1、編輯編輯ppt項目十四項目十四 核算核算利潤形成及分配利潤形成及分配業務業務 利潤是企業發展的目標和源泉，本項目主要學習利潤是企業發展的目標和源泉，本項目主要學習利潤的形成和分配。通過學習，應該掌握利潤總額的形成利潤的形成和分配。通過學習，應該掌握利潤總額的形成和核算、所得稅費用的計算和核算、凈利潤分配的計算和和核算、所得稅費用的計算和核算、凈利潤分配的計算和核算。核算。編輯編輯ppt 項目項目1414 目目 錄錄 編輯編輯ppt掌握利潤形成的計算；掌握利潤形成的計算；掌握利潤及利潤分配的核算。掌握利潤及利潤分配的核算。 項目項目14 14 利潤利潤編輯編輯ppt能正確計算營業利潤、利潤總額和

2、凈利潤；能正確計算營業利潤、利潤總額和凈利潤；能正確進行利潤及利潤分配的會計處理。能正確進行利潤及利潤分配的會計處理。項目項目14 利潤利潤編輯編輯ppt營業利潤營業收入一營業成本一營業稅金及附加營業利潤營業收入一營業成本一營業稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用一資產減值損失一銷售費用一管理費用一財務費用一資產減值損失十公允價值變動收益（或一公允價值變動損失）十十公允價值變動收益（或一公允價值變動損失）十投資收益（或一投資損失）投資收益（或一投資損失）利潤相關利潤相關計算公式：計算公式：利潤總額營業利潤十營業外收入一營業外支出利潤總額營業利潤十營業外收入一營業外支出凈利潤利潤總額一所得稅

3、費用凈利潤利潤總額一所得稅費用利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。損失等。編輯編輯ppt營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得。營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得。一一、營業外營業外收支基本知識收支基本知識（一)營業外收入的基本知識營 業營 業外 收外 收入入1.流動資產處置利得流動資產處置利得 1.流動資產處置利得流動資產處置利得 1.流動資產處置利得流動資產處置利得 2.盤盈利得盤盈利得 3.罰沒

4、利得罰沒利得 4.捐贈利得捐贈利得 5.非貨幣性資產交換置利得非貨幣性資產交換置利得 6.債務重組利得債務重組利得 7.政府補助政府補助 編輯編輯ppt營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失。營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失。 （二（二) )營業外營業外支出支出的的基本知識基本知識營 業營 業外 支外 支出出1.流動資產處置損失流動資產處置損失 1.流動資產處置利得流動資產處置利得 1.流動資產處置利得流動資產處置利得 2.盤虧損失盤虧損失 3.罰款支出罰款支出 4.公益性捐贈支出公益性捐贈支出 5.非貨幣性資產交換置損失非貨幣性資產交換置損失 6.債

5、務重組損失債務重組損失 7.非常損失非常損失 編輯編輯ppt二、營業外收支的核算二、營業外收支的核算（一）營業外收入的會計處理（一）營業外收入的會計處理 企業應通過企業應通過“營業外收入營業外收入”科目，核算營業外收入的取得及結轉情況。該科目貸方登記企業確認的各項科目，核算營業外收入的取得及結轉情況。該科目貸方登記企業確認的各項營業外收入，借方登記期末結轉入本年利潤的營業外收入。結轉后該科目應無余額。該科目應按照營業外收營業外收入，借方登記期末結轉入本年利潤的營業外收入。結轉后該科目應無余額。該科目應按照營業外收入的項目進行明細核算。入的項目進行明細核算。編輯編輯ppt 某企業將報廢固定資產清

6、理的凈收益某企業將報廢固定資產清理的凈收益18 000元轉作營業外收入。會計分錄如下：元轉作營業外收入。會計分錄如下：【例【例14-114-1】借：固定資產清理借：固定資產清理 18 000 18 000 貸：營業外收入貸：營業外收入 18 000 18 000 某公司某公司2014年年12月申請某國家級研發補貼。申報書中有關內容如下月申請某國家級研發補貼。申報書中有關內容如下:本公司本公司2014年年1月啟動數月啟動數字印刷技術開發項目，預計總投資字印刷技術開發項目，預計總投資360萬元、為期萬元、為期3年，已投入資金年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資萬元。項目還需新增投資240萬元

