1、所得稅準那么下稅務(wù)籌劃的誤區(qū)及防范措施探析 所得稅準那么下稅務(wù)籌劃的誤區(qū)及防范措施探析 【摘要】伴隨著企業(yè)稅收環(huán)境的改變，企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃變得越來越重要。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法對其自身的業(yè)務(wù)進行籌劃，從而在法律允許的范圍內(nèi)減輕稅務(wù)負擔(dān)，這樣不僅有利于提高企業(yè)的盈利能力，也有利于企業(yè)快速開展。本文通過分析企業(yè)稅務(wù)籌劃的誤區(qū)及防范措施，提出在所得稅準那么下研究企業(yè)稅務(wù)籌劃開展的建議。 【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 所得稅 防范措施 企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，在企業(yè)的納稅活動中占有重要地位，而且它的稅源大，稅負彈性也大，具有很大的稅收籌劃空間，是企業(yè)開展稅收籌劃的重點。所得稅準那么下的稅務(wù)籌劃，即在國家稅

2、收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔(dān)，以獲得稅收利益。稅務(wù)籌劃可作為一項“雙向選擇，不僅要求納稅人依法繳納稅款以及履行稅收義務(wù)，而且要求稅務(wù)機關(guān)嚴格依法治稅。稅務(wù)籌劃在減輕稅收負擔(dān)、獲取資金時間價值、追求利益最大化和維護自身合法權(quán)益等方面具有重要意義。 一、所得稅準那么下企業(yè)稅務(wù)籌劃中的誤區(qū) 目前企業(yè)稅務(wù)籌劃存在許多誤區(qū)，諸如混淆稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅和節(jié)稅，只從稅種入手強調(diào)減輕稅負，無視企業(yè)整體利益，片面夸大稅務(wù)籌劃作用等。同時在稅務(wù)籌劃實踐中也面臨來自企業(yè)內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險。明晰稅務(wù)籌劃的概念，遵循操作原那么，采取有效措施防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險

3、，才能實現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標。 企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中存在的實踐誤區(qū) 企業(yè)所得稅的計稅根底是應(yīng)納稅所得額，而所得額的計算又取決于收入總額與準予扣除工程的之差，因此企業(yè)所得稅納稅籌劃中降低計稅根底的路徑可以從應(yīng)稅收入和稅法上準予扣除工程兩方面進行籌劃。在納稅籌劃的實務(wù)中，主要在實踐中有以下誤區(qū)：延遲和推遲收入的實現(xiàn)，或進行反向操作，到達對應(yīng)納稅所得稅的調(diào)節(jié)、不繳或少繳企業(yè)所得稅的目的。片面強調(diào)稅收遞減作用，盲目采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法加速折舊增加企業(yè)前期的本錢費用，固定資產(chǎn)是所有企業(yè)都有的資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)計提折舊的費用稅法上規(guī)定可以在稅前扣除，具有抵減稅款的作用。不當(dāng)運用存貨核算方法，調(diào)節(jié)銷貨本錢

4、，減少應(yīng)納稅所得額。 稅率籌劃實踐中存在的主要誤區(qū) 稅率籌劃實踐中存在的主要誤區(qū)主要的是企業(yè)轉(zhuǎn)移定價方法的過度使用。轉(zhuǎn)移定價的使用的主要稅務(wù)動機就是合理減輕企業(yè)所得稅的稅額。各利益主體之間、各核算主體之間，特別是集團公司內(nèi)部各子公司、分公司之間由于稅率的差異以及盈虧不同等差異造成各會計核算主體所享受稅收優(yōu)惠政策和時間上的差異很大，這是利用轉(zhuǎn)移定價來合理減少集團公司整體的納稅總額的直接誘因；第二個是低稅率和免稅陷阱。 稅額籌劃實踐中存在的典型誤區(qū) 稅額籌劃實踐中的典型誤區(qū)表達在稅額抵免的認識和運用的缺陷。稅額抵免是企業(yè)總收益的增加項，是企業(yè)變相的收益增加的一種方式，能夠給企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟利益，

