1、會計學原理會計學原理建筑工程學院建筑工程學院第三節第三節 借貸記賬法的運用借貸記賬法的運用 企業的主要經濟業務：企業的主要經濟業務：四、銷售階段業務的核算四、銷售階段業務的核算四、銷售階段業務的核算四、銷售階段業務的核算 1.商品銷售收入的確認與計量商品銷售收入的確認與計量收入：收入：企業日常活動企業日常活動中產生的，會中產生的，會導致企業所有導致企業所有者權益增加的，者權益增加的，與所有者投入與所有者投入資本無關的經資本無關的經濟利益的總流濟利益的總流入。入。收入的特點：收入的特點： 收入是企業在收入是企業在日日常活動常活動中形成的中形成的經濟利益的總流入；經濟利益的總流入； 收入會導致企業

2、收入會導致企業所有者權益的增加；所有者權益的增加；收入與所有者投收入與所有者投入資本無關；入資本無關； 出售不需要的原材料是收入嗎？ 對外轉讓無形資產使用權是收入嗎？ 對外進行債權性投資是收入嗎？ 出售固定資產是收入嗎？ 因其他企業違約收取的罰款是收入嗎？ 1.商品銷售收入的確認與計量商品銷售收入的確認與計量收入的分類：收入的分類： 日常活動性質：銷售商日常活動性質：銷售商品收入、提供勞務收入、品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入；讓渡資產使用權收入； 經營業務主次：主營業經營業務主次：主營業務收入、其他業務收入；務收入、其他業務收入；四、銷售階段業務的核算四、銷售階段業務的核算2. 產品

3、銷售業務的核算：產品銷售業務的核算：產品銷售收入產品銷售收入、 產品銷售成本、產品銷售成本、 產品銷售稅金、產品銷售稅金、 產品銷售費用；產品銷售費用；四、銷售階段業務的核算四、銷售階段業務的核算2. 產品銷售業務的核算：產品銷售業務的核算：產品銷售收入的確認條件：產品銷售收入的確認條件：（1）企業已將商品所有權所有權上的主要主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與商品所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量可靠地計量；（4）相關的經濟利益很可能很可能流入企業；（5）相關的已發生或將發生已發生或將發生的成本能夠可靠地計量可靠地計量。四

4、、銷售階段業務的核算四、銷售階段業務的核算2. 產品銷售業務的核算：產品銷售業務的核算：賬戶設置：賬戶設置：1).“應收賬款應收賬款”賬戶賬戶-資產類資產類賬戶 用以核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取 的款項。借方: 登記由于銷售商品以及提供勞務等發生的應收賬款，包括應收取的價款、稅款和代墊款等應收取的價款、稅款和代墊款等；貸方: 登記已經收回的應收賬款。四、銷售階段業務的核算四、銷售階段業務的核算2. 產品銷售業務的核算：產品銷售業務的核算：賬戶設置：賬戶設置：2).“預收賬款預收賬款”賬戶賬戶- 負債類負債類賬戶 用以核算企業按照合同規定預收的款項。借方: 登記銷售實現時按實現的

5、收入轉銷的預收款項等貸方: 登記企業向購貨單位預收的款項等四、銷售階段業務的核算四、銷售階段業務的核算2. 產品銷售業務的核算：產品銷售業務的核算：3).“營業稅金及附加（增值稅和所得稅除外）營業稅金及附加（增值稅和所得稅除外）”賬戶賬戶-損益損益類類賬戶用以核算企業經營活動經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。借方:登記企業應按規定計算確定的與經營活動相關的稅費；貸方:登記期末轉入“本年利潤”賬戶的與經營活動相關的稅費；四、銷售階段業務的核算四、銷售階段業務的核算2. 產品銷售業務的核算：產品銷售業務的

6、核算：4).“主營業務收入主營業務收入”賬戶賬戶-損益類損益類賬戶用以核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入。借方:登記期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務收入（按凈額結轉），以及發生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期的主營業務收入；貸方:登記企業實現的主營業務收入，即主營業務收入的增加額；四、銷售階段業務的核算四、銷售階段業務的核算2. 產品銷售業務的核算：產品銷售業務的核算：5).“其他業務收入其他業務收入”賬戶賬戶-損益類損益類賬戶用以核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入。借方:登記期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業務收入；貸方:登記企業實現的其他業務收入，即其他業