7、萬元(其中其中,購置固購置固定資產定資產80萬元、場地租賃費萬元、場地租賃費40萬元、人員費萬元、人員費100萬元、市場營銷萬元、市場營銷20萬元萬元),計劃自籌資金計劃自籌資金120萬元、申請財政撥款萬元、申請財政撥款120萬萬元。元。 2015年年1月月1日日,主管部門批準了某公司的申報主管部門批準了某公司的申報,簽訂補貼協議規定：批準某公司補貼申請簽訂補貼協議規定：批準某公司補貼申請,共補貼款項共補貼款項120萬元萬元,分兩次撥分兩次撥付。合同簽訂日撥付付。合同簽訂日撥付60萬元萬元,結項驗收時支付結項驗收時支付60萬元。萬元。【例【例14-214-2】編輯編輯ppt 某公司的賬務處理如

8、下：某公司的賬務處理如下： (1)201(1)2015 5年年1 1月月1 1日日, ,實際收到撥款實際收到撥款6060萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 600 000 600 000 貸：遞延收益貸：遞延收益 600 000 600 000 (2)201(2)2015 5年年1 1月月1 1日至日至20122012年年1 1月月1 1日日每個資產負債表日每個資產負債表日, ,分配遞延收益分配遞延收益( (假設按年分配假設按年分配) )借：遞延收益借：遞延收益 300 000 300 000 貸：營業外收入貸：營業外收入 300 000 300 000 (3)201(3)2017 7年項目完

9、工并通過驗收年項目完工并通過驗收, ,于于5 5月月1 1日實際收到撥付日實際收到撥付6060萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 600 000 600 000 貸：營業外收入貸：營業外收入 600 000 600 000 編輯編輯ppt（二二）營業外支出）營業外支出的會計處理的會計處理企業應通過企業應通過“營業外支出營業外支出”科目，核算營業外支出的發生及結轉情況。該科目借方登記企業發生的各項科目，核算營業外支出的發生及結轉情況。該科目借方登記企業發生的各項營業外支出，貸方登記期末結轉入本年利潤的營業外支出。結轉后該科目應無余額。該科目應按照營業外支營業外支出，貸方登記期末結轉入本年利潤的營

10、業外支出。結轉后該科目應無余額。該科目應按照營業外支出的項目進行明細核算。出的項目進行明細核算。 企業發生營業外支出時，借記企業發生營業外支出時，借記“營業外支出營業外支出”科目，貸記科目，貸記“固定資產清理固定資產清理”、“待處理財產損溢待處理財產損溢”、“庫存現金庫存現金”、“銀行存款銀行存款”等科目。期末，應將等科目。期末，應將“營業外支出營業外支出”科目余額轉入科目余額轉入“本年利潤本年利潤”科目，借記科目，借記“本年利潤本年利潤”科目，貸記科目，貸記“營業外支出營業外支出”科目。科目。編輯編輯ppt 某企業將已經發生的原材料意外災害損失某企業將已經發生的原材料意外災害損失20 000

11、元轉作營業外支出。會計分錄如下：元轉作營業外支出。會計分錄如下：【例【例14-314-3】借：營業外支出借：營業外支出 20 000 20 000 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 20 000 20 000 某企業用銀行存款支付稅款滯納金某企業用銀行存款支付稅款滯納金20 000元。會計分錄如下：元。會計分錄如下：【例【例14-414-4】借：營業外支出借：營業外支出 20 000 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 000編輯編輯ppt編輯編輯ppt編輯編輯ppt A公司公司2014年有關損益類科目的年末余額如下表年有關損益類科目的年末余額如下表141。該企業采

12、用表結法年末一次結轉損益。該企業采用表結法年末一次結轉損益類科目，所得稅稅率為類科目，所得稅稅率為25。【例【例14-514-5】表表14141 1 單位：元 編輯編輯pptA A公司公司20142014年年1212月末結轉本年利潤的會計分錄如下：月末結轉本年利潤的會計分錄如下：(1)(1)將各損益類科目年末余額結轉入將各損益類科目年末余額結轉入“本年利潤本年利潤”科目：科目：結轉各項收入、利得類科目時結轉各項收入、利得類科目時借：主營業務收入借：主營業務收入 6 000 0006 000 000其他業務收入其他業務收入 700 000700 000公允價值變動損益公允價值變動損益 150 0

