1、1基礎會計基礎會計存貨的發出計存貨的發出計價方法價方法句容中專徐正保句容中專徐正保2回顧上節課內容 1原材料采購成本的組成（1）買價。（2）運雜費。（運輸費、保險費、裝卸費、包裝費、倉儲費）（3）運輸途中的合理損耗。（4）入庫前的挑選整理費用。（5）購入材料負擔的稅費和其他費用 第四章第四章 存存 貨貨32原材料的購進原材料的購進單貨同到單貨同到借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付帳款、應付票據、預付帳款等貸：銀行存款、應付帳款、應付票據、預付帳款等單到貨未到單到貨未到借：在途物資借：在途物資 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅

2、額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目材料到達企業并驗收入庫時：材料到達企業并驗收入庫時：借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資貨到單未到貨到單未到（不跨月）平時只將材料驗收入庫作數量記錄，不入賬。單到后，視（不跨月）平時只將材料驗收入庫作數量記錄，不入賬。單到后，視同為單、料同到進行帳務處理。同為單、料同到進行帳務處理。月底，單據仍未到達月底，單據仍未到達借：原材料借：原材料 貸：應付帳款貸：應付帳款暫估應付帳款暫估應付帳款下月初用紅字沖回下月初用紅字沖回借：原材料借：原材料 貸：應付帳款貸：應付帳款暫估應付帳款暫估應付帳款待單據到達時，再按待單據到達時，再

3、按正常程序處理正常程序處理借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付帳款、應付票據貸：銀行存款、應付帳款、應付票據按材料的暫估價值，按材料的暫估價值，不考慮增值稅不考慮增值稅按材料的暫估價值按材料的暫估價值4 （二）原材料的發出（二）原材料的發出借：生產成本借：生產成本（生產車間生產領用生產車間生產領用） 制造費用制造費用（生產一般性消耗領用生產一般性消耗領用） 管理費用管理費用（管理部門領用管理部門領用） 其他業務成本其他業務成本（銷售原材料銷售原材料） 在建工程在建工程（工程領用工程領用） 貸：原材料貸：原材料第四章第四章 存存

4、貨貨5 1 1、某大型糕點廠、某大型糕點廠20112011年年2 2月份的面粉收發業務如下：月份的面粉收發業務如下：(1)(1)月初結存面粉月初結存面粉5050袋，單價袋，單價7070元；元；(2)2(2)2月月3 3日，購進日，購進100100袋，單價袋，單價7070元；元；(3)2(3)2月月1010日，生產車間制造蛋糕領用面粉日，生產車間制造蛋糕領用面粉3030袋，單價袋，單價？ 被領用面粉的成本被領用面粉的成本=30=30* *70=2100(70=2100(元元) ) 借借: :生產成本生產成本直接材料直接材料 21002100 貸：原材料貸：原材料面粉面粉 21002100 只有一

5、批次的材料是不要考慮的只有一批次的材料是不要考慮的6 20112101領用面粉制造蛋糕領用面粉制造蛋糕生產成本生產成本直接材料直接材料原材料原材料面粉面粉21000002100000￥2100000￥2100000XXXXXXXXXXXX72012011 1年年摘要摘要購進購進發出發出借借或或貸貸結存結存月月 日日數數量量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額2 21 1月初結存月初結存借借50507070350035003 3購進面粉購進面粉100100707070007000借借150150707010500105001010領用面粉領用面粉30307070210

6、02100借借1201207070840084003030本月合計本月合計1001007070700070003030707021002100借借120120707084008400原材料明細賬原材料明細賬8 例例2：A公司公司2011年年3月末，匯總庫存材料領料憑證，本期發月末，匯總庫存材料領料憑證，本期發出材料共出材料共30000元，其中：產品生產領用元，其中：產品生產領用10000元，生產車間元，生產車間機物料消耗機物料消耗2000元，銷售材料元，銷售材料5000元，在建工程領用元，在建工程領用6000元元（增值稅問題略增值稅問題略），為銷售產品耗用材料），為銷售產品耗用材料1000元，