5、有利于增強企業(yè)的投融資能力。稅額抵免并不是在計算企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得中扣除的，而是直接從應(yīng)納稅額中直接減少應(yīng)納稅額的。因此，抵免比扣除對于企業(yè)而言具有更重要的價值，其意義比簡單的扣除更大，因為抵免會是對應(yīng)納稅總額直接產(chǎn)生作用，這比擬減少應(yīng)納稅所得額要更直接，優(yōu)惠幅度更大。 稅收籌劃中存在的意識誤區(qū) 在稅收籌劃中存在很多意識誤區(qū)，認為稅收籌劃就是為了節(jié)稅，就是為了給企業(yè)節(jié)省開支。其實不然，稅收籌劃具有科學(xué)和合理合法性，在國家稅法規(guī)定循序的情況下，企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)合理合法地選擇和運用稅法上規(guī)定的各種政策，而不是簡單地就是要節(jié)省稅款。在實務(wù)中，所得稅中的稅收籌劃在意識上存在很大的差異，尤其是在新

6、企業(yè)所得稅公布之后，在具體實施中更是有很多需要不斷領(lǐng)會和深化的地方。稅務(wù)籌劃的運用和開展為納稅主體節(jié)約稅收開支提供了合法和合理的渠道，為企業(yè)正確規(guī)劃開支提供合法的依據(jù)和更多項選擇擇的路徑，這在一定程度上減少了企業(yè)稅收違法的時機，從而有利于企業(yè)樹立正確的納稅觀念，有助于提高企業(yè)自身的稅收管理水平，尤其是企業(yè)整體規(guī)劃和籌劃的管理水平。對企業(yè)而言，稅收籌劃可以在一定程度上減少企業(yè)資金的流出，進而增加企業(yè)的凈現(xiàn)金流。企業(yè)作為納稅主體，開闊思想，積極利用稅務(wù)知識進行主動積極的籌劃，利用國家規(guī)定的各項稅收的政策來減輕稅負，這不僅符合企業(yè)的自身要求，而且是一種合法履行和認真執(zhí)行國家稅收政策的表達。 二、所得

7、稅準那么下稅務(wù)籌劃誤區(qū)的防范措施 針對以上這些誤區(qū)，本文認為應(yīng)從明確所得稅納稅籌劃目的、處理好節(jié)稅收益與非稅本錢關(guān)系、處理好短期利益與長期利益關(guān)系、增強所得稅稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識等方面著手，具體如下。 明確籌劃目的是根本 明確企業(yè)納稅籌劃的目的是關(guān)系企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本任務(wù)，只有目的明確了，才能選擇合理的納稅籌劃方式。企業(yè)稅收籌劃的根本在于在合理合法的情況下，企業(yè)實現(xiàn)自身稅收納稅的最小化，從而減輕企業(yè)稅收的負擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)整體本錢費用的最小化，促進企業(yè)整體經(jīng)濟效益的最大化。所得稅是我國稅種中的一個大類，在實務(wù)中有很多稅收籌劃的方式、節(jié)稅的渠道也很多，因此必須先要明確企業(yè)所得稅的稅收籌劃目的，要明

8、白先在哪方面籌劃稅收，進而才能采取適宜的籌劃方式去籌劃，進而到達籌劃的真正目的。而不能簡單的認為只要能節(jié)稅什么方式都行，這樣反而會浪費了很多時間和精力，稅收籌劃的效果反而不明顯。在企業(yè)如果片面的重視籌劃的結(jié)果，而無視籌劃的過程以及其他影響因素都是不可取的。如：企業(yè)采取所得稅的稅收優(yōu)惠政策，可以很好地與企業(yè)投融資活動結(jié)合在一起，更好地發(fā)揮企業(yè)投融資的政策，節(jié)稅更有效。企業(yè)在進行稅收籌劃時，有的是為了減少本錢費用、有的是為了采取利用減免稅收收入的政策，有的是直接利用減免稅額的規(guī)定，有的是利用地區(qū)差異和行業(yè)差異采取的所得稅稅率的不同等等進行籌劃所得稅，從而合理減少當(dāng)期會計利潤總額和降低所得稅稅率，到