13、00150 000投資收益投資收益 600 000600 000營業外收入營業外收入 50 00050 000貸：本年利潤貸：本年利潤 7 500 0007 500 000結轉各項費用、損失類科目時結轉各項費用、損失類科目時借：本年利潤借：本年利潤 6 300 0006 300 000 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 4 000 0004 000 000 其他業務成本其他業務成本 400 000400 000 營業稅金及附加營業稅金及附加 80 00080 000 銷售費用銷售費用 500 000500 000 管理費用管理費用 770 000770 000 財務費用財務費用 200 000

14、200 000 資產減值損失資產減值損失 100 000100 000 營業外支出營業外支出 250 000250 000編輯編輯ppt所得稅是根據企業應納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應納稅所得額是在企業稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調整確定的。計算公式為：應納稅所得額稅前會計利潤納稅調整增加額一納稅調整減少額企業當期所得稅的計算公式為： 應交所得稅應納稅所得額所得稅稅率 甲公司甲公司2014年度按企業會計準則計算的稅前會計利潤為年度按企業會計準則計算的稅前會計利潤為19 900 000元，所得稅稅率為元，所得稅稅率為25。經。經查，甲公司當年營業外支出中有查，甲公司當年營業外支出中

15、有100 000元為稅款滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調整因素。元為稅款滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調整因素。【例【例14-614-6】甲公司當期所得稅的計算如下：甲公司當期所得稅的計算如下：應納稅所得額應納稅所得額19 900 00019 900 000十十100 000100 000 20 000 000 20 000 000（元）（元）當期應交所得稅額當期應交所得稅額20 000000020 000000025255 000 0005 000 000（元）（元）編輯編輯ppt 甲公司甲公司2014年全年利潤總額（即稅前會計利潤）為年全年利潤總額（即稅前會計利潤）為10 200

16、000元，其中包括本年收到的國庫券元，其中包括本年收到的國庫券利息收入利息收入200 000元，所得稅稅率為元，所得稅稅率為25。假定甲公司本年無其他納稅調整因素。假定甲公司本年無其他納稅調整因素。【例【例14-714-7】按照稅法的有關規定，企業購買國庫券的利息收入免交所得稅，即在計算納按照稅法的有關規定，企業購買國庫券的利息收入免交所得稅，即在計算納稅所得時可將其扣除。甲公司當期所得稅的計算如下：稅所得時可將其扣除。甲公司當期所得稅的計算如下： 應納稅所得額應納稅所得額10 200 00010 200 000一一200 000200 00010 000 00010 000 000（元）（元

17、） 當期應交所得稅額當期應交所得稅額10 000 00010 000 00025252 500 0002 500 000（元）（元）（二二）當期所得稅費用的會計處理）當期所得稅費用的會計處理企業應根據企業準則的規定，對當期所得稅加以調整計算后，據以確認應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。 承【例承【例14-5】甲公司計算本期應交所得稅為】甲公司計算本期應交所得稅為5 000 000元的會計處理如下：元的會計處理如下：【例【例14-814-8】編輯編輯ppt“本年利潤本年利潤”科目的貸方發生額合計科目的貸方發生額合計7 500 0007 500 000元減去借方發生額合計元減去借方發生額合計6

18、300 0006 300 000元即為稅前會計利潤元即為稅前會計利潤1 200 0001 200 000元。假設將該稅前會計利潤無納稅調整金額，則元。假設將該稅前會計利潤無納稅調整金額，則本期應納稅所得額等于稅前會計利潤本期應納稅所得額等于稅前會計利潤1 200 0001 200 000元，所以有：元，所以有：本期應交所得稅額本期應交所得稅額1 200 0001 200 0002525300 000300 000（元）（元）確認所得稅費用時確認所得稅費用時借：所得稅費用借：所得稅費用 300 000300 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 300 000 300 000 將