7、務收入的增加額；四、銷售階段業務的核算四、銷售階段業務的核算2. 產品銷售業務的核算：產品銷售業務的核算：6).“主營業務成本主營業務成本”賬戶賬戶-損益類損益類賬戶用以核算企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。借方:登記主營業務發生的實際成本；貸方:登記期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務成本；四、銷售階段業務的核算四、銷售階段業務的核算2. 產品銷售業務的核算：產品銷售業務的核算：7).“其他業務成本其他業務成本”賬戶賬戶-損益類損益類賬戶用以核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝

8、物的成本或攤銷額等。借方: 登記其他業務的支出額；貸方:登記期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業務支出額；四、銷售階段業務的核算四、銷售階段業務的核算2. 產品銷售業務的核算：產品銷售業務的核算：賬務處理：賬務處理：1). 銷售商品的賬務處理【例題】甲公司于10月1日銷售商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為600 000元，增值稅稅額為102 000元；商品已經發出，款項已收到存入銀行；該批商品的成本為420 000元。（1）確認收入：借：銀行存款 702 000貸：主營業務收入 600 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 102 000 （2）結轉成本：借：主營業務成本 420 000貸：

9、庫存商品 420 000四、銷售階段業務的核算四、銷售階段業務的核算2. 產品銷售業務的核算：產品銷售業務的核算：賬務處理：賬務處理：【例題】甲公司于10月1日銷售商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為600 000元，增值稅稅額為102 000元；商品已經發出，貨款已預收；該批商品的成本為420 000元。借：預收賬款 702 000貸：主營業務收入 600 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 102 000借：主營業務成本 420 000貸：庫存商品 420 000 四、銷售階段業務的核算四、銷售階段業務的核算賬務處理：賬務處理：【例題】大華公司將一批生產用的原材料銷售給興達公司，增值稅

10、專用發票列明價款10 000元，增值稅額1 700元，共計11 700元，材料已經發出，同時收到款項。該批材料成本是8 000元。借：銀行存款 11 700貸：其他業務收入 10 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 700 借：其他業務成本 8 000貸：原材料8 0002).銷售材料的賬務處理四、銷售階段業務的核算四、銷售階段業務的核算賬務處理：賬務處理：【例題】公司2013年2月1日取得應納消費稅的銷售商品收入3 000 000元, 適用的消費稅稅率為25%。（1）計算應交消費稅額時：借：營業稅金及附加 750 000（3 000 00025%）貸:應交稅費應交消費稅 750 000（

11、2）交納消費稅時：借：應交稅費應交消費稅 750 000貸:銀行存款 750 0003). 營業稅金及附加的賬務處理賬務處理：賬務處理：【例題】某企業本期實際應上交增值稅400 000元，消費稅241 000元，營業稅159 000元。城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加率3%。城建稅（400 000241 000159 000）7%56 000（元）教育費附加（400 000241 000159 000）3%24 000（元）1.計提借：營業稅金及附加80 000貸：應交稅費應交城市維護建設稅56 000 應交教育費附加24 0002.上交 借：應交稅費應交城市維護建設稅56 000 應交教

12、育費附加24 000貸：銀行存款 80 000第三節第三節 借貸記賬法的運用借貸記賬法的運用 企業的主要經濟業務：企業的主要經濟業務：五、利潤的形成與分配階段的業務核算五、利潤的形成與分配階段的業務核算（一）（一）. 利潤形成的核算：利潤形成的核算：1. 利潤：一定會計期間的經營成果；組成包括： 營業利潤營業利潤營業收入營業成本營業稅金及附加 銷售費用管理費用財務費用資產減值損失投資收益（減損失）公允價值變動收益（減損失）營業收入主營業務收入其他業務收入；營業成本主營業務成本其他業務成本； 利潤總額利潤總額 營業利潤營業外收入營業外支出 凈利潤凈利潤 利潤總額所得稅費用【例題】甲公司2012年

13、有關損益類科目的年末余額如下： 【正確答案】營業利潤（6 000 000700 000）（4 000 000400 000）80 000500 000770 000200 000100 000150 000600 0001 400 000（元）利潤總額1 400 00050 000250 0001 200 000（元）凈利潤1 200 000300 000900 000（元）五、利潤的形成與分配階段的業務核算五、利潤的形成與分配階段的業務核算2. 期間費用形成的核算：期間費用形成的核算：期間費用期間費用：指企業日常活動中日常活動中不能直接歸屬于某個特定成本核算對象的，在發生時應直接計入當期損益

