該庫存

15、中交付貨物和商品，并代表該企業經常從該庫存中交付貨物和商品，應認為該企業在締約國一方設有常設機構；應認為該企業在締約國一方設有常設機構；（2）締約國一方的保險企業，除再保險外，）締約國一方的保險企業，除再保險外，如通過非獨立代理人在另一國領土內收取保險如通過非獨立代理人在另一國領土內收取保險費和接受保險業務，應認為在締約國另一方設費和接受保險業務，應認為在締約國另一方設有常設機構。有常設機構。 精品資料網5.電子商務常設機構的確定規則電子商務常設機構的確定規則1）企業在另一國擁有的服務器是否構成常）企業在另一國擁有的服務器是否構成常設機構設機構2）企業在另一國擁有網址是否構成常設機）企業在另一

16、國擁有網址是否構成常設機構構3）網絡提供商是否成為非居民的非獨立地）網絡提供商是否成為非居民的非獨立地位代理人位代理人 精品資料網（三）常設機構征稅權規則（三）常設機構征稅權規則 1常設機構原則：常設機構原則：P952利潤歸屬原則：利潤歸屬原則：P9596a.實際聯系原則實際聯系原則(economic connection principle）。）。該原則有助于簡化管理、提高效率，并更加適用該原則有助于簡化管理、提高效率，并更加適用于通常采用的經營交易方式，但是于通常采用的經營交易方式，但是有助長避稅有助長避稅的危險，也難以為收入來源國促進企業利潤的的危險，也難以為收入來源國促進企業利潤的行為

17、提供任何激勵。盡管如此，行為提供任何激勵。盡管如此，實際聯系原則實際聯系原則在 很 大 程 度 上 限 制 收 入 來 源 地 ， 得 到 了在 很 大 程 度 上 限 制 收 入 來 源 地 ， 得 到 了OECD范本范本的支持。的支持。 精品資料網b.引力原則引力原則(force of attraction principle）。）。該原則可分為一般引力原則和有限制的引力原則。該原則可分為一般引力原則和有限制的引力原則。前者認為，如果一個非居民企業在本國境內設立前者認為，如果一個非居民企業在本國境內設立了常設機構，那么該企業就處在本國稅收管轄了常設機構，那么該企業就處在本國稅收管轄權管轄之

18、中，本國就可以對該企業來源于本國權管轄之中，本國就可以對該企業來源于本國境內的所有所得征稅，而不管這些所得是否與境內的所有所得征稅，而不管這些所得是否與常設機構的營業活動有關，這得到一些國家的常設機構的營業活動有關，這得到一些國家的支持。支持。而而聯合國范本聯合國范本則主張后者，則主張后者，P96。C中國實行實際聯系原則中國實行實際聯系原則 精品資料網3利潤計算原則：獨立企業和正常交易原則利潤計算原則：獨立企業和正常交易原則 歸屬于常設機構的利潤應該是與其完全獨立的歸屬于常設機構的利潤應該是與其完全獨立的企業（而不是與其總機構）按照通常的市場條企業（而不是與其總機構）按照通常的市場條件和價格進

19、行交易所應取得的利潤。件和價格進行交易所應取得的利潤。4利潤計算方法利潤計算方法P97100a.合理地分擔總機構的一般管理費用合理地分擔總機構的一般管理費用應由常設機構負擔的總機構一般管理費用該常應由常設機構負擔的總機構一般管理費用該常設機構的營業額（或毛利）設機構的營業額（或毛利）/總機構的營業額總機構的營業額（或毛利）（或毛利）總機構的管理費用總機構的管理費用b.某些費用不得扣除某些費用不得扣除如常設機構支付給總機構的特許權使用費、特定如常設機構支付給總機構的特許權使用費、特定勞務手續費、貸款利息，勞務手續費、貸款利息，（聯合國范本第（聯合國范本第7條條第第3款）。具體包括（款）。具體包括

20、（OECD范本第范本第7條第條第3款款注釋）：注釋）： 精品資料網（1）總機構向常設機構提供貸款或專利權，常）總機構向常設機構提供貸款或專利權，常設機構以利息或特許權使用費等形式支付給總設機構以利息或特許權使用費等形式支付給總機構的費用，不能扣除。機構的費用，不能扣除。 （2）常設機構為其總機構提供輔助性服務而發）常設機構為其總機構提供輔助性服務而發生的費用不能扣除。生的費用不能扣除。 （3）常設機構支付給總機構的所謂）常設機構支付給總機構的所謂“管理利潤管理利潤”不能扣除不能扣除 。c.利潤分配方法利潤分配方法營業額或傭金收入、工資額、原材料金額、流動營業額或傭金收入、工資額、原材料金額、流

