1、我國碳排放會計研究述評 我國碳排放會計研究述評 【摘要】溫室氣體排放造成的氣候變化不僅引起了國際社會的關注，也給企業造成了較大的財務影響。近年來，國內外學者、研究機構紛紛對溫室氣體排放所引起的會計問題進行了理論探討和實踐探索，并取得了一定的成果。本文在此背景下，結合我國的研究進展，以碳排放會計的不確定性為著手點，從碳排放的會計處理和碳排放信息披露兩方面對我國的碳排放會計進行了梳理評述。 【關鍵詞】碳排放權；不確定性；碳信息披露；碳排放會計 自2005年?京都議定書?正式生效后，國際碳交易市場得到了快速開展。同時，氣候變化引起的會計問題也引起了國內外會計學界的關注。雖然到目前為止，學術界就碳排放

2、會計的定義沒有形成統一的認識，但學者們從不同角度對碳排放會計進行了闡述。本文正是在此背景下，以碳排放會計的不確定性為著手點，從碳排放的會計處理和碳排放信息披露兩方面對我國碳排放會計進行梳理評述。 一、碳排放會計的不確定性研究 自碳排放會計成為環境會計的新分支后，國外學者開始研究其不確定性以及不確定性影響的會計確認、計量和報告等問題，而我國學者對碳排放會計不確定性的研究才剛剛起步。周志方、肖序2021在闡述國際碳會計最新開展的根底上提出碳排放會計有必要對其潛在風險或不確定性引致的收益和損失進行核算和報告。陳蕾嫣2021那么分析了由碳排放本身引發的碳排放會計確認、計量與報告中存在的不確定性，并提出

3、企業可以根據碳源進行碳排放核算。 總之，溫室氣體排放的主要特征是其風險和不確定性，相對財務會計研究中涉及的不確定性問題，碳排放會計的不確定性有其自身獨特的特點和內涵。首先，碳化氣體的物理化學特性以及相關檢測技術、標準的滯后使得企業難以測量其具體的排放數量，只能估算，而估算勢必帶來一些不確定性問題。其次，從企業管理角度看，企業購置碳排放權的意圖在持有期間存在著不確定性。同時，對碳排放進行相關資產工程確認及后續計量時也會帶來不確定性。最后，碳排放在會計確認和計量方面的不確定性直接導致了其在報告方面的不確定性。這些不確定性使碳排放問題成為了研究者深入探討的熱點。通過查閱相關文獻，筆者發現學者們對碳排

4、放的會計處理和信息披露進行了研究并提出了一些觀點。本文接下來將對該方面的研究成果進行梳理并進一步闡述和討論，以期理順脈絡的同時做出些許奉獻。 二、碳排放的會計處理研究 由于碳排放會計的研究對象碳排放量是碳排放權交易形成的根底，所以碳排放權會計隸屬于碳排放會計，是涵蓋碳排放權交易過程中會計計量和核算的體系。通過文獻閱讀，筆者發現我國目前關于碳排放會計的研究主要集中在碳排放權的會計確認與計量方面。從2021年涂毅、郝玲首次關注碳排放權會計以來，國內學者在近幾年里闡述了對碳排放權會計確認與計量的不同看法。 一關于碳排放權會計確認的研究 幾乎所有學者都認為碳排放權符合資產的定義和確認條件，但到底歸屬于

5、哪類資產工程，卻持有不同的看法。王艷、李亞培(2021)認為，基于CDM工程的碳排放權具有自由交易市場和具體產品定價機制，始終以公允價值計量，且企業取得碳排放權的目的就是為了近期出售或回購，具有交易性金融資產的特點，應該確認為交易性金融資產。張鵬(2021)那么認為對于目前我國CDM工程而言，碳減排存在于企業的日常活動之中，并且碳減排量就是為了執行銷售合同而持有，其最終目的必然是出售。所以，碳減排量符合存貨的定義，應確認為存貨。而彭敏2021、鄒武平(2021)認為碳排放權符合無形資產的定義，應將其確認為無形資產。 也有學者認為碳交易市場的成熟度不同，碳排放權的會計確認和計量便不同；另外，碳排

6、放權對于不同的交易主體具有不同的經濟性質，所以不應用一種類別加以概括。其中，李晨晨2021認為我國目前沒有形成一個區域性或全國性的碳交易市場，所以基于CDM工程的碳減排量應該確認為無形資產，待交易機制成熟后確認為金融資產。張姍2021那么認為我國碳排放權存在兩階段性：第一階段是把經政府批準的碳排放權作為已經簽訂了銷售合同的存貨來確認；第二階段是政府把溫室氣體減排量作為硬性指標分配到各個企業后，我國的碳排放權便可以在交易所進行交易，并有自己的定價系統，這時可以確認為金融資產。 二關于碳排放權會計計量的研究 對于碳排放權會計的計量，學術界也沒有形成統一的認識。從資產歸屬類別看，王艷、李晨晨等認為確