14、直接計入當期損益的各種費用。期間費用期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用管理費用、銷售費用和財務費用。五、利潤的形成與分配階段的業務核算五、利潤的形成與分配階段的業務核算管理費用：管理費用：是指企業為組織和管理企業生產經營活動所發生的各種費用。2. 期間費用形成的核算：期間費用形成的核算：五、利潤的形成與分配階段的業務核算五、利潤的形成與分配階段的業務核算銷售費用銷售費用：是指企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用。2. 期間費用形成的核算：期間費用形成的核算：五、利潤的形成與分配階段的業務核算五、利潤的形成與分配階段的業務核算財務費用：財務費用：是指企業為籌集生產經營所需資金

15、籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用籌資費用。2. 期間費用形成的核算：期間費用形成的核算：五、利潤的形成與分配階段的業務核算五、利潤的形成與分配階段的業務核算賬戶設置：賬戶設置：1).“管理費用管理費用”賬戶賬戶-損益類損益類賬戶用以核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用。借方：登記發生發生的各項管理費用；貸方：登記期末轉入轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的管理費用額。2. 期間費用形成的核算：期間費用形成的核算：五、利潤的形成與分配階段的業務核算五、利潤的形成與分配階段的業務核算賬戶設置：賬戶設置：2).“銷售費用銷售費用”賬戶賬戶-損益類損益類賬戶用以核算企業發生的各項銷售費用。

16、借方：登記發生的發生的各項銷售費用；貸方：登記期末轉入轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的銷售費用額。2. 期間費用形成的核算：期間費用形成的核算：賬務處理：賬務處理：【例題】某企業用庫存現金支付業務招待費600元。編制會計分錄如下：借：管理費用600貸：庫存現金600【例題】企業計提本月辦公用房的折舊費2 600元。借：管理費用 2 600貸：累計折舊2 600五、利潤的形成與分配階段的業務核算五、利潤的形成與分配階段的業務核算營業外收入：營業外收入：企業發生的與其日常活動無直接關系的各種利得。包括：固定資產、無形資產等非流動資產的處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得以及無法支付的應付款項等。3

17、. 營業外收支的核算：營業外收支的核算：營業外支出：營業外支出：企業發生的與其日常活動無直接關系的各種損失。包括：處置固定資產、流動資產等非流動資產的損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出以及非常損失等。五、利潤的形成與分配階段的業務核算五、利潤的形成與分配階段的業務核算賬戶設置：賬戶設置：1).“營業外收入營業外收入”賬戶賬戶-損益類損益類賬戶借方：登記會計期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外收入額；貸方：登記營業外收入的實現，即營業外收入的增加額。3. 營業外支出的核算：營業外支出的核算：五、利潤的形成與分配階段的業務核算五、利潤的形成與分配階段的業務核算賬戶設置：賬戶設置：2).“營業外支

18、出營業外支出”賬戶賬戶-損益類損益類賬戶借方：登記營業外支出的發生，即營業外支出的增加額；貸方：登記期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外支出額。3. 營業外支出的核算：營業外支出的核算：五、利潤的形成與分配階段的業務核算五、利潤的形成與分配階段的業務核算4. 所得稅費用的核算：所得稅費用的核算：五、利潤的形成與分配階段的業務核算五、利潤的形成與分配階段的業務核算賬戶設置：賬戶設置：1).“所得稅費用所得稅費用”賬戶賬戶-損益類損益類賬戶用以核算企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。 借方：登記企業應計入當期損益的所得稅；貸方：登記企業期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅。4. 所得稅費用的核算

19、：所得稅費用的核算：五、利潤的形成與分配階段的業務核算五、利潤的形成與分配階段的業務核算會計期末，企業應將所有損益類賬戶會計期末，企業應將所有損益類賬戶的余額結轉入的余額結轉入“本年利潤本年利潤”賬戶，然賬戶，然后，再將后，再將“本年利潤本年利潤”賬戶余額結轉賬戶余額結轉入入“利潤分配利潤分配”賬戶進行利潤分配；賬戶進行利潤分配；5. 本年利潤的核算：本年利潤的核算：五、利潤的形成與分配階段的業務核算五、利潤的形成與分配階段的業務核算賬戶設置：賬戶設置：1).“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶-所有者權益類所有者權益類賬戶用以核算企業當期實現的凈利潤（或發生的凈虧損）；借方：登記企業期（月）末轉入的主營業務成本、營業稅金及附加、其他業務成本、管理費用、財務費用、銷售費用、營業外支出、投資損失和所得稅費用等；貸方：登記企業期（月）末轉入的收入。5.本年利潤的核算：本年利潤的核算：賬務處