21、動資本（公式類似于資本（公式類似于a）核定利潤的困難與問題：利潤根據哪國法律確定、核定利潤的困難與問題：利潤根據哪國法律確定、不同業務的集團、具體標準變化、資料搜集不同業務的集團、具體標準變化、資料搜集 精品資料網5.其它所得項目的處理。對投資所得（股息、利其它所得項目的處理。對投資所得（股息、利息、特許權使用費）、不動產轉讓所得、租賃息、特許權使用費）、不動產轉讓所得、租賃所得、勞務所得等，國際稅收協定設有專條進所得、勞務所得等，國際稅收協定設有專條進行處理。但如果這些所得與常設機構有關，應行處理。但如果這些所得與常設機構有關，應作為常設機構的營業利潤，計入應稅所得中一作為常設機構的營業利潤

22、，計入應稅所得中一并征稅，否則按各個專條的精神單獨計稅。并征稅，否則按各個專條的精神單獨計稅。6.采購貨物的活動要不要計算利潤。一般來說，采購貨物的活動要不要計算利潤。一般來說，光采購不視為常設機構。常設機構在正常活動光采購不視為常設機構。常設機構在正常活動外還進行采購，這一部分是否參與利潤分配存外還進行采購，這一部分是否參與利潤分配存在不同的觀點。在不同的觀點。OECD范本范本：第：第7條第條第5款。款。聯合國范本：未規定。聯合國范本：未規定。 精品資料網7.常設機構原則的例外常設機構原則的例外國際運輸業利潤的征國際運輸業利潤的征稅權分配規則稅權分配規則 以船只或飛機從事國際運輸取得的利潤、

23、以船只以船只或飛機從事國際運輸取得的利潤、以船只從事內河運輸取得的利潤，應僅由企業的實際從事內河運輸取得的利潤，應僅由企業的實際管理機構所在國征稅。如果從事航運企業的實管理機構所在國征稅。如果從事航運企業的實際管理機構設在船舶或船只上，以其母港所在際管理機構設在船舶或船只上，以其母港所在國為實際管理機構所在國，在船舶沒有母港的國為實際管理機構所在國，在船舶沒有母港的情形下，應以船舶經營者為其居民的締約國為情形下，應以船舶經營者為其居民的締約國為實際管理機構所在國。實際管理機構所在國。 （兩范本第（兩范本第8條）條） 精品資料網二、投資所得的征稅權分配規則二、投資所得的征稅權分配規則（一）定義與

24、分類（一）定義與分類1.投資所得包括股息紅利、利息和特許權使用費。投資投資所得包括股息紅利、利息和特許權使用費。投資所得是從股權、債權、特許權取得的所得，是一種權所得是從股權、債權、特許權取得的所得，是一種權利金收入，這是其與營業利潤的區別所在，也被稱為利金收入，這是其與營業利潤的區別所在，也被稱為被動投資所得。被動投資所得。2.股息是指股份有限公司、股份有限合伙企業、有限責股息是指股份有限公司、股份有限合伙企業、有限責任公司或其它股份公司在年終決算后將已扣除公積金、任公司或其它股份公司在年終決算后將已扣除公積金、公益金等項目后的剩余利潤，按一定標準分配給股東公益金等項目后的剩余利潤，按一定標

25、準分配給股東作為其投資入股的報酬（包括優先股股息）。資本弱作為其投資入股的報酬（包括優先股股息）。資本弱化情況下的利息視同為股息。資本弱化的情形化情況下的利息視同為股息。資本弱化的情形P 精品資料網3.利息通常指貨幣借用的報酬，是因債權利息通常指貨幣借用的報酬，是因債權關系取得的所得。關系取得的所得。OECD范本范本和和聯合國范本聯合國范本明確規定利息包括從各明確規定利息包括從各種債權取得的所得，不論其有無抵押擔種債權取得的所得，不論其有無抵押擔保或者是否有權分享債務人的利潤。保或者是否有權分享債務人的利潤。股權（股息）與債權（利息）的重要區別股權（股息）與債權（利息）的重要區別不在于是否分享