7、認為交易性金融資產的碳排放權，應當按照公允價值進行初始計量和后續計量，并將公允價值變動計入當期損益。張鵬、張姍認為碳減排量作為一種存貨，應按照實際本錢進行初始計量；在資產負債表日，按照本錢與可變現凈值熟低進行計量。何洪峰等認為確認為無形資產的碳排放權，應按照本錢法進行初始計量，在后續計量中那么按照實際排放量對其進行攤銷，攤銷額直接計入當期損益。而彭敏、鄒武平等認為作為無形資產的碳排放權可以采用多重計量屬性，歷史本錢計量能夠可靠地計量企業有償購置的碳排放權，公允價值計量可以為其后續計量問題提供參考。 縱觀以上對碳排放的會計處理，筆者認為，以往的研究都是從商品屬性去認識和確認碳排放權的，而排放權交

8、易制度本身就是一個由多種制度因素構成的綜合體系，從不同角度分析會形成不同的認識，從而將其確認為不同的資產類別。所以，可以試著從一個全新的角度如貨幣屬性去認識碳排放權的本質，以便合理地進行碳排放權的會計確認。就碳排放的會計計量而言，其不僅僅對貨幣化的碳排放權進行計量，還應包括碳排放量的測量。筆者認為，碳源和碳足跡是碳排放會計的起點，也是其執行的關鍵，而碳源的識別需要借助物質流方法，這就促使企業從產品的整個生命周期考慮碳排放的量化問題，實現碳排放核算的價值流與物質流結合。另一方面，碳減排量的測量也要求我們更加關注碳排放的測量技術，努力推動其技術標準化開展，為碳排放提供更準確且具有可比性的數據，減少

9、碳排放會計的不確定性。 三、碳排放信息披露的研究 在碳信息披露方面，國外創立了碳信息披露工程，旨在促進機構投資者和企業管理層就氣候變化開展對話，并為利益相關者了解企業的碳排放信息提供決策參考。國內有些學者在介紹和分析碳信息披露工程的根底上，探討了我國碳信息披露框架的構建張彩平，2021；譚德明等，2021。有些學者那么以?碳信息披露工程中國報告?為研究對象，分析我國上市公司參與碳信息披露工程的現狀及存在的問題徐穎，2021。 除對碳信息披露進行標準研究外，近兩年國內研究者還進行了實證研究。如張萍2021以全球500強企業為樣本，參考碳信息披露工程研究了企業碳信息披露水平的影響因素，結果說明企業

10、規模、經濟因素和監管體制是影響碳信息披露水平的重要因素。筆者認為，隨著我國碳交易、碳基金、風險投資及私募股權等碳金融活動的蓬勃開展，碳信息披露的市場反響必將成為碳會計的新的研究方向。 從碳排放信息披露的研究方面看，筆者認為，對企業而言，其反映自身碳排放信息時不僅要滿足傳統會計的信息質量要求，還要反映碳排放會計本身特點所要求的相關性、完整性、準確性等信息質量標準，所以，企業在報告碳排放信息時，要根據具體需要科學地選擇報告邊界和營運邊界。另一方面，目前關于碳排放信息的披露大多屬于自愿披露，在披露內容、方式等方面存在較大差異，這在一定程度上也影響了企業碳排放信息披露的開展。所以，制定全世界適用的碳排

11、放報告標準化指南，實現披露信息的可比、一致，是推動企業碳排放信息披露的根底。就披露內容而言，企業不僅要披露減排目標(強度目標或絕對目標)、減排措施如投資節能工程或新能源工程、綠色辦公等、核算方法和具體的減排數據，還要披露氣候變化政策、風險或機遇應對等戰略方案，以及企業的治理措施等。就披露方式而言，可以選擇設置獨立的碳排放信息披露報告，也可以選擇將碳減排信息反映在企業戰略、財務資源等方面的分析中，后者將會實現碳排放報告與主流財務報告的有效融合。 參考文獻 【1】郝玲,涂毅.碳排放權的會計處理初解J.新理財,2021,8. 【2】張鵬.CDM下我國碳減排量的會計確認和計量J.財會研究,2021,1. 【3】彭敏.我國碳交易中碳排放權的會計確認與計量J.財會研究,2021,8. 【4】李晨晨.不同市場成熟度下碳排放的會計確認與計量J.財會月刊,2021,12. 【5】張姍.低碳經濟時代我國碳排放權會計處理的兩階段性J.會計之友,2021,3. 【6】周志方,肖序.國際碳會計的最新開展及啟示J.經濟與管理,2021,11. 【7】譚德明,鄒樹梁.碳信息披露國際開展現狀及我國碳信息