9、達減免稅額的目的。企業(yè)在進行稅收籌劃的同時也會有對企業(yè)不利的影響，如：企業(yè)進行稅收籌劃時，會在一定程度上減少企業(yè)當(dāng)期利潤，甚至出現(xiàn)企業(yè)盈虧不平和虧損的局面，這樣就可能影響潛在的投資人的投資決策，進而會一定程度上降低企業(yè)的籌資能力。因此就要權(quán)衡節(jié)稅收益和其負面影響的關(guān)系，究其根本是籌劃必須明確其目的。 節(jié)稅收益與非稅本錢的關(guān)系和諧是根底 任何一項管理都要考慮付出的代價與所帶來的收益以及二者之間的配比結(jié)果，在企業(yè)管理中更是如此。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，收益與本錢的權(quán)衡更是重要。企業(yè)進行稅收籌劃不僅能到達節(jié)省一局部開支的目的，但是也應(yīng)考慮到由此而提前支付的代價，這就是進行稅收籌劃中的本錢支出問題，所

10、以我們必須合理考慮肥水本錢的支出與節(jié)稅收益之間的關(guān)系，它是企業(yè)能否有效運用稅收籌劃的根底。在企業(yè)稅收籌劃本錢中有顯性本錢和隱性本錢兩種，一般把在稅收籌劃中可以用貨幣計量的支出，如：進行企業(yè)所得稅籌劃而向會計師事務(wù)所支付的咨詢費、籌劃費等。這些費用支出在企業(yè)是實實在在的貨幣支出，所以企業(yè)很看重，是重點管理和控制的內(nèi)容之一。還有一些是不可用貨幣計量的本錢，如：企業(yè)由于進行稅收籌劃而增加的管理業(yè)務(wù)量的增加和管理業(yè)務(wù)活動的擴展、稅收籌劃還會使企業(yè)利潤總額適當(dāng)減少由此而產(chǎn)生的籌資能力的降低、企業(yè)信譽影響力的下降等等，這些稱謂隱性本錢，它是納稅人因稅收籌劃而放棄的其他潛在時機或形成的一種潛在本錢。因此企業(yè)

11、在進行稅收籌劃過程中一定要充分考慮企業(yè)為此而產(chǎn)生的隱性本錢和顯性本錢，在權(quán)衡因稅收籌劃而產(chǎn)生的收益與各種影響籌劃的本錢之間的關(guān)系時，取其利，而避其害。納稅主體要充分考慮稅收籌劃本錢效益，合理地規(guī)劃，才能取得長期而實在的籌劃受益。 短期利益與長期利益的權(quán)衡是保障 企業(yè)的開展受各種因素的影響，由此也有各種合力來不斷推動企業(yè)向前開展，而稅收籌劃只是其中的一局部，也是其中的一個重要環(huán)節(jié)，所以企業(yè)進行稅收籌劃時必須要考慮籌劃與影響企業(yè)其他因素的關(guān)系，只有二者和諧開展，才能更有利于促進企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益。所得稅納稅籌劃不單單是為了獲取短期的效益，更重要的是為企業(yè)創(chuàng)造良好的氣氛，合理規(guī)劃企業(yè)業(yè)務(wù)流程和銷

12、售份額，實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)和社會形象的持續(xù)來年更好的開展，注重的是實現(xiàn)納稅人短期利益與長期開展的統(tǒng)一，站在全局和整體的角度開展地看待企業(yè)所得稅的稅收籌劃，在經(jīng)濟納稅的同時更好地奉獻社會一份力量和承當(dāng)應(yīng)該企業(yè)自身的社會責(zé)任，而不僅僅是簡單地節(jié)稅，使企業(yè)稅負最輕。有些企業(yè)盲目追求企業(yè)整體稅負最輕，片面最求眼前利益，從而違背企業(yè)長期開展的總體要求，造成顧此失彼，給企業(yè)造成嚴重的社會不良影響。 風(fēng)險意識的樹立和堅守是動力 由于我國近幾年稅收政策不斷的調(diào)整，以其更好地為社會經(jīng)濟開展效勞，先后進行幾次大的改革，特別是企業(yè)所得稅的實施細那么和各種管理方法的執(zhí)行，使得企業(yè)所得稅的稅收籌劃也在不斷更新和調(diào)整中，給納稅