26、公司的利潤，而在于是不在于是否分享公司的利潤，而在于是否承擔風險。否承擔風險。 精品資料網4.特許權使用費指提供各種特許權力歸他人使用特許權使用費指提供各種特許權力歸他人使用而收取的各種款項。包括提供任何文學、藝術而收取的各種款項。包括提供任何文學、藝術或科學著作（包括電影影片）的版權取得使用或科學著作（包括電影影片）的版權取得使用費，提供任何專利、商標、設計或模型、計劃、費，提供任何專利、商標、設計或模型、計劃、秘密配方或程序取得的使用費，提供非專利權秘密配方或程序取得的使用費，提供非專利權的專有技術或工業、商業、科學經驗的情報所的專有技術或工業、商業、科學經驗的情報所收取的報酬。收取的報酬

27、。在在1992年的年的OECD范本中范本中 “出租工業、商業、出租工業、商業、科學設備所收取的租賃費科學設備所收取的租賃費” 不再是特許權使不再是特許權使用費，而作為營業利潤。但用費，而作為營業利潤。但2001版的聯合國范版的聯合國范本仍將其視為特許權使用費，中國的所有雙邊本仍將其視為特許權使用費，中國的所有雙邊稅收協定亦然。現實中產生了巨大的爭議，泛稅收協定亦然。現實中產生了巨大的爭議，泛美衛星案。美衛星案。 精品資料網（二）投資所得來源地確定規則（二）投資所得來源地確定規則1. 股息來源地確定規則股息來源地確定規則1支付股息的公司居民身份所在國支付股息的公司居民身份所在國2支付股息公司的利

28、潤實際來源地（美支付股息公司的利潤實際來源地（美861節：外節：外國公司前三年的毛所得中至少國公司前三年的毛所得中至少50與美國境內與美國境內的貿易或經營有實質性聯系，其支付的股息中的貿易或經營有實質性聯系，其支付的股息中的一部分被認為來源于美國，與的一部分被認為來源于美國，與CFC不同。一不同。一家美國居民公司毛所得不到家美國居民公司毛所得不到20來源美國，其來源美國，其支付的股息被認為非來源于美國。）支付的股息被認為非來源于美國。） 精品資料網2. 利息來源地確定規則利息來源地確定規則 1支付者（或債務人）居住地支付者（或債務人）居住地 2貸款實際使用地（英國，貸款合同簽訂地）貸款實際使用

29、地（英國，貸款合同簽訂地） 3獲得者（或債權人）居住地獲得者（或債權人）居住地3. 特許權使用費來源地確定規則特許權使用費來源地確定規則P105 1支付者居住地（支付地）支付者居住地（支付地） 2知識產權的實際使用地知識產權的實際使用地 3獲得者（或所有人）居住地獲得者（或所有人）居住地 精品資料網（三）投資所得征稅權分配規則（三）投資所得征稅權分配規則1.投資所得的征稅規則：利益分享。投資所得的征稅規則：利益分享。兩個范本對股息、利息和特許權使用費規定的差兩個范本對股息、利息和特許權使用費規定的差異（見下頁）異（見下頁）OECD范本第范本第10條第條第2 款：如果股息受益所有人款：如果股息受

30、益所有人是一家公司是一家公司(不是合伙企業不是合伙企業)，并直接持有支付，并直接持有支付股息公司至少股息公司至少25的股份，那么預提稅稅率不的股份，那么預提稅稅率不應超過股息總額的應超過股息總額的5；在其他任何情況下，；在其他任何情況下，不應超過股息總額的不應超過股息總額的15。利息的預提稅稅率。利息的預提稅稅率不超過不超過10。 聯合國范本：未作出明確規定，給予來源國爭聯合國范本：未作出明確規定，給予來源國爭取高稅率的權力。取高稅率的權力。 精品資料網兩個范本對股息、利息和特許權使用兩個范本對股息、利息和特許權使用費規定的差異費規定的差異OECD范本（支付者居住地最高預提稅稅率）聯合國范本股

31、息5%或15%協商利息10%特許權使用費0% 精品資料網2. 我國同其他國家締結的雙邊稅收協定，我國同其他國家締結的雙邊稅收協定，對來源國預提稅率限定的幾種模式：對來源國預提稅率限定的幾種模式：P1071081）各項投資所得（包括股息、利息、特許各項投資所得（包括股息、利息、特許權使用費）都采用權使用費）都采用10的限制稅率；的限制稅率；2）規定對各項投資所得的預提稅稅率為規定對各項投資所得的預提稅稅率為10，其中對使用工業、商業和科學設，其中對使用工業、商業和科學設備，按特許權使用費總額打七折或六折備，按特許權使用費總額打七折或六折征稅；征稅；3）規定股息的預提稅稅率為規定股息的預提稅稅率為