7、行政管理元，行政管理部門領用部門領用6000元。元。借：生產成本借：生產成本 10000 制造費用制造費用 2000 其他業務成本其他業務成本 5000 在建工程在建工程 6000 銷售費用銷售費用 1000 管理費用管理費用 6000 貸：原材料貸：原材料 3000099當材料不同批次的單價是不同時當材料不同批次的單價是不同時 發出原材料的單價就要采用一定的方法發出原材料的單價就要采用一定的方法1010個別計價法個別計價法n材料收、發、存均按原來能清楚記錄的的材料收、發、存均按原來能清楚記錄的的實際單位成本反映。實際單位成本反映。n最準確，但也最不現實。適用于體積較大、最準確，但也最不現實。

8、適用于體積較大、金額較高、數量較少、容易辨認的存貨如：金額較高、數量較少、容易辨認的存貨如：珠寶、名畫、藝術品等。珠寶、名畫、藝術品等。第四章第四章 存存 貨貨111 1、個別計價法、個別計價法 2012011 1年年摘要摘要購進購進發出發出結存結存月月 日日數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額3 31 1月初結存月初結存3003001010300030005 5購進原材購進原材料一批料一批5005008 84000400030030050050010108 830003000400040001010車間管理車間管理部門領用部門領用1001001010100

9、0100020020050050010108 820002000400040002020購進原材購進原材料一批料一批20020012122400240020020050050020020010108 812122000200040004000240024002525生產部領生產部領用用1001001001008 812128008001200120020020040040010010010108 812122000200032003200120012003131本月合計本月合計700700_ _64006400300300_ _3000300020020040040010010010108 8

10、121220002000320032001200120012【案例】【案例】 某企業某企業201年年7月月1日結存日結存A材料材料100Kg，實際成本實際成本10元元/Kg；7月月10日和日和18日分別購入該材料日分別購入該材料300Kg和和200Kg，實際成本分別為實際成本分別為12元元/Kg和和13元元/Kg，7月月13日廠部領用材日廠部領用材180Kg，7月月27日車間領用材料日車間領用材料270Kg。131、個別計價法、個別計價法201摘要摘要收入（借）收入（借）發出（貸）發出（貸）結結 存（借）存（借）月月日日數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額7

11、1結存結存 100101 00010購入購入300123600 100 30010124 60013發出發出 1008010121960220122 64018購入購入200132600 22020012135 24027發出發出 200701213 344015013195031合計合計500 6200450540015012180014 （2）先進先出法定義：是以先購入或制成的材料應該先發出這樣一種材料實物流轉假設為前提，對發出材料進行計價的一種方法。第四章第四章 存存 貨貨152、先進先出法、先進先出法 是以先購入或制成的是以先購入或制成的應該先發出這樣一種應該先發出這樣一種實物流轉假設

12、為前實物流轉假設為前提，對發出提，對發出進行計價的一種方法。即進行計價的一種方法。即：材料明細賬的登記如下材料明細賬的登記如下 201摘要摘要收入（借）收入（借）發出（貸）發出（貸）結結 存（借）存（借）月月日日數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額71結存結存 100101 00010購入購入300123600 100 30010124 60013發出發出 1008010121960220122 64018購入購入200132600 22020012135 24027發出發出 220501213 329015013195031合計合計500 62004505

13、25015013195016n注：n 市場經濟環境下，各種商品的價格總是有所波動的，在物價上漲時，先購進的存貨其成本相對較低，而后購進的存貨成本就偏高。這樣發出存貨的價值就低于市場價值，產品銷售成本偏低，而期末存貨成本偏高。但因商品的售價是按近期市價計算，因而收入較多，銷售收入和銷售成本不符合配比原則，以此計算出來的利潤就偏高，形成虛增利潤”。 n因為虛增了利潤，就會加重企業所得稅負擔以及向投資人分紅增加，從而導致企業現金流出量增加。17 3 3、月末一次加權平均法、月末一次加權平均法: :月末先計算出材料的加權平月末先計算出材料的加權平均單價，以此為基礎計算本月發出材料的成本和期均單價，以此

14、為基礎計算本月發出材料的成本和期末結存材料成本的一種方法末結存材料成本的一種方法. . 2 2、月末庫存材料成本、月末庫存材料成本= =月末庫存材料的數量月末庫存材料的數量* *材料加權平均單價材料加權平均單價本月發出材本月發出材料的成本料的成本=月初結存月初結存材料成本材料成本+本月收入本月收入材料成本材料成本月末庫存月末庫存材料成本材料成本3 3、材料加權材料加權平均單價平均單價= =月初結存材料實際成本月初結存材料實際成本+ +本月購進材料實際成本本月購進材料實際成本月初結存材料數量月初結存材料數量+ +本月進貨數量本月進貨數量1 1、18 1 1、某大型糕點廠、某大型糕點廠201120