13、主體的稅收工作帶來一定的挑戰(zhàn)。因此納稅主體首先必須時時關(guān)注國家的各種稅收政策，先學(xué)習(xí)和領(lǐng)會各種稅收政策和法規(guī)，進而結(jié)合企業(yè)實際情況不斷進行調(diào)整企業(yè)的納稅管理工作。其次，企業(yè)作為納稅主體，時刻要有風(fēng)險意識，因為稅收籌劃本身就是一項風(fēng)險性很高的工作，稅收環(huán)境的不斷變化，稅收人員的業(yè)務(wù)知識的不斷更新，稅收工作管理水平的不斷提升，企業(yè)業(yè)務(wù)不斷擴大，市場競爭始終處于劇烈狀態(tài)等等，都要求納稅主體在隨國家稅收政策不斷調(diào)整的過程中，一定要恪守風(fēng)險識別意識。再次，在企業(yè)所得稅的稅收籌劃中，納稅主體要針對企業(yè)現(xiàn)有的環(huán)境和資源，盡可能地采取措施躲避風(fēng)險，所得稅的籌劃工作趨利避害，合理籌劃將企業(yè)的稅收風(fēng)險降至最低或者

14、企業(yè)可以接受的程度上，讓稅收籌劃成為躲避風(fēng)險的一種手段和一種措施，所以風(fēng)險應(yīng)對是企業(yè)實施中最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，稅收籌劃是企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對的有利措施之一，納稅主體應(yīng)該合理使用和利用企業(yè)所得稅的稅收籌劃。最后，稅收籌劃不是避開國家稅法政策，而是要合理利用國家稅法政策提供應(yīng)納稅人的有利條件，為納稅人減負、為納稅主體和社會的長遠開展提供空間，正因如此，納稅主體的領(lǐng)導(dǎo)層更要有納稅風(fēng)險意識，在納稅工作中，時刻堅守風(fēng)險意識，在稅務(wù)工作中采取風(fēng)險應(yīng)對措施等等這是一個有機的系統(tǒng)工作。 三、對企業(yè)所得稅準那么下稅收籌劃開展的建議 在所得稅納稅籌劃中，企業(yè)應(yīng)全面籌劃，系統(tǒng)規(guī)劃，在企業(yè)所得稅準那么下合理籌劃具有重要的意義。在

15、我國情景下，應(yīng)將納稅籌劃作為一個系統(tǒng)工程，全面綜合考慮并實行動態(tài)管理。目前我國所得稅準那么下的稅務(wù)籌劃研究領(lǐng)域已經(jīng)有不少學(xué)者涉及，在前人研究的根底上，提出以下建議。 時刻關(guān)注國家稅收政策的環(huán)境 企業(yè)所得稅作為我國的一個大稅種，國家非常重視企業(yè)所得稅的開展變化以及各種政策的實施情況，所以企業(yè)時刻關(guān)注國家稅收政策的及時變化。宏觀稅收環(huán)境是企業(yè)稅收籌劃的大方向和根本，只有在國家稅收環(huán)境下才能開展稅收籌劃工作。納稅主體隨時關(guān)注和充分研究稅收新政策、新規(guī)定，時刻把握國家稅收政策的新變化，適應(yīng)新變化，執(zhí)行新變化，才能在企業(yè)具體的稅務(wù)工作中運籌帷幄，采取更有利于企業(yè)開展的措施。在企業(yè)所得稅準那么下，如：關(guān)于