32、15、利息、利息和特許權使用費的預提稅稅率為和特許權使用費的預提稅稅率為10； 精品資料網4）股息按股息按OECD范本范本規定，即持有股規定，即持有股份不少于份不少于25的股息的預提稅稅率為的股息的預提稅稅率為5，其它股息預提稅稅率為其它股息預提稅稅率為15，利息和特，利息和特許權使用費的預提稅稅率為許權使用費的預提稅稅率為10；5）股息的稅率為股息的稅率為5，其它項目的稅率為，其它項目的稅率為10。即不詳細區分來源國、居住國，而明確規即不詳細區分來源國、居住國，而明確規定雙方的征稅權大小。定雙方的征稅權大小。 精品資料網三、勞務所得的征稅權分配規則三、勞務所得的征稅權分配規則P108P 精品

33、資料網（一）獨立勞務所得來源地的確定（一）獨立勞務所得來源地的確定獨立勞務所得獨立勞務所得征稅規則征稅規則OECD范本：原來按固定基地原則，現已取消。范本：原來按固定基地原則，現已取消。聯合國范本：第聯合國范本：第14條第條第1款。具備三條件之一即款。具備三條件之一即可征稅。可征稅。經常設有固定基地，并且其所得是經常設有固定基地，并且其所得是歸屬于該國固定基地的；歸屬于該國固定基地的；在一個年度中停留在一個年度中停留期連續或累計超過期連續或累計超過183天，并且其所得是在該天，并且其所得是在該期間內取得的；期間內取得的；其所得是由收入來源國居民其所得是由收入來源國居民支付或者是由設在該國的常設

34、機構或固定基地支付或者是由設在該國的常設機構或固定基地負擔，并且在一個年度內超過一定金額限度的。負擔，并且在一個年度內超過一定金額限度的。 精品資料網（二）非獨立勞務所得的征稅權分配（二）非獨立勞務所得的征稅權分配規則規則非獨立勞務所得非獨立勞務所得征稅規則：征稅規則：兩范本第兩范本第15條第條第2款。同時具備三條件即由居住款。同時具備三條件即由居住國征稅，否則由另一國征稅。國征稅，否則由另一國征稅。收款人在有關收款人在有關會計年度（開始或終止的任何會計年度（開始或終止的任何12個月）中在締個月）中在締約國另一方停留累計不超過約國另一方停留累計不超過183天；天；該報酬該報酬不是由締約國另一方

35、居民的雇主自付或代表雇不是由締約國另一方居民的雇主自付或代表雇主支付的；主支付的；該報酬不是由雇主設在締約國另該報酬不是由雇主設在締約國另一方的常設機構或固定基地負擔的。一方的常設機構或固定基地負擔的。 精品資料網（三）其他勞務所得的征稅權分配規（三）其他勞務所得的征稅權分配規則則董事及其他高級管理人員：公司的居住所在國董事及其他高級管理人員：公司的居住所在國（范本第（范本第16條）條）跨國從事演出或表演的演員、藝術家和運動員：跨國從事演出或表演的演員、藝術家和運動員： 演出活動所在國征稅（范本第演出活動所在國征稅（范本第17條）條）退休金和社會保險金：（范本第退休金和社會保險金：（范本第18

36、、19條）條）學生和實習人員所得學生和實習人員所得（范本第（范本第20條）條） 精品資料網 四、財產所得的征稅權分配規則四、財產所得的征稅權分配規則 （一）定義與分類（一）定義與分類不動產轉讓和出租所得、動產轉讓和出租不動產轉讓和出租所得、動產轉讓和出租所得、遺產所得所得、遺產所得其中：注意不動產的定義：范本第其中：注意不動產的定義：范本第6條：條：1.應包括與不動產不可分割的附著其上的應包括與不動產不可分割的附著其上的地產。地產。2.從本質上明確不動產的范圍包從本質上明確不動產的范圍包括權利。括權利。 精品資料網（二）財產所得來源地確定規則（二）財產所得來源地確定規則1.不動產轉讓、出租：不動產坐落地不動產轉讓、出租：不動產坐落地 2.動產轉讓：動產轉讓：1）轉讓者的居住地（如股份轉讓