15、11年年2 2月份的面粉收發業務如下：月份的面粉收發業務如下：(1)(1)月初結存面粉月初結存面粉5050袋，單價袋，單價7070元；元；(2)2(2)2月月3 3日，購進日，購進100100袋，單價袋，單價6868元；元；(3)2(3)2月月1010日，生產車間制造蛋糕領用面粉日，生產車間制造蛋糕領用面粉3030袋，單價袋，單價？(4)2(4)2月月1515日，購進日，購進8080袋，單價袋，單價7575元；元；(5)2(5)2月月2020日，生產車間制造面包領用面粉日，生產車間制造面包領用面粉4040袋袋, ,單價單價？加權平均單價加權平均單價= =月初結存材料實際成本月初結存材料實際成本

16、+ +本月購進材料實際成本本月購進材料實際成本月初結存材料數量月初結存材料數量+ +本月進貨數量本月進貨數量（5050* *7070）+ +（100100* *68+8068+80* *7575）50+50+（100+80100+80）= =70.87=70.8719 注：注：三三種主要方法之比較種主要方法之比較主要方法主要方法先進先出法先進先出法加權平均法加權平均法個別計價法個別計價法優點優點符合實物流轉過程；符合實物流轉過程；期末存貨成本比較期末存貨成本比較接近現行市價；接近現行市價；企業不能隨意挑選企業不能隨意挑選存貨計價以調整當期存貨計價以調整當期利潤。利潤。 比較簡單；比較簡單； 對

17、存貨成本的分對存貨成本的分攤較為折中。攤較為折中。能使管理當局及時了解能使管理當局及時了解存貨結存情況；存貨結存情況；計算的單位成本以及發計算的單位成本以及發出和結存的存貨成本比較出和結存的存貨成本比較客觀。即材料收、發、存客觀。即材料收、發、存均按原來的實際單位成本均按原來的實際單位成本反映，反映，缺點缺點工作比較繁瑣；工作比較繁瑣；不太符合配比。物不太符合配比。物價上漲時，會高估當價上漲時，會高估當期利潤和庫存存貨的期利潤和庫存存貨的價值；反之會低估。價值；反之會低估。 平時無法從賬上提供平時無法從賬上提供發、存存貨的單價及發、存存貨的單價及金額，不利于加強存金額，不利于加強存貨管理。貨管

18、理。 每次收發貨都要核對單每次收發貨都要核對單價，工作量較大；價，工作量較大；對收發貨較頻繁的企業對收發貨較頻繁的企業不適用。適用于體積較大、不適用。適用于體積較大、金額較高、數量較少、容金額較高、數量較少、容易辨認的存貨如：珠寶、易辨認的存貨如：珠寶、名畫、藝術品等。名畫、藝術品等。20學習任務學習任務 題目：宏利公司題目：宏利公司20112011年年3 3月月1 1日結存木材日結存木材300300公斤，單價為公斤，單價為1010元；元；3 3月月5 5日和日和3 3月月2020日分日分別從建達農場購入木材別從建達農場購入木材500500公斤和公斤和200200公斤，單價分別為公斤，單價分別

19、為8 8元和元和l2l2元，款項均已付元，款項均已付清；清；3 3月月1010日車間管理部門領用日車間管理部門領用100100公斤，公斤，3 3月月2525日生產部門領用日生產部門領用200200公斤公斤？20112011年年摘要摘要購進購進發出發出結存結存月月 日日數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額31月初結存月初結存3001030005購進購進5008400080010車間管理車間管理部門領用部門領用10020購進購進20012240070090025生產部門生產部門領用領用200700？要求：請分別采用先進先出法和月末一次加權平均法計算發出材料和結存材要求：請分別采用先進先出法和月末一次加權平均法計算發出材料和結存材料的成本，并登記上述原材料數量金額式明細賬料的成本，并登記上述原材料數量金額式明細賬21 鞏固練習題鞏固練習題20112011年年3 3月份月份 A A企業甲材料發生的有關業務如下