16、免稅收入的規(guī)定、 不征稅收入的規(guī)定、小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠等比擬以前而言都是新的變化，所以企業(yè)就必須要熟悉和領(lǐng)會這些新規(guī)定，而后才能采取符合這些規(guī)定的措施是企業(yè)自身收益，到達籌劃的目的。 理清稅收籌劃中的幾個關(guān)系 在我國由于觀念上和體制上的束縛，是企業(yè)形成納稅是義務(wù)，國家讓交就得交，都是被動的來納稅，而稅收籌劃是企業(yè)主動行使稅收權(quán)利的主要表現(xiàn)。在我國要充分行使稅收籌劃的權(quán)利必須處理好以下幾個關(guān)系：一是處理好稅收籌劃與避稅、節(jié)稅的關(guān)系；二是正確認清合法與合理的界限；三是處理好企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的管理關(guān)系；四是處理好稅務(wù)工作與其他管理工作的關(guān)系。在稅收籌劃過程中，企業(yè)作為納稅主體一定要全面了解稅務(wù)機關(guān)

17、對企業(yè)所得稅規(guī)定中關(guān)于合法和合理的法律解釋和執(zhí)法要求，做到事先準備工作，在我國稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)很大，所以與稅務(wù)機關(guān)的溝通必須要及時有效，做到及時溝通及時反應(yīng)，納稅主體充分利用企業(yè)的權(quán)利進行稅收籌劃，稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機關(guān)的認可程度。 規(guī)劃稅務(wù)籌劃專業(yè)人才培養(yǎng)的培養(yǎng)和聘用 稅務(wù)籌劃是綜合性很輕的一項工作，涉及稅務(wù)、法律、管理、財務(wù)等領(lǐng)域的知識，要求從事稅務(wù)籌劃的人也必須具備一定的相應(yīng)的經(jīng)濟、法律、管理等專業(yè)知識才能勝任稅務(wù)籌劃的工作，因此，稅務(wù)籌劃對人的技術(shù)性要求很高。在我國稅收籌劃是新興行業(yè)，從事專門稅收籌劃工作的人很少，在企業(yè)中設(shè)置稅收籌劃崗位的更少，僅僅局限在大型國有企業(yè)和

18、大型民營企業(yè)，所以企業(yè)在進行稅收籌劃時權(quán)衡利弊，綜合考慮是自設(shè)籌劃崗位還是聘用外部專業(yè)人員進行籌劃。建議企業(yè)管理層重視稅收籌劃崗位的設(shè)置和誰稅收籌劃人員的培養(yǎng)，因為自己培養(yǎng)的稅收籌劃人員更了解企業(yè)的需求和運行情況，更有利于企業(yè)長期規(guī)劃。因此，企業(yè)應(yīng)加大這方面的投入，進行校企合作，在高校開設(shè)稅務(wù)籌劃專業(yè)，或者開設(shè)稅務(wù)籌劃課程；對在職的財務(wù)人員、籌劃人員進行培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，盡快滿足高層次的稅務(wù)籌劃的要求；而對于那些比擬復(fù)雜的、綜合性的較強的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，可以聘請稅收籌劃專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來進行，可以降低企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。 總而言之，納稅籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊环N方式，在企業(yè)經(jīng)營活動中的地位日益突出和重要。因此，企業(yè)應(yīng)該樹立依法納稅意識，放棄偷稅的違法行為和避稅的不道德行為，在法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適合自己實際的節(jié)稅方法，盡可能地分析一切可能阻礙籌劃目標得以實現(xiàn)的因素，以社會收益和經(jīng)濟收益雙贏為目的，對企業(yè)的采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、投融資業(yè)務(wù)以及財務(wù)預(yù)算等事項進行事前安排，使納稅籌劃真正發(fā)揮減負、增效的作用， 真正在市場經(jīng)濟中獲取最大的經(jīng)濟利益，保證企業(yè)更快更好地開展。企業(yè)在進行所得稅稅收籌劃時，必須從整體效果出發(fā)，結(jié)合其具體環(huán)境和各種相互制約的因素，制定稅收籌劃方案，并保持相對的靈活性，以便隨著國家稅制、稅法、相應(yīng)的法規(guī)的改變及預(yù)