19、將“所得稅費用所得稅費用”轉入轉入“本年利潤本年利潤”時時借：本年利潤借：本年利潤 300 000300 000 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 300 000 300 000 編輯編輯pptA A公司將公司將“本年利潤本年利潤”科目年末余額科目年末余額900 000900 000（1 200 0001 200 000一一300 000300 000）元轉入）元轉入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目科目 借：本年利潤借：本年利潤 900 000900 000貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 900 00 900 00 【例【例14-914-9】接接例例14-8編輯編輯ppt

20、 一、一、凈利潤分配的原則凈利潤分配的原則 企業本年實現的凈利潤加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉入后的余額，為可供分配企業本年實現的凈利潤加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉入后的余額，為可供分配的利潤。的利潤。 1.提取法定盈余公積。提取法定盈余公積。2.提取任意盈余公積提取任意盈余公積;二、二、利潤按下列順序分配利潤按下列順序分配 企業發生的虧損，可以用以后年度實現的稅前利潤進行彌補。但連續彌補的年限不得超過五年。超過五年企業發生的虧損，可以用以后年度實現的稅前利潤進行彌補。但連續彌補的年限不得超過五年。超過五年的，用稅后凈利潤彌補。的，用稅后凈利潤彌補。3

21、.向投資者分配利潤。向投資者分配利潤。編輯編輯ppt 三、三、利潤分配的賬務處理利潤分配的賬務處理經批準用稅前利潤彌補虧損或用凈利潤彌補虧損時，不作賬務處理。如果用盈余公積金彌補虧損時，應經批準用稅前利潤彌補虧損或用凈利潤彌補虧損時，不作賬務處理。如果用盈余公積金彌補虧損時，應借記借記“盈余公積盈余公積”賬戶，貸記賬戶，貸記“利潤分配利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧”賬戶。賬戶。（一）（一）虧損的彌補虧損的彌補編輯編輯ppt 甲企業經股東大會批準，用以前年度提取的盈余公積彌補虧損甲企業經股東大會批準，用以前年度提取的盈余公積彌補虧損5 000元，作如下會計分錄元，作如下會計分錄:【例【例14-

22、1014-10】借借: :盈余公積盈余公積 5 0005 000 貸貸: :利潤分配利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧 5 000 5 000 甲企業交納所得稅后凈利潤甲企業交納所得稅后凈利潤201 000元，按規定提取元，按規定提取10的法定盈余公積。應作如下會計分錄的法定盈余公積。應作如下會計分錄:【例【例14-1114-11】借借: :利潤分配利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 20 10020 100 貸貸: :盈余公積盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 20 100 20 100（二）二）按規定提取盈余公積按規定提取盈余公積 企業按規定提取盈余公積金時，借記企業按規定提取盈余公積金

23、時，借記“利潤分配利潤分配提取法定盈余公積（提取任意盈余公積）提取法定盈余公積（提取任意盈余公積）”賬戶，賬戶，貸記貸記“盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積）盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積）”賬戶。賬戶。編輯編輯ppt 甲企業宣告經股東會議決議向股東分配現金股利甲企業宣告經股東會議決議向股東分配現金股利10000元，作如下會計分錄元，作如下會計分錄:【例【例14-1214-12】借借: :利潤分配利潤分配應付現金股利應付現金股利 10 00010 000 貸貸: :應付股利應付股利 10 00010 000實際向股東支付股利時實際向股東支付股利時借借: :應付股利應付股利 10 000

24、 10 000 貸貸: :銀行存款銀行存款 10 000 10 000（三）（三）向投資者分配現金股利或利潤向投資者分配現金股利或利潤企業按規定提取盈余公積金時，借記企業按規定提取盈余公積金時，借記“利潤分配利潤分配提取法定盈余公積（提取任意盈余公積）提取法定盈余公積（提取任意盈余公積）”賬戶，賬戶，貸記貸記“盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積）盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積）”賬戶。賬戶。編輯編輯ppt（四）利潤分配的年終結轉（四）利潤分配的年終結轉在年終時，企業應將全年實現的凈利潤，自在年終時，企業應將全年實現的凈利潤，自“本年利潤本年利潤”賬戶轉入賬戶轉入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶，如企業當賬戶，如企業當年實現盈利，借記年實現盈利，借記“本年利潤本年利潤”賬戶，貸記賬戶，貸記“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